生产费用在完工产品和在产品间的归集与分配PPT学习教案

1、会计学1 生产费用在完工产品和在产品间的归集生产费用在完工产品和在产品间的归集 与分配与分配 通过前面章节的学习，大家已经知道：制造企业通过前面章节的学习，大家已经知道：制造企业 在产品生产过程中，所发生的直接材料费、直接人工费在产品生产过程中，所发生的直接材料费、直接人工费 和制造费用等相关费用，在期末（月末）时，通过适当和制造费用等相关费用，在期末（月末）时，通过适当 的分配方法，都已全部归集到的分配方法，都已全部归集到“生产成本生产成本-基本生产成基本生产成 本本-产品产品”账户的借方。账户的借方。 因此，为了正确计算完工产品的生产成本，在月因此，为了正确计算完工产品的生产成本，在月 末

2、之时，我们就必须将归集在末之时，我们就必须将归集在“生产成本生产成本-基本生产成基本生产成 本本-产品产品”账户借方的全部生产费用，在完工产品账户借方的全部生产费用，在完工产品 和月末在产品之间进行分配。和月末在产品之间进行分配。 第1页/共68页 1 1、完工产品的概念、完工产品的概念 完工产品：又称产成品，是指已完成全部生产加完工产品：又称产成品，是指已完成全部生产加 工过程，可对外直接销售，且验收合格的产品。工过程，可对外直接销售，且验收合格的产品。 2 2、在产品的概念、在产品的概念 在产品：是指处于生产过程中，尚未完工、在产品：是指处于生产过程中，尚未完工、不能不能 作为商品销售的产

3、品。作为商品销售的产品。它有广义和狭义之分。它有广义和狭义之分。 ( (一一) )在产品概念在产品概念 第2页/共68页 广义在产品：是指没有完成全部生产过程，广义在产品：是指没有完成全部生产过程， 不能作为商品对外销售的产品。包括还在车间正在加工不能作为商品对外销售的产品。包括还在车间正在加工 的在产品（正在返修的废品也在内）和已经完成一个或的在产品（正在返修的废品也在内）和已经完成一个或 几个生产步骤，但还需继续加工的半成品（未经验收入几个生产步骤，但还需继续加工的半成品（未经验收入 库的产品和等待返修的废品也在内）两部分。库的产品和等待返修的废品也在内）两部分。 狭义在产品：只包括该车间

4、或该生产步骤正狭义在产品：只包括该车间或该生产步骤正 在加工中的那部分产品，车间或生产步骤完工的半成品在加工中的那部分产品，车间或生产步骤完工的半成品 不包括在内。不包括在内。 不准备继续加工、等待对外销售的自制不准备继续加工、等待对外销售的自制 半成品，应属于商品，不是在产品。半成品，应属于商品，不是在产品。 第3页/共68页 第4页/共68页 年 摘 要 收 入转 出结 存 月日凭证号数量凭证号合格品废品完工未完工 6136 68669 612282986 630合 计228220314 第5页/共68页 根据处理意见核销根据处理意见核销 （1）盘盈核销时：）盘盈核销时： 借：待处理财产损

5、溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用 （2）盘亏毁损核销时）盘亏毁损核销时 借：管理费用借：管理费用 其他应收款其他应收款 营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 ? 第6页/共68页 第7页/共68页 第8页/共68页 第9页/共68页 （一）生产费用与完工产品成本和月末在产品成本的关系（一）生产费用与完工产品成本和月末在产品成本的关系 大多数企业月末时，一般都有完工产品和月末在产品大多数企业月末时，一般都有完工产品和月末在产品 。故而，下列关系是成立的：。故而，下列关系是成立的： 1 1、如果月末，某种产品全部未完工。、如果月末，某种产品全部未完工。 则该产品

