第三章支付结算业务的核算

1、第一篇第一篇 商业银行会计商业银行会计 第三章第三章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算 3 本章主要内容本章主要内容 支付结算业务概述 票据结算业务的核算 各种结算方式的核算 银行卡业务的核算 4 第一节 支付结算业务概述 支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、 信用卡和汇兑、托收承付等结算方式进行货币给付及其 资金清算的行为。 一、支付结算概述 5 二、支付结算的基本要求 （一）支付结算的原则 1.恪守信用，履约付款 2.谁的钱进谁的账、由谁支配 3.银行不垫款 6 （二）支付结算的纪律（二）支付结算的纪律 1.客户的“四不准” （1）不准套取商业银行信用，签发空头支票、签 章

2、与预留签章不符的支票、支付密码不符的支票和 远期支票以及没有资金保证的票据； （2）不准签发、取得和转让没有真实交易和债权 债务的票据，套取商业银行和他人资金； （3）不准无理拒绝付款，任意占用他人资金； （4）不准违反规定开立和使用账户。 7 2.商业银行的“十不准” （1）不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金； （2）不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项； （3）不准受理无理拒付、不扣或少扣滞纳金、罚金； （4）不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金； （5）不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款； （6）不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通； （7

3、）不准违反规定为单位和个人开立账户； （8）不准拒绝受理、代理他行正常结算业务； （9）不准放弃对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁； （10）不准逃避向人民银行转汇大额汇划款项。 8 三、支付结算的方式 四票、一卡、三方式 四票：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票 一卡：信用卡 三方式：委托收款、汇兑和托收承付 9 第二节 票据业务的核算 支票 银行汇票 商业汇票 本票 10 一、支票一、支票 （一）支票概述 （二）转账支票的核算 （三）支票挂失的处理 11 （一）支票概述 支票，是出票人签发的，委托办理支票存款业务的商业 银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给 收款人或持票人的票

4、据。 支票分为现金支票、转账支票和普通支票 现金支票只能用于支取现金 转账支票只能用于转账 普通支票可以用于支取支票，也可以用于转账 普通支票左上角画两条平行线后，成为画线支 票。画线支票只能用于转账，不能支取现金。 12 支票使用的相关规定支票使用的相关规定 1.单位和个人均可使用支票 2.同城异地都可以用 3.用于商品交易、劳务供应、清偿债务等均可 4.支票的提示付款期限自出票日起10 天 5.不得签发空头支票，支票的签章必须与预留印鉴 相符。签发空头支票、印鉴与预留印鉴不符的支票、 使用支付密码的地区支付密码错误的，予以退票并 处以罚款。 13 （二）转账支票的核算 持票人送交转账支票和

5、两联进账单，商业银行审查： 支票内容是否正确、完整； 进账单填写的内容是否与支票相符； 支票的付款期是否有效； 印鉴是否相符； 大小写金额是否一致； 付款人账户里面是否有足够支付的金额。 14 1.持票人与出票人在同一行处开户的核算 借：活期存款出票人户 贷：活期存款持票人户 15 2.持票人与出票人不在同一行处开户的核算 持票人开户行审核转账支票、进账单，将支票提出交换 借：清算资金往来 贷：其他应付款 退票时间过后，若没有退票： 借：其他应付款 贷：活期存款持票人户 退票时间过后，若出票人开户行退票： 借：其他应付款 贷：清算资金往来 持票人开户行的核算 16 出票人开户行收到交换提入的支

6、票，审查无误后支付： 出票人开户行的核算 借：活期存款出票人户 贷：清算资金往来 出票人账户余额不足，通知持票人开户行退票： 借：其他应收款 贷：清算资金往来 出票人开户行将支票及退票理由书下次交换时退持票 人开户行 借：清算资金往来 贷：其他应收款 17 空头支票、签章与预留签章不符的支票、支付密码不符 的支票，出票人开户行还应按规定收取罚金： 借：活期存款出票人户 贷：营业外收入 18 （三）支票挂失的处理 支票丢失，失票人到付款行挂失时，应提交两联挂失 止付通知书。 付款行收到后，按规定审查无误并确认未付款的，方 可受理。 19 二、银行汇票的核算 （一）银行汇票概述 银行汇票：出票银行

