项目四 应收及预付款项核能力

1、能力能力 2 应收及预付款项是指企业在日常生产经营 过程中发生的各种债权，包括应收票据、 应收账款、其他应收款、预付账款等。 3 岗位主要职责： 1、办理往来款项的结算业务，负责往来款项 结算的明细核算。 2、定期对往来款项进行清算、催收与对方对 账，减少坏账损失；并按照谨慎性原则计 提坏账准备。 3、办理票据贴现业务，期末按规定计提票据 利息 4 5 应收票据取得和到期收回核算应收票据取得和到期收回核算 三、应收票据背书转让的核算三、应收票据背书转让的核算 四、应收票据贴现的核算四、应收票据贴现的核算 教学目的：教学目的： 1、掌握应收票据的分类、掌握应收票据的分类 2、掌握应收票据取得和到

2、期收回会计核算、掌握应收票据取得和到期收回会计核算 3、理解应收票据背书及贴现的会计核算、理解应收票据背书及贴现的会计核算 6 一、应收票据的分类及计价一、应收票据的分类及计价 （一）应收票据的分类（一）应收票据的分类 应收票据（notes receivable）是指企业因销售商 品、产品或提供劳务等收到的商业汇票。 商业承兑汇票和银行承兑汇票 不带息商业汇票和带息商业汇票 （二）应收票据的计价（二）应收票据的计价 1、取得时计价：企业收到的商业汇票，无论是否带息，取得时计价：企业收到的商业汇票，无论是否带息， 均按应收票据的票面价值入账。均按应收票据的票面价值入账。 2、期末计价：带息应收票

3、据应于期末按票据的票面价值、期末计价：带息应收票据应于期末按票据的票面价值 和确定的利率计提利息，计提的利息应计入应收利息。和确定的利率计提利息，计提的利息应计入应收利息。 3、对于确实不能收回的应收票据款应及时转入应收账款。、对于确实不能收回的应收票据款应及时转入应收账款。 7 一、应收票据的分类及计价一、应收票据的分类及计价 （三）应收票据的取得（三）应收票据的取得 商业汇票商业汇票 商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 约期付款约期付款 持票人持票人 “应收票据应收票据” 注意：取得票据入账的同时应设置注意：取得票据入账的同时应设置“应收票据备查簿应收票据备查簿” 时间、利

4、息、兑付情况时间、利息、兑付情况 n（四）设置科目：应收票据（四）设置科目：应收票据 按面值入账按面值入账 票据收进数票据收进数票据兑现数票据兑现数 期末应收票期末应收票 据实有数据实有数 8 二、应收票据取得和到期收回核算二、应收票据取得和到期收回核算 （一）无息应收票据的核算（一）无息应收票据的核算 例例4-14-1： 某企业某企业 甲企业甲企业 3.15 销货销货 价：价：70 000 税：税：11 900 商业承兑汇票商业承兑汇票 面值：面值：81 900 承兑期：承兑期：3个月个月 会计处理会计处理 付付 款款 人？人？ （1 1）3.15 3.15 确认收入和债权确认收入和债权 借

5、：应收票据借：应收票据甲企业甲企业 81 90081 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 70 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 11 90011 900 （2 2）6.15 6.15 到期收到款（到期价值等于面值）到期收到款（到期价值等于面值） 借：银行存款借：银行存款 81 900 贷：应收票据贷：应收票据甲企业甲企业 81 90081 900 （3 3）若）若6.15 6.15 甲企业无力付款甲企业无力付款 借：借：应收账款应收账款甲企业甲企业 81 90081 900 贷：应收票据贷：应收票据甲企业甲企业 81 90081 900 若银行承若银行承 兑汇票