6、则该产品“基本生产成本基本生产成本-产品产品”明细账，借明细账，借 方归集的全部生产费用，就是月末在产品的生产成本。方归集的全部生产费用，就是月末在产品的生产成本。 第10页/共68页 2 2、如果月末，某种产品全部完工。、如果月末，某种产品全部完工。 则该产品则该产品“基本生产成本基本生产成本-产品产品”明细账，明细账， 借方归集的全部生产费用，就是月末完工产品的生产成借方归集的全部生产费用，就是月末完工产品的生产成 本。本。 以上两种情况，生产费用不需要在完工产品和月末以上两种情况，生产费用不需要在完工产品和月末 在产品之间进行分配。在产品之间进行分配。 3 3、如果月末，某种产品既有完工

7、产品，又有在产品。、如果月末，某种产品既有完工产品，又有在产品。 那么，该产品那么，该产品“基本生产成本基本生产成本-产品产品”明细明细 账，借方归集的全部生产费用，就应采用适当的方法，账，借方归集的全部生产费用，就应采用适当的方法， 在完工产品和月末在产品之间进行分配。分配方法有两在完工产品和月末在产品之间进行分配。分配方法有两 类：类： 第11页/共68页 ： 先确定月末在产品成本；再从前两先确定月末在产品成本；再从前两 项费用之和中，减去月末在产品成本，从而计算出完工项费用之和中，减去月末在产品成本，从而计算出完工 产品的生产成本。包括：不计在产品成本法、在产品按产品的生产成本。包括：不

8、计在产品成本法、在产品按 固定成本计算法、在产品按完工产品成本计算法、在产固定成本计算法、在产品按完工产品成本计算法、在产 品按定额成本计价法。品按定额成本计价法。 第12页/共68页 ：将本月生产费用之和按照一定比例在完：将本月生产费用之和按照一定比例在完 工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品 成本和月末在产品成本。包括：按所耗直接材料费用计成本和月末在产品成本。包括：按所耗直接材料费用计 算法、约当产量比例法、定额比例法、定额成本计算法算法、约当产量比例法、定额比例法、定额成本计算法 。 第13页/共68页 1 1、在产品不计算成

9、本法、在产品不计算成本法 是指生产成本明细账中归集的生产费用，全部由完是指生产成本明细账中归集的生产费用，全部由完 工产品负担，在产品不负担。工产品负担，在产品不负担。 特点：每月生产费用完工产品成本；特点：每月生产费用完工产品成本； 月末在产品成本为零；月末在产品成本为零； 基本生产成本账户，月末无余额。基本生产成本账户，月末无余额。 适用范围：月末在产品数量很少，管理上不要求计适用范围：月末在产品数量很少，管理上不要求计 算在产品成本，如食品行业。算在产品成本，如食品行业。 第14页/共68页 2 2、在产品按年初固定成本计价法、在产品按年初固定成本计价法 是指年内各月在产品成本，都按年初

10、在产品成本，是指年内各月在产品成本，都按年初在产品成本， 固定计算。固定计算。 特点：特点： 每月发生的生产费用本月完工产品成本；每月发生的生产费用本月完工产品成本； 各月月末在产品成本相等；各月月末在产品成本相等； 基本生产成本账户，月末有余额。基本生产成本账户，月末有余额。 1-111-11月份，在产品月末成本，按年初固定成本计月份，在产品月末成本，按年初固定成本计 算；算；1212月份，在产品月末成本，根据在产品数量，重新月份，在产品月末成本，根据在产品数量，重新 计算。计算。 适用范围：月末在产品数量较少；或月末在产品数适用范围：月末在产品数量较少；或月末在产品数 量较多，但各月在产品

11、数量变化不大的产品。量较多，但各月在产品数量变化不大的产品。 第15页/共68页 3 3、在产品按所耗原材料计价法、在产品按所耗原材料计价法 是指月末在产品成本，只负担直接材料费用，不负是指月末在产品成本，只负担直接材料费用，不负 担工资等加工费用。直接人工费和制造费用，全部由本担工资等加工费用。直接人工费和制造费用，全部由本 期完工产品负担。公式计算：期完工产品负担。公式计算： 单位产品直接材料成本单位产品直接材料成本 直接材料费用总额直接材料费用总额/(/(完工产品数量完工产品数量+ +月末在产品数量月末在产品数量) ) 月末在产品成本月末在产品成本 月末在产品数量月末在产品数量单位产品直