7、签发的，在见票时按照实际结算 金额，无条件支给收款人或者持票人的票据。 20 银行汇票的有关规定 1.银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇 票也可以用于支取现金。 2.单位和个人各种款项的结算，均可以使用 3.全国范围限于中国人民银行和各商业银行参加“全 国联行往来”的银行机构办理。 4.银行汇票的提示付款期为一个月 5.银行汇票的实际结算金额不允许更改，实际结算金 额低于出票金额的，多余金额由出票行退交申请人。 6.银行汇票可以背书转让，背书转让金额不超过实际 结算金额。 21 （二）银行汇票的核算 1.银行汇票的出票 申请人需要使用银行汇票时，向商业银行填写一式三联 的“银行汇票

8、申请书”。 申请书填明“现金”字样的，还要看申请人和收款人是 否均为个人，并已交存现金。 申请人申请转账汇票时： 借：活期存款申请人户 贷：汇出汇款 申请人申请现金汇票（个人）时： 借：库存现金 贷：汇出汇款 22 出票行收妥现金或转账，签发一式四联的银行汇票。 23 2、银行汇票的付款 汇票的第二、三联被汇款人带往异地，作为支付凭证 转交给作为销货方的收款人。 持票人同时提交汇票，解讫通知和两联进账单，银行 应认真审查相关内容。P49 24 （1）持票人在代理付款行开户 代理付款行受理收款人或持票人在本行开有账户的银行 汇票，根据持票人提交的进账单，按实际结算金额转账。 借：联行往账联行往账

9、等 贷：活期存款持票人户 代理付款行会计核算 25 （2）持票人未在代理付款行开户 商业银行（代理付款行）受理持票人的提示付款时： 借：联行往账等 贷：应解汇款持票人户 按照持票人的要求转账支付或支付现金，付款时从 “应解汇款”科目支付 借：应解汇款原持票人户 贷： “库存现金”等 26 3、结清 出票行收到代理付款行寄来的借方报单及汇款解讫通知 后，经核对确属本行签发，且余款结计正确无误，则可 分别不同情况作如下处理： （1）汇票款全额解付，则在汇出汇款卡片的实际结 算金额栏内填入全部金额，在多余款收账通知的多余 金额栏内填写“0”，办理转账： 借：汇出汇款 贷：联行来账等 27 （2）汇款

10、有多余，则在汇出汇款卡片和多余款收账通 知上填写实际结算金额，转账的会计分录如下 借：汇出汇款 贷：联行来账等 活期存款申请人户（或其他应付款） 汇款人未在银行开立存款账户其他应付款 28 （3）汇票退票 借：汇出汇款 贷：活期存款申请人户 29 三、商业汇票核算 （一）商业汇票概述 （二）商业承兑汇票的核算 （三）银行承兑汇票的核算 30 （一）商业汇票概述 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条 件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 根据承兑人不同，商业汇票分为银行承兑汇票和商业承 兑汇票。 商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收 款人签发并交由付款人承兑。 银行承兑

11、汇票应由在承兑行开立存款户的存款人签发。 31 （二）商业汇票的基本规定 1.在银行开立账户的法人以及其他组织之间，必须具有购销合同进 行商品交易和清偿债权债务，才能使用商业汇票。 2.同城或异地均可使用； 3.付款人承兑商业汇票不得附有条件，承兑附有条件的视为拒绝 承兑。 4.商业汇票的付款期限最长不得超过6 个月；在承兑期内可申请贴 现。 5.商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10 日 6.银行承兑汇票的付款人于到期日如未能足额交存票款，银行除无 条件付款外，对付款人欠付的商业汇票金额按每天万分之五计收 利息。 7.商业汇票可以背书转让。 32 二、商业承兑汇票的核算 1.持票人开户行受

