稽查分析方法篇

1、稽查分析方法篇稽查分析方法篇 案件分析的目的是找出企业可能存在的问题， 从而选用适当的稽查手段，进行个案突破。 一、税负分析法（四类） （一）动态税负的趋势分析（第2页） 案例1-1：某啤酒公司隐匿收入偷税案 该企业增值税税负逐年降低，检查组通过动态 税负趋势分析，发现申报异常。判断可能少计销项， 多列进项。 关注：给出一组数据，能够进行税负分析，判断 异常，从而制定检查预案。 啤酒公司的税负分析啤酒公司的税负分析 2 分析方法篇分析方法篇 一、税负分析法 （二）静态税负分析（第7页） 案例1-2：某钢材生产企业虚增成本少列收入偷税案 某地区钢材企业所得税负担率线为1%(通过同行 业的数据找中

2、心数据），而该企业的企业所得税负担 率为0.58%.税负率明显偏低。判断可能少计收入，或 多列成本。 检查结果印证：该企业既有少列收入，又有多列 成本。 钢材生产企业静态税收分析钢材生产企业静态税收分析 4 分析方法篇分析方法篇 一、税负分析法 （三）税负综合分析(账外经营） 问：某企业税负并不低，甚至高于同行业，但是其收入规模明显同 其经营规模不匹配，有可能存在什么问题呢？（滞留票问题：国税函 （2008）279号） 企业声称：滞留票货物，自己没有购进，是别人假冒本企业名义进 货的！（医药经销公司偷税案） 思考：账外经营的进项税额是否允许抵扣？（国税发【1998】66号、 国税函【2005】

3、763号） 分析方法篇分析方法篇 一、税负分析法 （四）关联企业借款的税负分析测算（防止资本弱化） 企业如果能够按照税法及其实施条例的有 关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立 交易原则的；或者该企业的实际税负实际税负不高于境内 关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在 计算应纳税所得额时准予扣除。 财税财税【2008】121号文件第二条号文件第二条 税负如何计算：主表33行主表25行 思考：思考：总部设在深圳的大企业，该问题将非常突出。 分析方法篇分析方法篇 二、投入产出比法（加工制造业检查重要方法） （一）案例：某啤酒公司隐匿收入偷税案 1、麦芽与啤酒投入产出比，据到其他啤酒

4、企业调 查，投入产出比为1：8，而该企业仅为1：7.2，明 显异常。（还可以进行投入产出比年度趋势分析） 2、类似的，如：主副产品比例分析法。 检查人员试图运用啤酒同副产品麦糙的比例，来 确定啤酒产量。由于麦糙均是销售给不记账的关联个 体户，因此该方法失效。 思考：某企业2006年主副产品产量比例为5：1，在技 术工艺未改进情况下，2007年变成了10：1，分析该企业可 能存在什么问题？（比例趋势分析） 第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇 二、投入产出比法（加工制造业检查重要方法） （二）案例：某外资光学制造有限公司少列收入偷税案 生产隐形眼镜的主要材料为干凝胶，其包装物是 玻璃瓶。每生

5、产一片隐形眼镜需要一片干凝胶、并存 放于一个玻璃瓶中。即：三者有1：1：1的比例关系。 该公司三者比例关系极不均衡。说明有可能少列收入 偷税。 1个玻璃瓶一片干凝胶一片隐形眼镜 第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇 （三）财务数据配比分析(尤其是耗电量） 案例1-5：某木制品有限公司利用代理出口隐瞒收 入偷税案 1、2003年销售收入2341万，2004年销售收入503万元； 增长率为505/2341=22%，1：0.22. 2、电费：2003年支出5.5万，2004年7万元;增长率为 7/5.5=1.27 3、职工人数：2003年59人，2004年57人，1：0.97。 4、包装物：20

