第6章固定资产

1、级财务会计级财务会计 中中 第六章 固定资产 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 第二节第二节 固定资产取得固定资产取得 第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 第五节第五节 固定资产处置固定资产处置 第六节第六节 固定资产期末计价固定资产期末计价 本章主要内容本章主要内容 1、理解固定资产的特点；、理解固定资产的特点； 2、掌握固定资产的确认条件；、掌握固定资产的确认条件； 3、掌握固定资产取得的核算；、掌握固定资产取得的核算； 4、掌握固定资产折旧的核算；、掌握固定资产折旧的核算； 5、掌握固定资产处置的核算。、掌握固定资产处置的核算

2、。 学习目的与要求 通过本章学习，理解掌握如下问题：通过本章学习，理解掌握如下问题： 重点重点 1 1、固定资产的入账价值的确定、固定资产的入账价值的确定 2 2、固定资产取得和处置的核算、固定资产取得和处置的核算 3 3、固定资产折旧的计算与核算、固定资产折旧的计算与核算 难点难点 固定资产折旧的计算固定资产折旧的计算 教学重点与难点 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 一、固定资产的定义与特征一、固定资产的定义与特征 （一）固定资产的定义（一）固定资产的定义 （二）固定资产的特征（二）固定资产的特征 三、固定资产的分类三、固定资产的分类 二、固定资产的确认二、固定资产的确认 返回返回

3、固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。 交通工具交通工具 机器、设备机器、设备 房屋、建筑物房屋、建筑物 固固 定定 资资 产产 一、固定资产的定义与特征一、固定资产的定义与特征 （一）固定资产的定义（一）固定资产的定义 返回返回 第一，固定资产是为生产商品、提供劳务、出租第一，固定资产是为生产商品、提供劳务、出租 或经营管理而持有；或经营管理而持有； 第二，固定资产使用寿命超过一个会计年度；第二，固定资产

4、使用寿命超过一个会计年度； 第三，固定资产为有形资产，具有实物形态。第三，固定资产为有形资产，具有实物形态。 （二）固定资产的特征（二）固定资产的特征 二、固定资产的确认二、固定资产的确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。 返回返回 生产经营用固定资产生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 租出固定资产租出固定资产 不需用固定资产不需用固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 土地土地 融资租入的固定资产融资租入的固定资产 三、固定资产的分类三、固定资产的分

5、类 返回返回 按经济用途分类按经济用途分类 按使用情况分类按使用情况分类 按所有权分类按所有权分类 按综合分类按综合分类 第二节 固定资产取得 一、固定资产初始计量一、固定资产初始计量 （一）基本原则（一）基本原则 （二）固定资产初始成本计量（二）固定资产初始成本计量 二、固定资产取得的会计处理二、固定资产取得的会计处理 返回返回 固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量 考虑弃置费用因素考虑弃置费用因素 （一）基本原则（一）基本原则 固定资产应当按成本进行初始计量。固定资产应当按成本进行初始计量。 固定资产的初始成本，亦称为历史成本，原始成本或原价，是指企固定资产的初

6、始成本，亦称为历史成本，原始成本或原价，是指企 业购建某项固定资产达到可使用状况前所发生的一切合理，必要的支出。业购建某项固定资产达到可使用状况前所发生的一切合理，必要的支出。 一、固定资产初始计量一、固定资产初始计量 （二）固定资产初始成本计量（二）固定资产初始成本计量 返回返回 二、固定资产取得的会计处理二、固定资产取得的会计处理 （一）购入的固定资产（一）购入的固定资产 1 1、不需要安装固定资产、不需要安装固定资产 2 2、需要安装固定资产、需要安装固定资产 （二）自建固定资产（二）自建固定资产 （三）投资者投入的固定资产（三）投资者投入的固定资产 返回返回 外购固定资产，按购买价款、