12、理汇票 持票人委托商业银行收款时，应填制委托收款凭证， 并在“委托收款凭据名称”栏注明“商业承兑汇票” 及汇票号码，连同汇票一并交给开户行。 33 2.付款人开户行收到商业承兑汇票 （1）付款人开户行账户有足够资金付款的 借：活期存款付款人户 贷：联行往账等 （2）付款人账户资金不足支付或无款支付应通过持票 人开户行通知持票人；付款人拒绝支付的，根据“拒绝 付款理由书”办理拒付。 34 3.持票人开户行收到付款人开户行划回票款或退回凭证 （1）持票人开户行收到划回款项转入持票人账户 借：联行来账等 贷：活期存款持票人户 （2）持票人开户行收到付款人开户行发来的付款人未付 票据通知书或拒绝付款证

13、明和汇票及委托收款凭证，将 委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明及汇票 退给持票人，并由持票人签收。 35 （四）银行承兑汇票的核算 1、银行承兑汇票的签发 承兑申请人的申请办理承兑时，除了收取手续费（票面 金额的0.5）外，对承兑的汇票通过表外科目核算。 借：活期存款承兑申请人户 贷：手续费及佣金收入 收入：银行承兑汇票 2、持票人开户行受理汇票的核算： 汇票到期，持票人填交委托收款凭证，其开户行将委 托收款凭证与汇票寄给承兑银行。 36 3、承兑银行在汇票到期时向承兑申请人收取票款的核算 承兑银行应于到期日（节假日顺延）向承兑申请人 收取票据款，分录如下： 借：活期存款承兑申请人户

14、贷：应解汇款 出票人账户无款支付时： 借：逾期贷款出票人户 贷：应解汇款 37 出票人账户款项不足支付时： 借：活期存款出票人户 逾期贷款出票人户 贷：应解汇款 38 承兑银行支付汇票款项： 承兑银行收到持票人开户行寄来的委托收款凭证，通 过联行往来划往持票人开户行；随后销记表外科目： 借：应解汇款 贷：联行往账等 付出：银行承兑汇票 持票人开户行收到划回的款项为持票人收账。 借：联行来账等 贷：活期存款持票人户 39 四、银行本票 （一）银行本票概述 （二）银行本票的核算 40 （一）银行本票概述 银行本票是指商业银行签发的，承诺在见票时无条件 支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 银行本

15、票分为定额本票和不定额本票。 定额本票的面额为1000 元、5000 元、1 万元和5 万元 四种； 41 银行本票的基本规定 1.同城使用 2.银行本票可以转账，注明“现金”字样的本票可以支 取现金 3.银行本票的提示付款期自出票之日起最长不得超过2 个月 4.注明“转账”字样的银行本票可以背书转让 42 （二）银行本票的会计核算 1.申请人开户行接受委托签发银行本票： 借：活期存款申请人户 贷：本票申请人户 同时表外登记： 付出：重要空白凭证银行本票 2.商业银行开立存款账户的持票人向开户行提示付款： 持票人开户行： 借：清算资金往来 贷：活期存款收款人户 43 3.票据交换收回本票，出票

16、行会计处理： 借：本票申请人户 贷：清算资金往来 44 4.银行本票退票 申请人因银行本票超过提示付款期限或其他原因要求出 票行退款 借：本票申请人户 贷：活期存款出票人户 5.银行本票丢失 银行本票丢失，失票人向出票行挂失。 根据人民法院出具的享有票据权利的证明，请求出票行 付款或退款。 45 第三节第三节 各种结算方式的核算各种结算方式的核算 汇兑 托收承付 委托收款 46 一、汇兑 汇兑，是汇款人委托商业银行将款项汇给异地收款人的 结算方式。 汇兑分为信汇和电汇两种 汇款人和收款人均为个人，需要在汇入行支取现金的， 应在信、电汇凭证的“汇款金额”大写栏，先填明“现 金”字样，后填写汇款金

