第五章 审计目标及其实现

1、第五章 审计目标及其实现 江西财经大学会计学院 张其镇 Telqq:1326738164 Mail: 学习目的与要求学习目的与要求 l了解审计目标的历史演进，财务报表审计 的总体目标。 l把握管理层认定的含义、各个认定层次的 具体目标。 l了解如何实现审计目标、实现审计目标的 主要流程。 l熟悉管理层责任与注册会计师责任的区别 与联系。 案例：面对诉讼，会计师能赢吗？案例：面对诉讼，会计师能赢吗？ G公司是一家国内大型上市公司，管理层一 直以来拥有良好的声誉，公司也屡次被评为最具 有信息透明度的企业。自2001年以来，D会计师 事务所已经连续为其提供了四年的财务报表审

2、计 服务。在过去的四年，D会计师事务所的主审会 计师并未发现公司存在违反会计制度和准则的问 题。事实上，G公司的会计处理和有关信息披露 确实严格遵守了会计制度和准则规定。 2006年3月，D事务所在经过又一次认真系统的 审计后，认为G公司2005年的财务报表在所有重大 方面遵守了一般公认会计原则，公允地表达其财务 状况、经营成果以及现金流量，因此再一次对G公 司的财务报表签发了标准无保留意见。 2006年4月21日，A公司突然收到被审计单位G 公司来函，声称已于当地时间4月10日向其所在地法 院提交了破产保护申请。此函的出现如迅猛之台风 刮向A公司，作为一家民营上市公司，A公司在G公 司拥有3

3、000万的应收账款等待收回，最终破产清算 的结果是只有不到1000万债权可以被收回。 A公司想起来在G公司公布的2005年报中， 负责审计G公司的D会计师事务所为其出具了标 准无保留的审计意见。为弥补自身的债务损失， A公司将D会计师事务所作为连带被告告上法庭， 理由是没有提供公司即将破产清算的预警信息， 因此需要承担连带责任。 思考：如果你是法官，你会支持A公司的诉 讼请求吗？D会计师事务所应该为A公司数千万元 的债权损失承担连带责任吗？ 第一节第一节 审计目标审计目标 审计目标的历史演进审计目标的历史演进 查错查错 防弊防弊 功能：功能： 防护防护 性性 第一第一 阶段阶段 详细详细 审计

4、审计 阶段阶段 财务财务 状况状况 和偿和偿 债能债能 力力 功能：功能： 防护防护 性性 公证公证 性性 第二第二 阶段阶段 资产资产 负债负债 表审表审 计阶计阶 段段 合法合法 性和性和 公允公允 性性 功能：功能： 公证公证 性性 管理管理 第三阶段第三阶段 财务报表财务报表 审计阶段审计阶段 注册会计师通过执行审计工作，对被审计单位财注册会计师通过执行审计工作，对被审计单位财 务报表的合法性和公允性发表审计意见。务报表的合法性和公允性发表审计意见。 财务报表是否按照适用的会计准则和相关 会计制度的规定编制合法性合法性 财务报表是否在所有重大方面公允反映被 审计单位的财务状况、经营成果

5、和现金流 量公允性公允性 我国财务报表审计的总目标我国财务报表审计的总目标 财务报表审计的作用与局限性财务报表审计的作用与局限性 由于审计存在固有限制，审计工作不能对 财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。 虽然财务报表使用者可以根据财务报表和 审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层 的经营效率、经营效果作出某种判断，但审计 意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或 管理层经营效率、经营效果提供的保证。 审计目标的导向作用审计目标的导向作用 财务报表审计的目标对注册会计师的 审计工作发挥着导向作用，它界定了注册 会计师的责任范围，直接影响注册会计师 计划和实施审计程序的性质、时间和范围，

6、决定了注册会计师如何发表审计意见。 第二节第二节 认定概念与审计目标的具体化认定概念与审计目标的具体化 一、运用认定的总体要求一、运用认定的总体要求 u认定是指管理层对财务报表组成要素的确 认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 u认定与审计目标密切相关，注册会计师的 基本职责就是确定被审计单位管理层对其 财务报表的认定是否恰当。 二、管理二、管理层的认定层的认定 与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定 与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定 与列报相关的认定与列报相关的认定 与各类交易和事项相关与各类交易和事项相关的认定与具体审计的认定与具体审计目标目标 认定的分类认

7、定的分类各类认定的含义各类认定的含义具体审计目标具体审计目标 发生 记录的交易和事项已经发 生且与被审计单位有关 已记录的交易是真实 的 完整性 所有应当记录的交易和事 项均已记录 已发生的交易确实已 经记录 准确性 与交易和事项有关的金额 及其他数据已恰当记录 已记录的交易是按正 确金额反映的 截止 交易和事项已记录于正确 的会计期间 接近于资产负债表日 的交易记录于恰当的 期间 分类 交易和事项已记录于恰当 的账户 被审计单位记录的交 易经过适当分类 与期末账户余额相关的认定与具体审计目标与期末账户余额相关的认定与具体审计目标 认定分类认定分类各类认定的含义各类认定的含义具体审计目标具体审