6、？兑汇票？ 付付 款款 人人 9 二、应收票据取得和到期收回核算二、应收票据取得和到期收回核算 （二）带息票据的核算（二）带息票据的核算 1 1、公式：、公式：票据到期价值=票据票面价值+票据利息 =应收票据票面价值（1+利率期限） 票据期限的确定 按月计算：对头日（月末签发：到期月的最后一天）按月计算：对头日（月末签发：到期月的最后一天） 按天计算：实际日历天数（算尾不算头）按天计算：实际日历天数（算尾不算头） 利率的确定：利率一般是年利率 月利率月利率= =年利率年利率/12/12 日利率日利率= =年利率年利率/360/360 10 2 2、银行承兑汇票结算、银行承兑汇票结算 某企业某企

7、业 乙公司乙公司 2011. 3.1销销 货货 银行承兑汇票：银行承兑汇票：面值：面值：35 100；I=8%；N=60天天 价：价：30 000 税：税： 5 100 35 100 例：例：4-24-2 （1 1）3.13.1，赊销，赊销 借：应收票据借：应收票据乙公司乙公司 35 10035 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 51005100 （2 2）到期日：按实际日历天数计算）到期日：按实际日历天数计算 3.13.313.13.31计计3030天；天；4.1 4.304.1 4.30计计30 30 天。天。则则：4.

8、304.30日计息：日计息： 票据利息票据利息=35 100 =35 100 8%8%36036060=46860=468（元）（元） （3 3）到期收款）到期收款 借：银行存款借：银行存款 35568 贷：应收票据贷：应收票据乙公司乙公司35100 财务费用财务费用 468 11 三、应收票据背书转让的核算三、应收票据背书转让的核算 背书背书(endorse )(endorse ) 是指持票人在票据背面签字，签是指持票人在票据背面签字，签 字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连 带责任。带责任。 例例4-3某企业某企业A单位单位 2010. 6.

9、1购货购货 B公司的商业汇票：公司的商业汇票： 面值：面值：60 000；I=8%；N=6个月个月 付款：付款：6 690 价：价：57 000 税：税： 9 690 （1）6.1，赊购，赊购 借：原材料借：原材料 57 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 9 690 贷：应收票据贷：应收票据 60 000 银行存款银行存款 6 690 （2）背书转让的票据到期，付款方账面无款或款项不足：背书转让的票据到期，付款方账面无款或款项不足： 借：应收账款借：应收账款B公司公司 贷：银行存款（贷：银行存款（A公司）公司） 12 四、应收票据贴现的核算四、应收票据贴现的核算 票据贴

10、现票据贴现 票据贴现票据贴现，是指持票人为了解，是指持票人为了解 决临时的资金需要，将尚未到期的决临时的资金需要，将尚未到期的 票据在背书后送交银行，银行受理票据在背书后送交银行，银行受理 后从票据到期值中扣除按银行贴现后从票据到期值中扣除按银行贴现 率计算确定的贴现利息，然后将余率计算确定的贴现利息，然后将余 额付给持票人，作为银行对企业提额付给持票人，作为银行对企业提 供短期贷款的行为。供短期贷款的行为。 13 四、应收票据等应收债权贴现的核算四、应收票据等应收债权贴现的核算 票据贴现计算票据贴现计算 贴现利息（企业付给银行的利息）贴现利息（企业付给银行的利息） = =票据到期值票据到期值

11、贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现净额贴现净额=票据到期值票据到期值-贴现利息贴现利息 贴现期：自贴现日至到期日止的实际天数（算贴现期：自贴现日至到期日止的实际天数（算 头不算尾）头不算尾） 14 分录： （1）不带追索权不带追索权的银行承兑汇票贴现的银行承兑汇票贴现 借：银行存款借：银行存款 （贴现净额）（贴现净额） 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据 （2）带追索权带追索权的商业承兑汇票贴现后：的商业承兑汇票贴现后： 借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额） 财务费用财务费用 贷：短期借款贷：短期借款 贴现到期，贴现企业负有连带责任贴现到期，贴现企业负有连带责任以应收债权以应收

