新会计准则实施后对企业利润空间的影响分析

1、新会计准则实施后对企业利润空间的影响分析【摘要】新会计准则于 2007年1月1 日首先在上市 公司中推行，随后将逐步推广到所有公司。新会计准则在存货管理、 资产减值、债务重组、非货币性交易、企业合并等方面做了重大调整， 尤其是公允价值成为新会计准则的最大亮点。 这些变革将对企业的利 润、每股收益等财务指标产生重大影响。 因此在新会计准则下对企业 利润操纵的空间进行深入地研究变得十分必要。【关键词】企业利润空间 新会计准则 影响分析一、新会计准则中降低利润操纵空间的变革1. 存货管理办法的变革在新企业会计准则第 1 号存货中，取消了后进先出法， 一律使用先进先出法记账。 这一变革防止了企业通过利

2、用后进先出法 来对利润进行操纵的可能， 尤其是对于那些存货较多、 周转率低的公 司。随着生产技术和规模效应的提高，企业的原材料价格不断降低， 而利用后进先出法进行发出存货的核算， 必然导致本期发出存货的成 本下降和利润增加。此种利润的增加是以牺牲后期的利润为前提的， 从而达到了企业调节利润的目的。 在新准则实施以后， 所有企业的当 期存货耗费，反映的将都是实际的历史成本，不再有人为调节因素， 企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段将不能 再被使用。2. 资产减值准备计提的变革 当前，运用资产减值准备的计提和冲回操纵企业利润， 是我国一 些上市公司经常使用的主要手段之一。针对这一问

3、题，新企业会计 准则第 8 号 资产减值中明确规定计提的减值准备不得转回。在 原会计准则下， 上市公司通过少计提资产减值准备把利润做大， 我们 称之为正向操纵， 如科龙电器的利润操纵。 与之相反的是一些企业为 了隐藏利润，进行负向操纵，即把利润做小，其主要手段就是在业绩 好的情况下，通过多计提资产减值准备再在以后年度转回的方法来平 衡各期利润； 或者在业绩差的情况下， 通过加大对资产减值准备的计 提力度以造成巨亏， 再在以后的年度转回， 人为地形成业绩好转或扭 亏为盈的假象。3. 同一控制下企业合并处理方法的变革 新颁布的企业会计准则第 20 号 企业合并将企业合并区 分为同一控制下的企业合并

4、和非同一控制下的企业合并两类。 同一控 制下的企业合并， 合并方在企业合并中取得的资产和负债， 应当按照 合并日被合并方的账面价值计量， 放弃使用公允价值， 这就避免了同 一控制下企业合并中个别企业滥用公允价值和合并日进而调节利润 和所有者权益行为。 目前中国企业的合并大部分是同一控制下的企业 合并，合并对价形式上是按双方确认的公允价值确认。4. 合并报表的变革 与合并会计报表暂行规定相比，首次颁布的企业会计准则 第 3 号 合并财务报表所依据的基本合并理论已发生变化，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围， 而不以股权比例作为衡 量标准。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳

5、入 合并范围。二、新会计准则中扩大利润操纵空间的因素1.费用资本化范围的扩大根据新企业会计准则第 17 号借款费用的规定，企业发 生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产， 应当予以资本化，计入相关资产成本。符合资本化条件的资产，是指 需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销 售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产 活动才能达到可使用或可销售状态的存货、 投资性房产等。 而原会计 准则只允许购建固定资产的专项借款费用予以资本化， 新会计准则无 疑进一步扩大了借款费用资本化的范围。 企业很可能在资本化条件上 做文章，采用一定的手段使专项借款之外的一般借款的利息支出符合 计入资产的要求， 扩大利息资本化范围减少费用支出， 从而提升企业 业绩。虽然新准则中对资本化的条件进行了严格的规定， 但在实际操 作中