7、相关费用、外购固定资产，按购买价款、相关费用、使固定资产达使固定资产达 到预定可使用状态前到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、所发生的可归属于该项资产的运输费、 装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。 （一）购入的固定资产（一）购入的固定资产 返回返回 自自2009年年1月月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物 投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）用于应税项用于应税项 目的目的机器设备机器设备等固定资产应把增值税记入

8、等固定资产应把增值税记入“应交税费应交增应交税费应交增 值税（进项税额），否则记入成本。值税（进项税额），否则记入成本。 但是：但是：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税 额不得从销项税额中抵扣，额不得从销项税额中抵扣，即，购买时的增值税记入成本。即，购买时的增值税记入成本。 购入的不需要安装的固定资产，直接计入购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产固定资产”账户账户 购入时购入时 借：固定资产（价、费等）借：固定资产（价、费等） 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款

9、等 1 1、不需要安装固定产（动产）、不需要安装固定产（动产） 返回返回 举例举例 需要安装的，先通过需要安装的，先通过“在建工程在建工程”账户核算，安装完毕账户核算，安装完毕 后后 再转入再转入“固定资产固定资产”账户。账户。 2 2、需要安装固定资产（动产）、需要安装固定资产（动产） 返回返回 经济业务经济业务 账务处理账务处理 购入时购入时 借：在建工程借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 领用安装材料，领用安装材料， 支付安装费、支付安装费、 工资费用等工资费用等 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应付职

10、工薪酬应付职工薪酬 等等 交付使用交付使用借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 举例举例 20082008年年5 5月月1010日，某企业购入一台需要安装的机器设日，某企业购入一台需要安装的机器设 备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为5000050000元，元， 增值税额为增值税额为85008500元，支付运输费为元，支付运输费为700700元，皆以银行存款元，皆以银行存款 支付。支付。 安装设备时，领用材料物资价值安装设备时，领用材料物资价值15001500元，购进该批元，购进该批 材料时支付的增值税额为材料时支付的增值税额为2552

11、55元，支付工资元，支付工资35003500元。元。 返回返回 例题例题1 企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。 达到预定可使用状态的判断标准？达到预定可使用状态的判断标准？ （二）自建固定资产（二）自建固定资产 1、定义、定义 按该固定资产按该固定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。所发生的必要支出作为入账价值。 2、自行建造固定资产入账价值的确定、自行建造固定资产入账价值的确定 自营工程？自营工程？ 出包工程出包工程？ 返回返回 达到预定可使用状态达到预定可使用状态 v

12、所购建的固定资产达到预定可使用状态是指资产已所购建的固定资产达到预定可使用状态是指资产已 经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可 从以下几个方面判断：从以下几个方面判断： （1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全 部完成或者实质上已经完成；部完成或者实质上已经完成； （2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符 或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相 符的地方，也不影响其正常使用；符的地方，也不影响其正常

13、使用； （3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少 或几乎不再发生。或几乎不再发生。 （1）按建造过程发生的全部支出入账（直接材料、直接人工、直接）按建造过程发生的全部支出入账（直接材料、直接人工、直接 机械使用费等）机械使用费等） （2）在建工程借款利息费用的处理：同建造固定资产的利息支出，）在建工程借款利息费用的处理：同建造固定资产的利息支出， 在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建 固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。 企

14、业自营工程主要通过企业自营工程主要通过“工程物资工程物资”和和“在建工程在建工程”科目进行核算。科目进行核算。 “工程物资工程物资”：核算用于在建工程的各种物资的实际成本。核算用于在建工程的各种物资的实际成本。 “在建工程在建工程”：核算企业为工程所发生的实际支出。核算企业为工程所发生的实际支出。 返回返回 出包工程出包工程 自营工程自营工程 按支付的工程价款计价。按支付的工程价款计价。 举例举例 例题例题2 某企业自行建造机器设备一台，企业生产用的原材料一批，某企业自行建造机器设备一台，企业生产用的原材料一批， 实际成本为实际成本为30000元，（增值税为元，（增值税为5100元）；支付工程