17、额。 单位和个人均可使用 47 （一）信汇结算业务的核算 信汇，是汇款人委托商业银行以邮寄凭证的方式通知汇 入行付款的一种结算方式。 汇款人委托银行办理信汇时，应向银行填写一式四联信 汇凭证。 汇款人如派人到汇入行领取汇款，应在信汇凭证上注明 “留行待取”字样。 信汇凭印鉴支取的，应加盖预留印鉴。 48 1.汇出行的核算 汇出行接到汇款人填写的信汇凭证时，应认真审查凭 证填写的各项内容是否齐全、正确；汇款人存款帐户 内是否有足够支付的余额；汇款人的印章是否同预留 银行印鉴相同等。 汇款人在汇出行开户，审核无误后，办理转账： 借：活期存款汇款人户 贷：联行往账等 转账后，将联行报单及有关凭证一同

18、寄往汇入行 49 2.汇入行的核算 汇入行收到汇出行或转汇行寄来的联行报单和信汇凭证， 经审核无误后，按不同情况处理 （1）直接收帐的汇款 收款人在汇入行开户，汇款可直接收入收款人账户： 借：联行来账或存放中央银行款项等 贷：活期存款收款人户 第四联信汇凭证作为收账通知，转交收款单位 50 （2）不直接收帐的汇款 如果收款人未在汇入行开户或要求“留行待取”，则 将汇款转入“应解汇款”科目。 借：联行来账等 贷：应解汇款户 支取现金 借：应解汇款户 贷：库存现金 或转汇：应重新办理汇款手续 借：应解汇款收款人户 贷：联行往账等 51 （二）电汇结算业务的核算 电汇，是汇款人委托银行以拍发电报或通

19、过计算机网络 电子汇款的方式，通知汇入行付款的一种结算方式。 电汇的会计处理同信汇。 52 二、托收承付 托收承付是指根据购销合同发货后，委托银行向异地付 款人收取款项，并由付款人向银行承认付款的结算方式。 53 托收承付的有关规定 1.要有符合合同法要求的经济合同，并在合同上明 确注明使用该结算方式。 3.托收承付结算起点为1万元，新华书店系统每笔金额 起点为1000元。 2.结算的收款单位和付款单位必须是国有企业、供销合 作社以及经营管理较好并经开户行审查同意的城乡集 体所有者工业企业。 4.异地托收承付结算款项的划回方法，分为邮寄和拍电 报两种。 54 （二）托收承付的核算 1.收款人开

20、户行受理托收承付 审核无误，登记“发出托收结算凭证登记簿”，同时将 有关凭证及附件一同寄往付款人开户行。 开户行收到托收凭证及有关附件后，应当按照办理托收 的有关规定严格审查，审查时间不得超过次日。 收款人按签订的经济合同发货后，即可填制一式五联的 托收凭证，连同发货单证或有关证明一并送交开户行。 55 2.付款人开户行的核算 付款人开户行收到有关单证，审查无误后，在各联凭 证上批注到期日及承付期限，及时通知付款人。 承付货款的方式有两种：验单付款和验货付款 验单付款：承付期为3天，从付款人开户行发出承付 通知的次日算起（节假日顺延）。 验货付款：承付期为十天，从运输部门向付款人发出 提货通知

21、的次日算起。 付款人在承付期内，未向银行表示拒绝付款，银行即视 作承付，并在承付期满的次日(节假日顺延)上午银行开始 营业时，将款项主动从付款人账户内付出，按照收款人 指定的划款方式，划给收款人。 56 （1）全额付款 借：活期存款付款人户 贷：联行往账等 付款人开户行： 收款人开户行： 收款人开户行收到相关单证 借：联行来账等 贷：活期存款收款人户 57 （2）资金不足部分付款）资金不足部分付款 付款人账户资金不足只能部分付款，付款人开户行应在 托收凭证上注明当天可以扣收的金额。 延期付款的部分，付款单位开户行应根据延期付款的金 额，按每天0.5 的比例，在每个月底向付款单位扣收 延付赔偿金