12、接材料成本单位产品直接材料成本 本月完工产品成本本月完工产品成本 月初在产品成本月初在产品成本+ +本月生产费用本月生产费用- -月末在产品成本月末在产品成本 月末完工产品数量月末完工产品数量单位产品直接材料成本单位产品直接材料成本 第16页/共68页 适用范围：各月末在产品数量较多，各月末在产品适用范围：各月末在产品数量较多，各月末在产品 数量变化较大，但直接材料费用，在数量变化较大，但直接材料费用，在产品成本产品成本之中，所之中，所 占比重较大的产品，占比重较大的产品，如纺织、造纸、酿酒行业。如纺织、造纸、酿酒行业。 举例举例 第17页/共68页 摘要直接材料 直接人工 制造费用 合计 月

13、初在产品成本10001000 本月发生生产费用50005008006300 本月生产费用合计60005008007300 第18页/共68页 摘要直接材料直接人工制造费用合计 在产品成本10001000 本月发生生产费用50005008006300 本月生产费用合计60005008007300 月末在产品约当产量200 约当产量合计1000 费用分配率6 完工产品成本48005008006100 月末在产品成本12001200 第19页/共68页 摘要直接材料直接人工 制造费用合计 在产品成本10001000 本月发生生产费用50005008006300 本月生产费用合计60005008007

14、300 月末在产品约当产量100 约当产量合计900 费用分配率6.6667 完工产品成本5333.335008006633.33 月末在产品成本666.67666.67 第20页/共68页 第21页/共68页 在产品直接材料成本定额在产品直接材料成本定额 = =在产品数量在产品数量单位在产品直接材料消耗定额单位在产品直接材料消耗定额 在产品人工成本定额在产品人工成本定额 = =在产品数量在产品数量单位在产品工时定额单位在产品工时定额每小时直接人工定额每小时直接人工定额 在产品制造费用定额在产品制造费用定额 = =在产品数量在产品数量单位在产品工时定额单位在产品工时定额每小时制造费用定额每小时

15、制造费用定额 月末在产品定额成本月末在产品定额成本 = =定额材料成本定额材料成本+ +定额工资成本定额工资成本+ +定额制造成本定额制造成本 月末完工产品成本月末完工产品成本 = =生产费用总额在产品定额成本生产费用总额在产品定额成本 （3 3）在产品定额成本的计算公式：）在产品定额成本的计算公式： 第22页/共68页 第23页/共68页 工序在产品数量（件材料定额（公斤工时定额（小时） 1300255 2200153 合计 500 408 第24页/共68页 1300300251.2=90003005507501500187512375 2200200401.2=9600200（5350）

16、13002600325015450 合计5001860020504100512527825 直接人工 （元） 定额成本合 计（元） 制造费用 （元） 在产品 数量 工序原材料费用（元）定额工时 产品成本计算单产品成本计算单 产品名称：产品名称：B B产品产品 单位：元单位：元 摘要直接材料直接人工制造费用合计 本月生产费用合计2650094801187547855 月末在产品定额成本186004100512527825 本月完工产品成本79005380675020030 第25页/共68页 第26页/共68页 第27页/共68页 摘要直接材料直接人工 制造费用合计 本月生产费用合计 (1)80

17、0001600011200107200 完工产品数量 (2)600600600 月末在产品数量 (3)400400400 产量合计 (4)=(2)+(3)100010001000 费用分配率 (5)=(1)/(4)801611.2 完工产品成本 (6)=(5)*(2)480009600672064320 月末在产品成本 (7)=(5)*(3)320006400448042880 第28页/共68页 6 6、约当产量比例法、约当产量比例法 (1)(1)约当产量的概念约当产量的概念 在产品约当产量：是指将月末在产品数量，按其完在产品约当产量：是指将月末在产品数量，按其完 工程度工程度( (或投料程