15、人员元）；支付工程人员 工资工资50000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出 10000元，工程完工交付使用。账务处理？元，工程完工交付使用。账务处理？ 课本例题！课本例题！ 第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 思考题：思考题： 1.1.固定资产为什么要计提折旧？固定资产为什么要计提折旧？ 2.2.折旧应该怎么提？折旧应该怎么提？ 3.3.折旧应该提多少？折旧应该提多少？ 4.4.对于折旧，应做怎样的账务处理？对于折旧，应做怎样的账务处理？ 一、固定资产的折旧概述一、固定资产的折旧概述 （一）固定资产折旧的概念（一）固定资产折旧的概念 （二

16、）固定资产折旧的影响因素（二）固定资产折旧的影响因素 二、折旧的计算方法二、折旧的计算方法 三、固定资产折旧的计提范围与时间三、固定资产折旧的计提范围与时间 四、固定资产折旧业务的核算四、固定资产折旧业务的核算 （一）折旧的计提（一）折旧的计提 （二）折旧的核算（二）折旧的核算 返回返回 本节主要内容本节主要内容 折旧是指在固定资产寿命期内，按照确定的方法对应计折折旧是指在固定资产寿命期内，按照确定的方法对应计折 旧额进行的系统分摊。旧额进行的系统分摊。 固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗 一、固定资产的折旧概述一、固定资产的折旧概述 年份年份12345

17、价价 值值 （一）固定资产折旧的概念（一）固定资产折旧的概念 返回返回 这是权责发生制原则的体现这是权责发生制原则的体现 价值价值 1.1.固定资产原价固定资产原价 取得固定资产时的原始成本取得固定资产时的原始成本 2.2.预计净残值预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的价值扣除预计清理费用后的金额企业目前从该项资产处置中获得的价值扣除预计清理费用后的金额 3.3.预计使用寿命预计使用寿命 经济年限而不是物理年限经济年限而不是物理年限 4.4.折旧方法折旧方法 （二）固定资产折旧的影响因素（二）固定资产折旧的影响因素 应计折旧额应计折旧额=原价预计净残值原价预计净残值 固定资产使用寿命、预

18、计净固定资产使用寿命、预计净 残值和折旧方法的改变应当残值和折旧方法的改变应当 作为会计估计变更。作为会计估计变更。 返回返回 二、折旧的计算方法二、折旧的计算方法 折旧方法折旧方法 加速折旧法加速折旧法 平均年限法平均年限法 工作量法工作量法 双倍余额递减法双倍余额递减法 返回返回 年数总和法年数总和法 直线折旧法直线折旧法 月折旧额固定资产原值月折旧额固定资产原值月折旧率月折旧率 固定资产固定资产 年折旧额年折旧额 = 固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值 预计使用年限预计使用年限 固定资产固定资产 月折旧额月折旧额 = 固定资产年折旧额固定资产年折旧额 12 固定资产固定资产 年

19、折旧率年折旧率 = 年折旧额年折旧额 原始价值原始价值 100 固定资产固定资产 月折旧率月折旧率 = 月折旧额月折旧额 原始价值原始价值 = 年折旧率年折旧率 12 100 （一）平均年限法（一）平均年限法 举例举例 个别折旧率个别折旧率 类别折旧率类别折旧率 综合折旧率综合折旧率 某企业某企业5 5月初固定资产原值月初固定资产原值600000600000元，预计使用元，预计使用5 5年，预计年，预计 净残值率净残值率5 5。该固定资产未计提减值准备。该固定资产未计提减值准备。 固定资产固定资产 年折旧额年折旧额 = 600000 6000005 5 =114000元元 固定资产固定资产 年

20、折旧率年折旧率 = 114000 600000 =19100 固定资产固定资产 月折旧额月折旧额 = 固定资产年折旧额固定资产年折旧额 12 = 114000 12 =9500 固定资产固定资产 月折旧率月折旧率 = 固定资产年折旧率固定资产年折旧率 12 = 19 12 =1.58 返回返回 例题例题3 甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为680 000680 000元，预计生产元，预计生产 产品产量为产品产量为2 000 0002 000 000件，预计净残值率为件，预计净残值率为3%3%，本月生产，本月生产 产品产品34 00034 000件；假设甲公司没有为该机器设备计