22、，并于次月3日内划转收款单位开户行。 承付期满日银行营业终了时，付款人如无足够资金支付， 其不足部分应当算作一天，计算一天的赔偿金（按逾期 付款金额的一定比例规定） 58 （3）逾期付款的核算 付款人开户银行对逾期未付的托收凭证，负责进行扣款 的期限为三个月（从承付期满日算起）。 付款人开户行随时掌握付款人账户余额，有款时将逾期 付款的金额划给收款人。 59 （4）拒绝付款的核算 1.没有签订购销合同或未订明使用异地托收承付结算方式购销 合同的款项。 2.未经双方事先达成协议，收款人提前交货或因逾期交货付款 人不再需要该项货物的款项。 3.未按合同规定的到货地址发货的款项。 4.代销、寄售、赊

23、销商品的款项。 5.验单付款，发现所列货物的品种、规格、数量、价格与合同 规定不符，或货物已到但经查验货物与合同规定或发货清单不 符的款项。 6.验货付款，经查验货物与合同规定或发货清单不符的款项。 7.货款已经支付或计算有错误的款项。 对下列情况，付款人在承付期内，可向银行提出全部或 部分拒绝付款 60 如果是部分拒付款，除办理部分付款外，应将拒付理 由书连同拒付证明及拒付商品清单邮寄收款人开户银 行转交收款人；如果是全部拒付,则应将拒付理由书、 拒付证明和有关单证邮寄收款人开户银行转交收款人。 付款人对以上情况提出拒付时，必须填写“拒绝付款 理由书 ”。 银行同意部分或全部拒付的，应在拒付

24、理由书上签注意 见。 61 三、委托收款 委托收款指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方 式。 会计处理手续与托收承付基本相同 62 委托收款有关规定 1.同城和异地均可使用 2.单位和个人均可使用，不受金额起点限制 3.结算款项划回方式分为邮寄和电报划回两种 4.收款人凭相关收款凭证：如已承兑商业汇票、债券、 存单等。 5.付款期为3天，若付款期满，付款人存款账户余额 不足，即按无款支付办理，不予延期；对于拒付，银 行不负责审查拒付理由 63 委托收款的会计核算 付款人开户行 借：活期存款付款人户 贷：联行科目或存放中央银行款项等 收款人开户行 借：联行科目或存放中央银行款项等 贷：活期存

25、款收款人户 64 第四节第四节 银行卡业务的核算银行卡业务的核算 一、银行卡概述 银行卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特 约单位购物、消费和向商业银行存取现金，且具有消 费信用的特制载体卡片。 银行卡按是否提供信用透支功能，可分为信用卡和借 记卡。 信用卡又分为贷记卡和准贷记卡。 65 凡在金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。 单位卡存取的有关规定：见P62 66 二、信用卡发卡的核算 申请人在发卡行开户： （一）单位卡发卡的核算 借：活期存款申请人户 贷：信用卡存款申请人户 手续费及佣金收入 申请人不在在发卡行开户：填支票及进账单交银行 借：清算资金往来 贷：信用卡存款申请人

26、户 手续费及佣金收入 67 （二）个人卡发卡的核算（二）个人卡发卡的核算 借：库存现金 贷：信用卡存款申请人户 手续费及佣金收入 68 三、信用卡付款的核算 特约单位与持卡人在同一银行开户： 借：信用卡存款付款人户 贷：活期存款特约单位户 手续费及佣金收入 特约单位与持卡人不在同一银行开户： 借：清算资金往来 贷：活期存款特约单位户 手续费及佣金收入 特约单位开户行的处理： 69 （二）信用卡支取现金的手续（二）信用卡支取现金的手续 1.在发卡行取款 借：信用卡存款申请人户 贷：库存现金 2.不在发卡行取款 借：清算资金往来 贷：库存现金 手续费及佣金收入 70 工商银行上海市分行静安支行工商

27、银行上海市分行静安支行3月份发生下列业务：月份发生下列业务： 1日，收到华兴公司交来委托收款的进账单和在本行开户的泰富商 场签发的转账支票各1份，金额为75000元，审查无误后，予以入 账。 5日，收到春江工厂交来委托收款的进账单和在工商银行卢湾支行 开户的亚东公司签发的转账支票各1份，金额为56000元。审查无 误，票据交换后，收到同城票据交换资金清算凭证予以转账。 借：活期存款泰富商场 75000 贷：活期存款华兴公司 75000 借：清算资金往来 56000 贷：其他应付款 56000 71 6日，退票时间已过，将上述春江工厂的进账单入账。 8日，从工商银行徐汇支行交换提入开开公司签发的