6、03年15.3万，2004年15.05万。1：0.98 5、运费支出：2003年11.2万，2004年14.4万。1：1.29 结论：管理费用变化趋势同销售收入变化趋势严重不结论：管理费用变化趋势同销售收入变化趋势严重不 符。再比如，煤炭企业的吨煤工资等指标。符。再比如，煤炭企业的吨煤工资等指标。 9 第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇 10 分析方法篇分析方法篇 二、投入产出比法（加工制造业检查重要方法） （四）投入产出比法总结： 1.投入产出比法是控制分析法的一类，是加工制造业检查的重 要方法，其目标是核实产量，其关键是取得准确比例。 2.投入产出比法的测算结果只能作为疑点，及下一步

7、检查重点， 不能直接作为证据对企业进行处理。（除非是根据征管法 第35条进行核定）案例：“找回迷失的万吨铁粉” 3.投入产出比法建立在投入或产出一方可信或可控的基础 上，例如案例1中，通过对上游麦芽供应商进行外调，证实投 入是可信的，从而才能用投入产出比方法分析。 例如：7.26案件，专案组为了计算“前店后厂”利废企 业虚开废旧物资发票的数量，假定产出是准确的，从而挤出虚 抵进项的金额。（判断上游可控还是下游可控？） 如果两端都不可控，两边都漏风，则投入产出比法不能用。 分析方法篇分析方法篇 三、发票比例综合分析法 （一）案例：某配件公司设置账外账偷税案 该企业主要生产建安配件，应当有很多下游

8、个体户或者房地产开发企 业购买，或者不要发票，或者开具普通发票，而该公司专用发票销售开具 达到90%以上，明显不符合常规； 初步判断：隐瞒无票收入。 （二）案例：某食品有限公司隐匿收入偷税案（第14页） 该公司纳税申报表申报的均是开具发票（包括增值税专用发票和普通 发票的收入），无无票收入，这与一般情况不符。因为该公司经营的火锅 调料销售对象主要是超市或私营企业、个体批发商等，相当一部分经销对 象不需要发票，应该有大量未开票的销售收入存在。 初步判断：隐瞒无票收入。 更隐蔽的，隐瞒部分无票收入，不容易分析是否有问题。 案例：数据恢复软件显威力，购买一套解数据。 分析方法篇分析方法篇 三、发票比

9、例综合分析法 （三）案例：某煤炭贸易公司接受虚开运输发票案 l 该公司临近山西，从山西进煤，运输里程很近，但是其进 项来源中，运输发票和汽油发票占70%以上。 l 不难分析：该企业购进煤炭没有取得进项发票，而取得相 对容易取得的运输发票与汽油发票作为进项抵扣。 分析方法篇分析方法篇 三、发票比例综合分析法 （四）案例：某贸易公司虚开增值税专用发票团伙案 l 该公司当月申报的抵扣联全部为海关进口增值税专用缴款 书，申报海关进口增值税专用缴款书7份，抵扣税款208万元； l 该公司长期零申报，2007年9月份突然开具139份增值税 专用发票，且每份发票金额都达到了最高开票限额。 l 本方法是通过分

10、析企业专用发票、普通发票、海关完税凭证、 无票收入之间的比例，或者进项发票类型的比例，来判断企业的 业务是否正常。尤其是对无票收入的判断。 分析方法篇分析方法篇 四、现金流分析法 （一）案例：某木制品有限公司利用代理出口隐瞒收入 偷税案 公司流动资金短缺，经过查往来账，发现资金来源于向 法定代表人母亲的多次借款。 （二）案例：某外资光学制造有限公司少列收入偷税案 企业经营规模不断扩大，丝毫没有不景气的景象，账面 却亏损严重，且公司近3年的费用支出，始终都是从老板金某 个人处借款支付。在这家拥有100多人的公司往来账中反映 “其他应付款-金某”的贷方发生额400万元，加上已经投 入的210万美元