18、度或投料程度) )，折合成相当于完工产品的数量。可，折合成相当于完工产品的数量。可 用下列公式表示：用下列公式表示： 完工产品数量与在产品约当产量之和，称为完工产品数量与在产品约当产量之和，称为约当总约当总 产量产量，简称，简称约当产量约当产量。可用下列公式表示：。可用下列公式表示： 。 第29页/共68页 例：某企业生产甲产品，本月完工产品例：某企业生产甲产品，本月完工产品20002000 件，月末在产品件，月末在产品200200件，在产品的完工程度为件，在产品的完工程度为70%70%。计。计 算月末在产品约当产量和约当总产量。算月末在产品约当产量和约当总产量。 解：月末在产品约当产量解：月

19、末在产品约当产量20020070%70%140140（ 件）件） 约当总产量约当总产量2000200014014021402140（件）（件） 第30页/共68页 (2) (2)约当产量法的概念约当产量法的概念 约当产量法约当产量法：是指将月初和本月发生的生产费用，：是指将月初和本月发生的生产费用， 按照完工产品的数量和月末在产品约当产量的比例，来按照完工产品的数量和月末在产品约当产量的比例，来 分配计算完工产品成本和月末在产品成本的一种方法。分配计算完工产品成本和月末在产品成本的一种方法。 ： 各月末在产品数量较多、各月末在产品数量变化较各月末在产品数量较多、各月末在产品数量变化较 大，且直

20、接材料费用、加工费用在产品成本之中，所占大，且直接材料费用、加工费用在产品成本之中，所占 比重较均衡的产品。比重较均衡的产品。 ：（按：（按“成本项目成本项目”分别计算）分别计算） 第31页/共68页 第32页/共68页 (3)(3)完工程度的确定完工程度的确定 通过前面的公式可知：月初和本月发生的生产费用通过前面的公式可知：月初和本月发生的生产费用 ，在完工产品和月末在产品之间进行分配，关键在于，在完工产品和月末在产品之间进行分配，关键在于“ 在产品约当产量在产品约当产量”的计算。而在产品约当产量的计算，的计算。而在产品约当产量的计算， 主要取决于在产品的投料程度和完工程度。主要取决于在产品

21、的投料程度和完工程度。 在分配直接材料费用时，在产品约当产量的计算，在分配直接材料费用时，在产品约当产量的计算， 主要取决于在产品的投料程度。主要取决于在产品的投料程度。 在产品投料程度：是指在产品已投入材料，占完工在产品投料程度：是指在产品已投入材料，占完工 产品应投入材料的百分比。其确定的方法主要有以下几产品应投入材料的百分比。其确定的方法主要有以下几 种情况：种情况： 第33页/共68页 原材料在生产开始时一次投入，则：原材料在生产开始时一次投入，则： 在产品投料程度完工产品投料程度在产品投料程度完工产品投料程度100%100% （即：在分配直接材料时，在产品约当产量（即：在分配直接材料

22、时，在产品约当产量= =在产品数量）在产品数量） 原材料在生产过程中陆续投入（随加工进度），则：原材料在生产过程中陆续投入（随加工进度），则： 某工序在产品投料率某工序在产品投料率 （前面各工序累计材料消耗定额本工序材料消耗定（前面各工序累计材料消耗定额本工序材料消耗定 额额5050 ） 单位产品定额消耗量单位产品定额消耗量 原材料分工序陆续投入，且在每工序开始一次投入，原材料分工序陆续投入，且在每工序开始一次投入， 则计算公式如下：则计算公式如下： 某工序在产品投料程度某工序在产品投料程度 （以前各道工序材料消耗定额之和本工序材料消耗（以前各道工序材料消耗定额之和本工序材料消耗 定额）完工产