12、债权 为质押取得借款处理为质押取得借款处理 15 四、应收票据等应收债权贴现的核算四、应收票据等应收债权贴现的核算 例例4-4 商业承兑汇票商业承兑汇票 6.1出票出票,承兑期限承兑期限:180天天 面值：面值：10 000, I=8% 11.28到期到期 8.30贴现贴现 年贴现率年贴现率=9% 票据到期值票据到期值=10 000=10 000(1+8%180360) =10400 贴现期贴现期=90=90天（天（8.30-11.288.30-11.28） 贴现期贴现期=90 天天 贴现利息贴现利息=10400=104009%90360=234 贴现净额贴现净额=10400-234=1016

13、6 借：银行存款借：银行存款 1016610166 贷：短期借款贷：短期借款 1000010000 财务费用财务费用 166 16 一、 17 应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由于赊销业应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由于赊销业 务而产生的，现金交易不会形成应收账款。务而产生的，现金交易不会形成应收账款。 应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营业务活应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营业务活 动而形成的债权，企业与个人、外单位与内部部门的动而形成的债权，企业与个人、外单位与内部部门的 其他往来而形成的债权，不属于应收账款。其他往来而形成的债权，不属于应收账款。 应收账款是与商品销

14、售、劳务的提供直接相关的，因应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的，因 此，确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一此，确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一 致。一般情况下，企业应在商品已经交付、劳务已经致。一般情况下，企业应在商品已经交付、劳务已经 提供、合同已经履行并已经取得了收款提供、合同已经履行并已经取得了收款 的权利时才确认应收账款。的权利时才确认应收账款。 18 应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括 出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应 缴的增值税销项税等。如果存在缴的增值税销项税等

15、。如果存在销售折扣销售折扣，计，计 价时应加以考虑。价时应加以考虑。 销售折扣是指销售单位根据购货销售折扣是指销售单位根据购货 方的付款时间的长短或购货量的方的付款时间的长短或购货量的 多少而给予购货方的价格优惠，多少而给予购货方的价格优惠， 包括商业折扣和现金折扣。包括商业折扣和现金折扣。 19 商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上 给予的优惠。这种折扣是在销售商品的时候直接给给予的优惠。这种折扣是在销售商品的时候直接给 予买方的，即购货方是按商品的售价扣除给予的折予买方的，即购货方是按商品的售价扣除给予的折 扣后的实际金额支付，销售方也按

16、折扣后的售价作扣后的实际金额支付，销售方也按折扣后的售价作 销售收入，并按此价作应收账款入账。因此，这种销售收入，并按此价作应收账款入账。因此，这种 折扣在会计上不作单独的账务处理，对应收账款的折扣在会计上不作单独的账务处理，对应收账款的 入账价值没有什么影响。入账价值没有什么影响。 20 现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日 付款而给予买方的现金优惠。这种折扣的多少视购货方付款而给予买方的现金优惠。这种折扣的多少视购货方 付款时间的长短而不同，即付款越早，折扣越多，越迟付款时间的长短而不同，即付款越早，折扣越多，越迟 付款，折扣越少

17、直至为付款，折扣越少直至为0 0。在这种折扣方式下，销货方应。在这种折扣方式下，销货方应 在销售时与购货方达成协议，明确对方在不同的付款期在销售时与购货方达成协议，明确对方在不同的付款期 限内享受不同的折扣条件。现金折扣条件一般以限内享受不同的折扣条件。现金折扣条件一般以“折扣折扣 比例付款时间比例付款时间”表示。如表示。如2 21010，是指在，是指在1010天之内付款，天之内付款， 可享受应付金额的可享受应付金额的2 2的折扣；的折扣；3030是指在是指在3030天之内付天之内付 款，则不享受折扣优惠，按原价付款。提供现金折扣有款，则不享受折扣优惠，按原价付款。提供现金折扣有 利于销货方提

18、前收回货款，对购货方来说，获得现金折利于销货方提前收回货款，对购货方来说，获得现金折 扣就是取得了一笔理账收益。扣就是取得了一笔理账收益。 21 存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额 的处理有两种方法：的处理有两种方法： (1)。指将扣除折扣前的总金额作为应收账款。指将扣除折扣前的总金额作为应收账款 的入账价值。现金折扣只有买方在折扣期内支付货的入账价值。现金折扣只有买方在折扣期内支付货 款时才予以确认。收款方以实际支付的现金折扣数款时才予以确认。收款方以实际支付的现金折扣数 作理财支出计入当期的财务费用。而付款方以实际作理财支出计入当期的财务费用。