21、提减值准件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准 备。则该台机器设备本月折旧额为多少？备。则该台机器设备本月折旧额为多少？ 单件折旧单件折旧=680 000元元（13%）2 000 000件件 =0.3298（元（元/件）件） 月折旧额月折旧额=34 000件件 0.3298元元/件件 =11 213.2元元 返回返回 例题例题4 （二）工作量法（二）工作量法 1.1.双倍余额递减法双倍余额递减法 固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额 年折旧率年折旧率 = 2 预计使用年限预计使用年限 逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 （三）加速折旧法（三）加速折旧法

22、 举例举例 最后两年该如最后两年该如 何处理呢？何处理呢？ 24 000576 00052 80076 8005 24 00052320052 800129 6004 4024 000 4024 000384 000144 000360 0002 40 24 000240 000 累计折旧累计折旧年折旧额年折旧额 年折年折 旧率旧率 年初账面净值年初账面净值预计残值预计残值年份年份 470 40086 400216 0003 240 000600 0001 固定资产原值固定资产原值600 000600 000元，预计净残值元，预计净残值24 00024 000元，预计使用元，预计使用5 5年。

23、年。 返回返回 例题例题5 年折旧额年初账面净值年折旧额年初账面净值年折旧率年折旧率最后两年改用直线法最后两年改用直线法 2.2.年数总和法年数总和法 =年折旧率年折旧率 某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率 不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减 举例举例 尚可使用年数尚可使用年数 预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2 576 000576 000 537 600576 000 38 4001/1515 76 8002/1524 460 800576 000 345 600576 000 192 000 511

24、92 000 576 000 累计折旧累计折旧年折旧额年折旧额 年折年折 旧率旧率 原值净残值原值净残值 尚可使尚可使 用年限用年限 年份年份 115 2003/1533 153 6004/1542 5/15 例题例题6 固定资产原值固定资产原值600 000600 000元，预计净残值元，预计净残值24 00024 000元，预计使用元，预计使用5 5年。年。 年折旧额（原值预计净残值）年折旧额（原值预计净残值）年折旧率年折旧率 符合稳健性原则，降低固定资产使用风险符合稳健性原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡修理费用）比较均衡 推迟纳

25、税推迟纳税 有利于固定资产更新有利于固定资产更新 返回返回 加速折旧法的理由（优点）加速折旧法的理由（优点） 1 1、所有的固定资产均应当计提折旧；所有的固定资产均应当计提折旧； 2 2、但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的、但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的 土地除外。土地除外。 1 1、当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月开始计提；、当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月开始计提； 2 2、当月减少的固定资产当月仍提折旧，从下月开始停止计提；、当月减少的固定资产当月仍提折旧，从下月开始停止计提； 三、固定资产折旧的计提范围与时间三、固定资产折旧的计提范围与时间

26、（一）固定资产折旧的计提范围（一）固定资产折旧的计提范围 （二）固定资产折旧计提时间（二）固定资产折旧计提时间 返回返回 四、固定资四、固定资 产产 折旧业务的核算折旧业务的核算 企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当 期损益；期损益； 正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计 算当月的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收算当月的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收 回金额和尚可使用寿命计算其折旧额；回金额和尚可使用寿命计算其折旧

27、额； 至少每年末，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；至少每年末，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核； 返回返回 （一）折旧的计提（一）折旧的计提 借：制造费用（生产部门折旧）借：制造费用（生产部门折旧） 管理费用（管理部门折旧）管理费用（管理部门折旧） 其他业务成本（经营性出租资产折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧） 贷：累计折旧贷：累计折旧 举例举例 返回返回 （二）折旧的核算（二）折旧的核算 固定资产后续支出：是指固定资产在使用过程中发生的更新固定资产后续支出：是指固定资产在使用过程中发生的更新 改造支出、修理费用等。改造支出、修理费用等。 对于符合固定资产确认条件的后续

