透视企业的窗口——财务报表PPT学习教案

1、会计学1 透视企业的窗口透视企业的窗口财务报表财务报表 应摊销研究开发费应摊销研究开发费 10.02亿 应摊销专用工具应摊销专用工具 2.43亿 应摊销培训费、设计费应摊销培训费、设计费 5.93亿 18.3818.38亿亿 -1- 第1页/共38页 -2- 第2页/共38页 n预算与分析类 报表 经营 资产 负债表 投资 现金 流量表 融资 损益表 -3- 第3页/共38页 -4- 第4页/共38页 资产负债表资产负债表 2000 年 12 月 31 日 单位：万元 流动资产流动负债 货币资金 短期借款 短期投资 应付帐款 应收帐款 其他应付款 坏帐准备 预提费用 其他应收款长期负债 存货

2、长期借款 待摊费用 长期应付款 长期投资 应付债券 固定资产所有者权益 -累计折旧 实收资本 无形资产 资本公积 递延资产 盈余公积 未分配利润 合计合计 3 3 资产负债表资产负债表 3-1 3-1 表结构表结构 - 5- 第5页/共38页 -6- 第6页/共38页 -7- 第7页/共38页 -8- 第8页/共38页 -9- 第9页/共38页 -10- 第10页/共38页 -11- 第11页/共38页 2. 表结构 利润表 一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金 二、主营业务利润 加：其他业务利润 减：营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润 加：投资收益 营业外收入 减：营业外

3、支出 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 -12- 第12页/共38页 -13- 第13页/共38页 -14- 第14页/共38页 5-2 表结构 现金流量表(直接法) 一、经营活动的现金流量 +销售商品、提供劳务所得的现金 -购买商品、接受劳务支付的现金 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动的现金流量 +投资收益所得的现金 +处置固定资产、无形资产所得现金净额 -购建固定资产、无形资产所支付的现金 -投资支付的现金 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动的现金流量 +吸收投资所得的现金 +借款所得的现金 -偿债支付的现金 -支付利息、股息的现金 融资活动所产生的现金净额 当期企业现金

4、净流入 -15- 第15页/共38页 财务会计的基本功能是分类，分类是分析的基础，也是监控的基本手段 。 -16- 第16页/共38页 第17页/共38页 速动资产 流动负债 流动资产 流动负债 流动比率 = 赊销净额 平均应收款余额 速动比率= 存货周转率 资产周转率 -1- 第18页/共38页 总负债 总资产 借款 - 存款 净资产 税前利润 + 利息费用 利息费用 净借款与净资产比率 = 利息覆盖率 = -2- 第19页/共38页 利润 销售额 利润 资产总值 利润 权益 总资产 权益 利润 销售额 销售额 总资产 总资产 权益 资金利润率(ROA) = 权益利润率(ROE) = 财务杠

5、杆 = -3- 第20页/共38页 杜 邦 分 析 图 销售利润率资产周转率 资金利润率财务杠杆 权益利润率 1-2. 杜 邦 分 析 图 -4- 第21页/共38页 -5- 第22页/共38页 资产 212.9 亿 负债 165.6 亿 权益 47.35 亿 212.9 亿 212.9 亿 清盘前净资产为清盘前净资产为 47.35 亿亿 资产 65 亿 负债 387.7 亿 权益 -322.7 亿 65 亿 65 亿 清盘后净资产为清盘后净资产为 -322.7 亿亿 -6- 第23页/共38页 一、计量原则的变化 二、或有损失的确认 停止经营假设替代持续经营假设 可变现价值假设替代原始成本假

6、设 信托会计假设替代会计实体假设 -7- 第24页/共38页 1. 低估应有的坏帐准备 资产 利润 2. 调低固定资产折旧率 资产 利润 延长无形资产摊销期限 3. 多计原材料及在产品成本 资产 利润 三、经营者实施内部人控制、高估资产、 低估负债、虚增净资产 把财务报表当作窗饰(Window Dressing) 的常用手 法 4. 虚增应收帐款,后作退货处理 资产 利润 5. 漏列应付费用 负债 利润 6. 提前或挪后截帐日期 人为调节经营业绩 -8- 第25页/共38页 2-1. 历史的局限 陈旧的会计假设 1.会计主体-单用户观 现实是企业产权多元化，经营联盟化，战略多角化，已成为 潮流

