税务筹划消费税税务筹划PPT学习教案

1、会计学1 税务筹划消费税税务筹划税务筹划消费税税务筹划 生产销售生产销售 批发批发 零售零售 增值税增值税 消费税消费税 只征收一次消费税只征收一次消费税 金银首饰金银首饰、钻石及钻石及 钻石饰品钻石饰品 卷烟卷烟 卷烟卷烟 第1页/共36页 一、消费税的几个显著特点一、消费税的几个显著特点 二、消费税税务筹划的内容与技巧二、消费税税务筹划的内容与技巧 （一）消费税纳税人筹划（一）消费税纳税人筹划 （二）消费税计税依据筹划（二）消费税计税依据筹划 （三）消费税税率筹划（三）消费税税率筹划 （四）利用纳税义务发生时间规定筹划（四）利用纳税义务发生时间规定筹划 内容内容 第2页/共36页 一、消费

2、税的几个显著特点一、消费税的几个显著特点 第3页/共36页 第4页/共36页 某地酒厂某地酒厂A A和和B B，均为独立核算的法人企业。，均为独立核算的法人企业。 v A A：主要生产经营粮食类白酒；：主要生产经营粮食类白酒； v B B：以：以A A生产的粮食酒为原料，生产药酒。生产的粮食酒为原料，生产药酒。 第5页/共36页 AB 出售出售 粮食白酒粮食白酒 消费税 药酒药酒 消费税 销项税 销项税 原料已纳消费税不得扣除 第6页/共36页 第7页/共36页 药酒药酒 消费税 AB 粮食白酒粮食白酒 销项税 出售出售 合并前，企业合并前，企业A A向企业向企业B B提供的粮食酒，年缴纳粮食

3、酒提供的粮食酒，年缴纳粮食酒 从价和从量消费税、增值税；从价和从量消费税、增值税； 合并后缴纳药酒合并后缴纳药酒从价从价消费税、消费税、增值税，增值税，从量消费从量消费 税免于缴纳，税免于缴纳，且且获得递延纳税好处；获得递延纳税好处； 第8页/共36页 药酒药酒 让渡股权、实物资产权属，属产权交易行为 AB 粮食白酒粮食白酒 不需缴纳： *增值税 *营业税 *所得税 出售出售 吸收合并吸收合并 第9页/共36页 费税的计税依据就成为消费税筹费税的计税依据就成为消费税筹 划的主要内容划的主要内容。 1、加工方式选择筹划 案例2： 第10页/共36页 A A卷烟厂委托卷烟厂委托B B厂将烟叶加工成

4、烟丝，加工烟丝运回厂将烟叶加工成烟丝，加工烟丝运回A A 厂后继续生产甲类卷烟。厂后继续生产甲类卷烟。 方案方案1 1：A A收回后继续加工为应税消费品，见下图收回后继续加工为应税消费品，见下图 ： 出 售 其 他 A消费税 A 委委 托托 方方 B 受受 托托 方方 烟丝烟丝 卷烟卷烟 A消费税 第11页/共36页 A A B 烟丝烟丝 A消费税 A A厂支付加工费同时，厂支付加工费同时， 向受托方支付其代收向受托方支付其代收 代缴消费税、城建税代缴消费税、城建税 及教育费附加。及教育费附加。 代收代缴代收代缴 A A厂销售卷烟后，应缴纳消费税、城厂销售卷烟后，应缴纳消费税、城 建税及教育费

5、附加。建税及教育费附加。 第12页/共36页 出 售 其 他 A消费税 A 委委 托托 方方 B 受受 托托 方方 卷烟卷烟 若被加工材料成本相同、最终售价相同。若被加工材料成本相同、最终售价相同。 分析：应选择的方式？提示：可用税后利润进行比较分析：应选择的方式？提示：可用税后利润进行比较 。 第13页/共36页 第14页/共36页 第15页/共36页 正常价格正常价格 较低价格较低价格(已纳消费税已纳消费税) 第16页/共36页 出售给其他：市场价格 直接出售：直接出售： 市场价格市场价格 卷卷 烟烟 厂厂 分设独立核算的销售公司：分设独立核算的销售公司： 内部转移价格内部转移价格 第17