11、，说明公司已经投入2000万人民币来维持亏 损现状，这些情况极为反常。 分析方法篇分析方法篇 四、现金流分析法 公司大量向法人代表及其亲属，或者其他人员进行借款， 这是以往来款隐瞒收入的重要征兆。 这两个案例，最后的证据都证明这些往来款项就是隐瞒 的收入，资金隐匿在借款人的个人银行卡上。 这两个案件都是通过其他手段突破的，其实最后的结果 表明，通过资金流核查也能达到同样的效果，而且简便易行。 案例：某超市公司，借：其他应付款-寒冰：600万元 对于现金流来说，更重要的是资金流向的追溯调查，属于 稽查手段内容，不是案头分析能解决的。 分析方法篇分析方法篇 五、合理性分析法 （一）案例：某房地产开

12、发公司多列支出偷税案 审查行业合理性： 绿化合同注明1500平方米植树2700棵，说明1平方米要 植树2棵。 经过实地核查，总共种树不过50棵，查实了该企业虚列 绿化费的事实。 （二） 新闻调查之陆家嘴中央公寓事件（成本明显不合理） 分析方法篇分析方法篇 五、合理性分析法 （二）案例：某公司利用“四自三不见”方式骗取出口退 税案 1、该企业2003年以前主要采用来料加工，2003年以后， 一般贸易出口额巨增。 2、敏感口岸服装出口业务增长了171倍、188倍（不可思 议） 3、自产服装的产成品成本只包含原材料价值，无任何人工 费用、辅助材料费用，不合常理。 4、正常业务应发生的海运费、配额费、

13、佣金、陆运费、杂 费、占用资金利息等，在经深圳海关出口业务中均为零。 5、绝大部分出口服装的外文发票上填写的外商名称为“服 装有限公司”。 6、服装出口均无“提货单”和“箱单” 分析方法篇分析方法篇 五、合理性分析法 （三）科目合理性分析 1、财务费用的创造性运用。 2、“在建工程”出现负数。 3、“预收账款”+“存货”+“订单生产” 4、“大量开发产品”+“应付账款” 分析方法篇分析方法篇 六、稽核比对分析六、稽核比对分析 （一）所得税与流转税稽核比对（一）所得税与流转税稽核比对 所有企业所得税的收入都大于增值税+营业 税收入，是否正确？ 1、股权转让问题、股权转让问题 （1）股权转让不缴纳

14、营业税（财税【2002】191号） （2）股权转让对涉及到的存货不缴纳增值税。 （3）股权转让缴纳企业所得税。 因此：股权转让所得不缴纳流转税，但是缴纳 企业所得税。 稽查分析方法稽查分析方法 2、赔偿金是价外费用么？、赔偿金是价外费用么？ 某建筑企业，为开发企业做建筑工程，取得 违约赔偿金500万元，是否作为价外费用交纳营 业税？ 开发企业要求建筑企业10月1日完工，建筑企 业未按期完工，取得的赔偿金是否作为价外费用 缴纳营业税？ 思考：赔偿金是否缴纳个人所得税？（国税函国税函 【2006】865号号） 稽查分析方法稽查分析方法 专题：所得税收入与流转税收入稽查中的比对专题：所得税收入与流转

15、税收入稽查中的比对 1、销售购物卡、销售购物卡 （1）增值税：浙国税函【2009】75号 （2）企业所得税（国税函【2008】875号） 因此：购物卡确认收入可能存在时间差。因此：购物卡确认收入可能存在时间差。 2、销售货物附带安装的纳税义务时间（国税、销售货物附带安装的纳税义务时间（国税 函函【2008】875号）。号）。 3、建筑业预收的工程款。、建筑业预收的工程款。（财税（财税【2006】177号）号） 营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第第25条。条。 稽查分析方法稽查分析方法 （二）（二）个人所得税工资与所得税工资（国税函 【2009】259号） （三）股权转让所得与工商登记资料 （四）（四）医保划卡同药店销售药品 （五）（五）医药经销企业购销双方清单的稽核比对 （六）（六）车购税入库信息与公安交管部门稽核比 对（造价完税证来骗公安了！） 。信息管税的理念。 分析方法篇分析方法篇 总结： 还有很多分析方法，不再一一列举，希望举一反三。 制定良好的检查预案，通常还包括以下四个方面： （一）“突击检查”获取证据；不突击检查，查出账外 账的