7、，从单一用户的角度反映会计实体的全貌已显得力不从心 。 -9- 第26页/共38页 格林 Green 公司生产注塑器具，在国内有较稳定 的市场，为降低成本，公司决定到内地投资 2,000 万港币建立，合资双方各持股 50% 。 为保障投资者利益，合资双方在合同中规定，前五 年， ，五年后，再按投资比例分配利润。 -10- 第27页/共38页 一年后，新成立的合资企业由于管理不善 ，当年亏损 500万，但按合同上交外方 400万管 理费充作当年利润分配，于是格林公司的单体报 表与合并报表出现了不同的结果： 经营利润 500万 投资收益 400万 900万 经营利润 500万 投资收益 500万

8、0 -11- 第28页/共38页 1. 长期投资项目计量方法的差异 成本法 权益法 只有收到受资企业分配的红利与股息时才作投资收益处理 受资企业盈利或亏损，均通过净资产值的变化反映在投资企业的长期投资帐户上 -12- 第29页/共38页 编表主体 编表基础 以总分类帐为基础以单体报表为基础 单体报表 合并报表 单一法人，法律意义上的会计主体若干法人组成的经济学意义上的会计主体 -13- 第30页/共38页 2.持续经营-风险判断观 现实是国际市场一体化，企业竞争国际化，资本市场全球化 ，兼并收购与债务重组已替代了传统的清算解散。 3.货币计量-交易价格观 现实是不稳定的币值要么通胀，要么通缩；

9、无法确认的公允 价格，要么是集团内的内部转移价，要么是国际间利益相关体 间的内部交易价。 -14- 第31页/共38页 苍白的会计准则 1. 配比原则定义模糊 配比原则的基础是应计制，然而在历史成本入帐的前提下，会计入帐 有众多备选方法，如有关存货计价的后进先出法和先进先出法，折旧 的直线法和加速折旧法等，这就使计量一企业财务报表的每一主要事 项存在许多成本与收入的备选方法，从而使配比的结果多元化。 2. 稳健(谨慎)原则并不“稳” 稳健原则的主要内容是存货计价中的成本与市价孰低法，确认或有负 债而不确认或有利得，广告的费用化及研发费用在支出当年费用化。 简言之，稳健行为就是选择低收入，高费用

10、，确认未实现损失而不确 认未实现利得。这一原则导致一个期间内稳健主义盈余的实现即意味 着下一期间的非稳健盈余的实现，例如，某一项目在取得当年便完全 费用化，意味着在以后时期内便勿需记录任何费用，这将使企业的盈 余人为地高估与低估。 -15- 第32页/共38页 2-2. 现实的困惑 信息披露的不对称 自企业实现两权分离后，会计理论便受“代理理论”支配。较 多信息的管理当局与较少信息的投资者便成为信息不对称现象 中的主体。信息不对称将导致投资者的“逆向选择”、管理者 的“道德风险”与“投机行为”。 信息失去了相关性 在科技创新，以知为本的知识经济大潮中，非会计数据的分析 已日现重要。 -16-

11、第33页/共38页 Case-3 逸凡 invent 公司自96年度开始生产与 推广电子宠物系列产品，当年利润逐月上升 ，97年度，公司决定加大促销力度，追加销 售费用，但结果却是事与愿违。 -17- 第34页/共38页 -18- 第35页/共38页 -Robert. S .Kaplam 失去的相关性 -19- 第36页/共38页 2-3. 未来的挑战 与金融创新相随的风险披露 与科技创新相伴的是金融创新，其特征是银行信用证券化，金融工具 产品化，表外项目系列化，因而对金融衍生产品的计量与披露成为国 际会计的一个热点。 与收购兼并相伴的无形资产计量 商誉是指收购资产的成交价与帐面值间的差价，理论上表述为是这一 资产预期的超额盈利能力。由于是面向未来的预期，因而其计量的标 准是模糊的。迄今，国际间的会计准则对其只有2点共识，即外购商誉 按购买价格予以确认，确认的商誉，应按规定的期限摊销。因而商誉 已