23、品材料消耗定额定额）完工产品材料消耗定额 第34页/共68页 摘要直接材料 直接人工 制造费用合计 月初在产品费用757.601421391038.60 本月生产费用资料 8522.402058338113961.40 合计92802200352015000 第35页/共68页 摘要直接材料 直接人工 制造费用合计 月初在产品费用757.601421391038.60 本月生产费用资料8522.402058338113961.40 合计92802200352015000 月末在产品约当产量804040 完工产品产量400400400 约当产量合计480440440 费用分配率19.333358

24、 完工产品成本7733.332000320012933.33 月末在产品成本1546.672003202066.67 第36页/共68页 摘要直接材料 直接人工 制造费用合计 月初在产品费用757.601421391038.60 本月生产费用资料8522.402058338113961.40 合计92802200352015000 月末在产品约当产量644040 完工产品产量400400400 约当产量合计464440440 费用分配率2058 完工产品成本80002000320013200 月末在产品成本12802003201800 第37页/共68页 工序月末在产品数量（件单位产品原材料消

25、耗定额 110070 212080 3140100 合计360250 第38页/共68页 11007070/250*100%=28%28 212080(70+80)/250*100%=60%72 3140100(70+80+100)/250*100%=100%140 合计360250240 在产品约当 产量(件) 月末在产品 数量（件 工序 单位产品原材 料消耗定额 投料率 第39页/共68页 11007070*50%/250*100%=14%14 212080(70+80*50%)/250*100%=44%52.8 3140100(70+80+100*50%)/250*100%=80%112

26、 合计360250178.8 在产品约 当产量(件) 月末在产品 数量（件 工序 单位产品原材 料消耗定额 投料率 第40页/共68页 在分配直接人工、制造费用时，在产品约当产量的在分配直接人工、制造费用时，在产品约当产量的 计算，主要取决于在产品的加工程度。计算，主要取决于在产品的加工程度。 在产品的加工程度：是指在产品工时定额，占完工在产品的加工程度：是指在产品工时定额，占完工 产品工时定额的百分比。其计算如下产品工时定额的百分比。其计算如下: : 若企业生产进度均衡，各工序在产品数量相差不多若企业生产进度均衡，各工序在产品数量相差不多 。则可按平均法计算：。则可按平均法计算： 若企业生产

27、进度不均衡，各工序在产品数量相差太若企业生产进度不均衡，各工序在产品数量相差太 多。则按下列公式计算：多。则按下列公式计算： 某工序在产品加工程度（以前各道工序工时定额之和本某工序在产品加工程度（以前各道工序工时定额之和本 工序工时定额工序工时定额50%50%）完工产品工时定额）完工产品工时定额 第41页/共68页 工 序在 产 品 数 量 （ 件 工 时 定 额 116040 220030 324030 合 计600100 第42页/共68页 11604040*50%/100*100%=20%32 220030(40+30*50%)/100*100%=55%110 324030(70+30*

28、50%)/100*100%=85%204 合计600100346 在产品约 当产量 工序 在产品数量 （件 工时 定额 完工率计算 第43页/共68页 摘要直接材料直接人工制造费用合计 月初在产品费用150005000600026000 本月生产费用800002500030000135000 本月生产费用合计950003000036000161000 本月完工产品数量为本月完工产品数量为10001000件，月末在产品数量件，月末在产品数量400400件，件， 在产品结存于各工序及定额资料如下表：在产品结存于各工序及定额资料如下表： 工序在产品数量（件材料消耗定额（公斤）工时定额（小时） 110

29、06040 22006030 31008030 合计400200100 第44页/共68页 投料率约当产量 完工率 约当产量 1100604030%3020%20 2200603060%12055%110 31008030100%10085%85 合计400200100250215 直接材料约当产量 加工费约当产量在产品数 量（件 工序 材料定额 （公斤 工时定额 （小时） 第45页/共68页 摘要直接材料 直接人工 制造费用合计 月初在产品费用150005000600026000 本月生产费用800002500030000135000 本月生产费用合计95000300003600016100