6、页/共36页 应纳消费税税额 4001004016000(元元) 转移定价前后的差异如下：转移定价前后的差异如下： 20000-1600020000-160004000(4000(元）减轻元）减轻 税负。税负。 第18页/共36页 第19页/共36页 况下大幅度降低消费税税负。况下大幅度降低消费税税负。 第20页/共36页 产品的组合销售，即出厂时先不组产品的组合销售，即出厂时先不组 合，再次批发销售合，再次批发销售 之前再组合并适当加价后销售。之前再组合并适当加价后销售。 第21页/共36页 某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托 车时共有三种价

7、格，以车时共有三种价格，以40004000元的单价销售元的单价销售5050辆，以辆，以 45004500元的单价销售元的单价销售1010辆，以辆，以48004800元的单位销售元的单位销售5 5辆。辆。 摩托车的消费税税率为摩托车的消费税税率为10%10% 当月按当月的加权平均销售价格以当月按当月的加权平均销售价格以2020辆同型号的辆同型号的 摩托车与甲企业换取原材料。摩托车与甲企业换取原材料。 第22页/共36页 摩 托 车 厂 甲公司的原材料甲公司的原材料 摩托车摩托车 税法规定：摩托车厂自产的应税消费品税法规定：摩托车厂自产的应税消费品 用于换取生产资料和消费资料、投资入用于换取生产资

8、料和消费资料、投资入 股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类 应税消费品的应税消费品的最高最高销售价格作为计税依销售价格作为计税依 据：据： 消费税 原材料原材料 第23页/共36页 如果企业用应税消费品产品换取生产资料，在应税如果企业用应税消费品产品换取生产资料，在应税 消费品产品存在不同价格的情况下，应采用先销售消费品产品存在不同价格的情况下，应采用先销售 ，后购入的方式达到降低企业税负的目的。，后购入的方式达到降低企业税负的目的。 第24页/共36页 价为万元（不含税），对应 的消费税率为，企业实际投 资额万元。 分析：该企业直接以小汽车 对外投资，则该项业

9、务应交纳消 费税为： 第25页/共36页 甲汽车厂 乙公司乙公司 以汽车投资入股以汽车投资入股 税法规定：以自产的应税消费品用于投资入股，税法规定：以自产的应税消费品用于投资入股， 应当按照纳税人同类应税消费品的应当按照纳税人同类应税消费品的最高最高销售价格作销售价格作 为计税依据。为计税依据。 消费税 案例：图示案例：图示 第26页/共36页 要求：应选择的方式？ 分析：该企业直接以小轿车投 资，应纳消费税为： 17205%=17（万元）（万元） 筹划：变投资为 “先销售后 入股”。 第27页/共36页 投资万元投资万元 购买辆小汽车，单价万元购买辆小汽车，单价万元 与前述对比，甲投资的汽车

10、数一样，投资额一样， 价格万元也在正常区间内，则，此时甲应纳消费税 额为： 应纳税额 （万元） 结果：节税万元，达到了减轻税负的目的。 第28页/共36页 加工的成本及分摊的相关费用70 万元。 方案2：委托乙公司加工成高 纯度白酒，再由甲加工为白酒销 售，原料250万元，加工费180万 元，加工为400吨，高纯度白酒后， 甲再加工为500吨白酒销 第29页/共36页 220 甲企业所得税率为25%，假定 受托方均无同类消费品的销售价 格。 第30页/共36页 第31页/共36页 （四）纳税义务发生时间筹划（四）纳税义务发生时间筹划 权责发生制 目的：推迟纳税时间，获得纳税递延利益目的：推迟纳税时间，获得纳税递延利益 第32页/共36页 3.3.应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结 算方式；算方式； 1.1.避免采用托收承付和委托收款结算方式，防止垫付避免采用托收承付和委托收款结算方式，防止垫付 税款；税款； 2.2.尽可能采用支票、银行本票、汇兑结算方式销售；尽可能采用