28、转账支票1张， 金额为45000元。审查无误后，予以入账。 借：其他应付款 56000 贷：活期存款春江工厂 56000 借：活期存款开开公司 45000 贷：清算资金往来 45000 72 11日，从工商银行长宁支行交换提入宏昌工厂签发的转账支票1张， 金额为36000元。经审查，发现该工厂账户余额不足，应在次场 交换时退回，予以入账。退回工商银行长宁支行，予以入账。 12日，票据交换，将宏昌工厂签发的转账支票1张，金额为36000 元，退回工商银行长宁支行，予以入账。 借：其他应收款 36000 贷：清算资金往来 36000 借：清算资金往来 36000 贷：其他应收款 36000 73

29、20日，收到欣欣商厦交来银行本票申请，申请签发银行本票 25000元。审查无误后，款项从其存款户收取。当即签发本票 25000元，交付该商厦，予以入账。 借：活期存款欣欣商厦 25000 贷：本票 25000 21日，收到在本行开户的沪西工厂交来的进账单和由本行签发的 本票各1份，金额25000元。审查无误后，予以入账。 借：本票 25000 贷：活期存款沪西存款 25000 74 22日，收到春江工厂交来进账单和由工商银行黄埔支行签发的本 票各1份，金额为48000元。审查无误，票据交换后，收到同城票 据交换资金清算凭证，予以入账。 借：清算资金往来 25000 贷：活期存款春江工厂 250

30、00 25日，从工厂银行徐汇支行交换提入本票1张，金额为48000元。 审查无误后，予以入账。 借：本票 48000 贷：清算资金往来 48000 75 1日，收到春江工厂交来银行汇票申请书1份，申请签发银行汇票 80000元。审查无误后，款项从其存款户收取。当即签发银行汇 票1张，金额80000元，交付该厂，予以入账。 借：活期存款春江工厂 80000 贷：汇出汇款 80000 2日，收到在本行开户的华兴公司交来的进账单和由工商银行嘉兴 支行签发的银行汇票各1份，汇票金额为75000元，进账单金额和 银行汇票实际结算金额为72000元。审查无误后，予以入账。 借：联行往账 72000 贷：活

31、期存款华兴公司 72000 76 10日，收到工商银行长春支行寄来联行借方报单、银行汇票解讫通 知和多余款收账通知各1张，填列汇票出票金额80000元，实际结算 金额为75000元。审查无误后，予以入账。 借：汇出汇款 80000 贷：联行来账 75000 活期存款春江工厂 5000 15日，收到未在本行开户的董华先生交来的进账单和工商银行昆 山支行签发的注明“现金”字样的银行汇票各1份，汇票出票金额 为40000元，进账单和汇票实际结算金额也为40000元。审查无误 后，予以入账。 16日，董华先生交来取款凭条，从其银行汇票中提取现金40000 元。审查无误后，予以支付。 借：联行往账 40

32、000 贷：应解汇款 40000 借：应解汇款 40000 贷：库存现金 40000 77 1日，收到开开公司交来委托收款凭证和商业承兑汇票，付款人为 无锡天龙公司和郑州黄河公司，金额为27000元和56000元。审查 无误后，为其办理托收手续，予以入账。 5日，收到工商银行常熟支行寄来委托收款凭证及商业承兑汇票1份， 系上海服装公司承兑常熟服装厂的货款78000元。审查无误后，予 以支付。 借：活期存款上海服装公司 78000 贷：联行往账 78000 8日，收到工商银行无锡支行寄来的委托收款凭证第四联收账通知1 张，金额为27000元，系开开公司托收的商业承兑汇票的货款。审 查无误后，予以入账。 登记发出委托收款凭证登记簿 借：联行来账 27000 贷：活期存款开开公司 27000 78 10日，收到工商银行郑州支行寄来的委