8、计目标 存在记录的资产、负债和所有 者权益是存在的 记录的金额确实存在 权利和义务 记录的资产由被审计单位 拥有或控制，记录的负债 是被审计单位应当履行的 偿还义务 资产归属于被审计单位， 负债属于被审计单位的 义务 完整性所有应当记录的资产、负 债和所有者权益均已记录 已存在的金额均已记录 计价和分摊 资产、负债和所有者权益 以恰当的金额包括在财务 报表中，与之相关的计价 或分摊调整已恰当记录 资产、负债和所有者权益 以恰当的金额包括在财务 报表中，与之相关的计价 或分摊调整已恰当记录 与列报相关的认定与具体审计目标与列报相关的认定与具体审计目标 认定分类认定分类各类认定的含义各类认定的含义

9、具体审计目标具体审计目标 发生以及权 利和义务 披露的交易、事项和其他情况 已发生，且与被审计单位有关 发生的交易、事项， 或与被审计单位无关 的交易和事项包括在 财务报表中 完整性所有应当包括在财务报表中的 披露均已包括 应当披露的事项包括 在财务报表中 分类和可理 解性 财务信息已被恰当地列报和描 述，且披露内容表述清楚 财务信息已被恰当地 列报和描述，且披露 内容表述清楚 准确性和计 价 财务信息和其他信息已公允披 露，且金额恰当 财务信息和其他信息 已公允披露，且金额 恰当 第三节第三节 审计目标的实现审计目标的实现 接受接受 业务业务 委托委托 计划计划 审计审计 工作工作 实施实施

10、 风险风险 评估评估 程序程序 执行执行 控制控制 测试测试 和交和交 易实易实 质性质性 测试测试 执行执行 实质实质 性分性分 析程析程 序和序和 余额余额 细节细节 测试测试 完成完成 审计审计 工作工作 和出和出 具审具审 计报计报 告告 接受业务委托接受业务委托 在接受委托前，注册会计师应当初步了 解审计业务环境，包括业务约定事项、审计 对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、 责任方及其环境的相关特征，以及可能对审 计业务产生重大影响的事项、交易、条件和 惯例等其他事项。 计划审计计划审计工作工作 一般来说，计划审计工作主要包括：在 本期审计业务开始时开展的初步业务活动； 制定总体

11、审计策略；制定具体审计计划等。 计划审计工作不是审计业务的一个孤立 阶段，而是一个持续的、不断修正的过程， 贯穿于整个审计业务的始终。 实施风险评估实施风险评估程序程序 风险评估程序：指注册会计师实施的了 解被审计单位及其环境和评估财务报表重大 错报风险的程序。 具体来说，风险评估程序主要包括以下 两部分： 1.了解被审计单位的经营战略和经营过程，并 评价风险。 2.了解内部控制，评估控制风险。 执行控制测试和交易实质性执行控制测试和交易实质性测试测试 控制测试：当内部控制被认为有效时，注 册会计师要为降低控制风险计划评估水平提出 正当理由，就必须对内部控制有效性进行测试。 交易实质性测试：注

12、册会计师通过验证交 易的金额来评价被审计单位的交易记录。 通常，注册会计师同时执行控制测试和交 易实质性测试。 执行实质性分析程序和余额细节执行实质性分析程序和余额细节测试测试 分析程序使用比较和关系来评价账户余 额或其他数据是否合理。 余额细节测试是专门用于测试财务报表 余额中的金额错报的一种具体程序。 完成审计工作和出具审计报告完成审计工作和出具审计报告 在审计完成后，注册会计师必须对被审计 单位公布的财务报表出具审计报告。 这一过程的主要工作有：整理、评价执行 审计业务中收集到的审计证据；复核审计工作 底稿，审计期后事项；汇总审计差异，并提请 被审计单位调整或作出适当披露；形成审计意 见

13、，编制审计报告。 第四节第四节 管理层责任与注册会计师责任的划分管理层责任与注册会计师责任的划分 一、被审计单位管理层和治理层一、被审计单位管理层和治理层的的 会计责任会计责任 1.管理层、治理层对财务报表的责任管理层、治理层对财务报表的责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用 的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报 表是被审计单位管理层的责任。 2.履行责任的具体要求履行责任的具体要求 选择适用的会计准则和相关会计制度选择适用的会计准则和相关会计制度 选择和运用恰当的会计政策选择和运用恰当的会计政策 根据企业的具体情况，作出合理的会计估计根据企业的具体情况，作出合理的会计估计 3.保证手

14、段保证手段 管理层通常设计、实施和维护与财务报 表编制相关的内部控制，以保证财务报表不 存在由于舞弊或错误而导致的重大错报，并 通过签署财务报表确认这一责任。 二、注册会计师的审计二、注册会计师的审计责任责任 1.注册会计师对财务报表审计的责任注册会计师对财务报表审计的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对 财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 2.履行责任的具体要求履行责任的具体要求 遵守职业道德规范遵守职业道德规范 遵守质量控制准则遵守质量控制准则 遵守审计准则遵守审计准则 合理运用职业判断合理运用职业判断 保持职业怀疑态度保持职业怀疑态度 3.保证手段保证手段 注册会计师应当遵守职业道德规范，按 照审计准则的规定计划和实施审计工作，获 取充分、适当的审计证据，并根据获取的审 计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审 计意见。注册会计师通过签署审计报告确认 其责任。 三、管理层责任与注册会计师责任的三、管理层责任与注册会计师责任的关系关系 注册注册会计师对财务报表的审计并不能减轻