28、支出，应予以资本化；对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；同同 时将被替换部分的账面价值扣除。时将被替换部分的账面价值扣除。 否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。 后续支出资本化：固定资产改扩建、装修、租入固定后续支出资本化：固定资产改扩建、装修、租入固定 资产改良支出等。资产改良支出等。 不符合固定资产确认条件的不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分，应当根据不同情况分 别在发生时计入别在发生时计入当期损益当期损益。 第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 资本化？费用化？资本化？费用化？ 后续支出资后续支出资

29、 本化条件？本化条件？ 返回返回 第五节第五节 固定资产处置固定资产处置 一、固定资产终止确认的条件一、固定资产终止确认的条件 二、固定资产处置的账务处理二、固定资产处置的账务处理 三、三、 固定资产清查固定资产清查 （一）固定资产盘盈（一）固定资产盘盈 （二）固定资产盘亏（二）固定资产盘亏 返回返回 1 1、该固定资产处于处置状态；、该固定资产处于处置状态； 2 2、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 一、固定资产终止确认的条件一、固定资产终止确认的条件 固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外固定资产处置，包括固定

30、资产的出售、转让、报废和毁损、对外 投资、非货币性资产交换、债务重组等。投资、非货币性资产交换、债务重组等。 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： 返回返回 （二）账务处理（出售、报废、毁损）（二）账务处理（出售、报废、毁损） （一）账户设置（一）账户设置 “固定资产清理固定资产清理” 二、固定资产处置的账务处理二、固定资产处置的账务处理 经济业务经济业务账务处理账务处理 固定资产转入清理固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 发生清理费发生清理费 计算税金计算税金 借：固定资产清理借

31、：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 出售固定资产收入出售固定资产收入 （动产）（动产） 借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 经济业务经济业务账务处理账务处理 出售固定资产出售固定资产 （不动产）（不动产） 收入收入借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 营业税营业税 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：贷：应交税费应交营业税应交税费应交营业税 保险赔偿、过失人赔偿等保险赔偿、过失人赔偿等借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 结转清理净结转

32、清理净 损益损益 净收益净收益借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入 净损失净损失借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 举例举例 20092009年年2 2月月1 1日，日，Z Z公司出售一台设备，其购入价为公司出售一台设备，其购入价为 150150万元，其间已发生减值万元，其间已发生减值5 5万元，售价为万元，售价为100100万。该设万。该设 备已计提折旧备已计提折旧6060万元，另在固定资产出售过程中以银行万元，另在固定资产出售过程中以银行 存款支付清理费等存款支付清理费等1 1万元。现已办理了财产转移手续。万元。现已办理了财产转移手续。

33、 返回返回 例题例题7 B公司自行建造生产用厂房一座，购入为工程准备的物资价款公司自行建造生产用厂房一座，购入为工程准备的物资价款300000元，元， 支付的增值税为支付的增值税为51000元，所购物资全部领用，另外还领用了企业自己生产的元，所购物资全部领用，另外还领用了企业自己生产的 原材料一批，实际成本原材料一批，实际成本40000元，应转出的增值税进项税额为元，应转出的增值税进项税额为6800元；该工程元；该工程 项目应负担建设人员工资项目应负担建设人员工资42200元；元；2009年年12月月31日工程交付使用。预计可使日工程交付使用。预计可使 用用5年，净残值率为年，净残值率为5%，采用双倍余额递减法计提折旧。，采用双倍余额递减法计提折旧。 2013年年12月月31日，一场重大水灾发生导致厂房报废，清理时以银行存款日，一场重大水灾发生导致厂房报废，清理时以银行存款 支付费用支付费用15000元，残料变卖收入为元，残料变卖收入为25000元银行存款。另外收到保险公司赔偿元银行存款。另外收到保险公司赔偿 清单，金额清单，金额70000元，款未