30、0 月末在产品约当产量250215215 完工产品数量100010001000 约当产量合计125012151215 费用分配率7624.691429.6296 完工产品成本7600024691.429629.63 130321 月末在产品成本190005308.66370.3730679 第46页/共68页 投料率约当产量 完工率 约当产量 1100604015%1520%20 2200603045%9055%110 3100803080%8085%85 合计400200100185215 直接材料约当产量 加工费约当产量在产品数 量（件 工序 材料定额 （公斤 工时定额 （小时） 第47页

31、/共68页 摘要直接材料 直接人工 制造费用合计 月初在产品费用150005000600026000 本月生产费用800002500030000135000 本月生产费用合计950003000036000161000 月末在产品约当产量185215215 完工产品数量100010001000 约当产量合计118512151215 费用分配率80.1688 24.691429.6296 完工产品成本80168.824691.429629.63 134490 月末在产品成本14831.25308.66370.37 26510.2 第48页/共68页 第49页/共68页 计算完工产品和月末在产品定额

32、材料费用计算完工产品和月末在产品定额材料费用 ( (月初在产品直接材料费用月初在产品直接材料费用+ +本月发生直本月发生直 接材料费用接材料费用)/()/(完工产品直接材料定额成本完工产品直接材料定额成本+ +月末在产品直接材料定月末在产品直接材料定 额成本额成本) ) 完工产品直接材料定额成本完工产品直接材料定额成本( (或消耗或消耗 量量) )直接材料费用分配率直接材料费用分配率 月末在产品直接材料定额成本月末在产品直接材料定额成本( (或或 消耗量消耗量) )直接材料费用分配率直接材料费用分配率 第50页/共68页 计算完工产品和月末在产品定额工时计算完工产品和月末在产品定额工时 完工产

33、量完工产量单位产品工时定额单位产品工时定额 月末在产品数量月末在产品数量单位在产品工时定额单位在产品工时定额 计算完工成本与月末在产品成本。计算完工成本与月末在产品成本。 （月初在产品成本本月发生的生产费用）（月初在产品成本本月发生的生产费用）/ /（完（完 工产品定额工时月末在产品定额工时）工产品定额工时月末在产品定额工时） 完工产品定额工时完工产品定额工时分配率分配率 月末在产品定额工时月末在产品定额工时分配率分配率 第51页/共68页 摘要直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品生产费用200080015004300 本月发生生产费用120004000600022000 本月生产费

34、用合计140004800750026300 第52页/共68页 直接材料 直接人工 制造费用合计 200080015004300 120004000600022000 140004800750026300 完工产品1000040004000 月末在产品2000500500 1.16671.06671.6667 完工产品11666.67 4266.676666.6722600 月末在产品2333.33533.33833.333700 费用分配 定额费用、 定额工时 直接材料费用分配率 摘要 月初在产品生产费用 本月发生生产费用 本月生产费用合计 第53页/共68页 第54页/共68页 1、某企业

35、生产甲产品，需要经过三道工序加工制成，原材 料随加工进度逐步投入。本月有关生产费用。资料如下： 本月完工产品数量为1400件，月末在产品数量400件，在 产品结存于各工序及定额资料如下表： 摘要直接材料直接人工制造费用 期初在产本月发生费用14520281605440 合计16320308605840 第55页/共68页 工序在产品数量（件材料消耗定额（公斤）工时定额（小时） 11006040 22006030 31008030 合计400200100 要求：采用约当产量法计算完工产品与月末在产品要求：采用约当产量法计算完工产品与月末在产品 的成本。的成本。 （1 1）原材料于每个工序一开始时投入；）原材料于每个工序一开始时投入； （2 2）原材料于每个工序开始以后逐步投入。）原材料于每个工序开始以后逐步投入。 第56页/共68