19、而付款方以实际 享有的现金折扣数作理财收益计入当期的收益。享有的现金折扣数作理财收益计入当期的收益。 我国的会计实务采用我国的会计实务采用总价法总价法 22 存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额 的处理有两种方法：的处理有两种方法： (2)。指将扣除折扣后的金额作应收账款的入。指将扣除折扣后的金额作应收账款的入 账价值。如果买方超过付款折扣期限丧失折扣而多账价值。如果买方超过付款折扣期限丧失折扣而多 付的金额，销售方视为提供信贷获得的收入，冲减付的金额，销售方视为提供信贷获得的收入，冲减 财务费用。财务费用。 23 为了反映应收账款的发生及收回情况，

20、应设置为了反映应收账款的发生及收回情况，应设置“应收应收 账款账款”账户账户资产类账户。资产类账户。 应收账款应收账款 应收账款发生额应收账款发生额应收账款收回额应收账款收回额 改用商业汇票结算的应收账款额改用商业汇票结算的应收账款额 转销为坏账的应收账款额转销为坏账的应收账款额 期末尚未收回的期末尚未收回的 应收账款额应收账款额 24 销售商品、提供劳务未收款时销售商品、提供劳务未收款时 收回货款时，借记收回货款时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记 “应收账款应收账款”账户。账户。 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(

21、 (销项税额销项税额) ) 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 25 【例【例3-1】甲企业于甲企业于3月月6日销售给金元公司产日销售给金元公司产 品一批，货款品一批，货款50 000元，增值税款元，增值税款8 500元，元， 产品已运达对方，货款尚未收到。根据发票等产品已运达对方，货款尚未收到。根据发票等 有关原始凭证，编制如下会计分录：有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：应收账款借：应收账款金元公司金元公司 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )8 500 26 假如假如4月月20日接

22、到银行通知，上述款项已收妥日接到银行通知，上述款项已收妥 入账。甲企业根据银行结算凭证的收款通知编入账。甲企业根据银行结算凭证的收款通知编 制如下会计分录：制如下会计分录： 如果应收账款改用商业汇票结算，在收到商业如果应收账款改用商业汇票结算，在收到商业 汇票时，应借记汇票时，应借记“应收票据应收票据”账户，贷记账户，贷记“应应 收账款收账款”账户。账户。 借：银行存款借：银行存款 58 500 贷：应收账款贷：应收账款金元公司金元公司 58 500 27 【例【例3-23-2】某企业向某企业向A A单位销售一批产品，增值税单位销售一批产品，增值税 专用发票注明价款专用发票注明价款50 000

23、50 000元，增值税款元，增值税款8 5008 500元。元。 根据销售合同，付款条件是根据销售合同，付款条件是“2/10,N/30”2/10,N/30”。 现金折扣现金折扣 (1)确认销售实现时，编制如下会计分录：确认销售实现时，编制如下会计分录： 借：应收账款借：应收账款AA单位单位 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 8) 8 500 28 二、应收账款的核算二、应收账款的核算 【例【例3-23-2】某企业向某企业向A A单位销售一批产品，增值税单位销售一批产品，增值税 专用发票注明价款专用发票注明

24、价款50 00050 000元，增值税款元，增值税款8 5008 500元。元。 根据销售合同，付款条件是根据销售合同，付款条件是“2/10,N/30”2/10,N/30”。 (2)若购货方若购货方10天内付款，编制如下会计分录：天内付款，编制如下会计分录： 在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录：在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录： 借：银行存款借：银行存款 57 330 财务费用财务费用 1 170 贷：应收账款贷：应收账款AA单位单位 58 500 借：银行存款借：银行存款 58 500 贷：应收账款贷：应收账款AA单位单位 58 500 29 二、应收账款的核算二、应收账款的核

25、算 【例【例3-33-3】某企业向某企业向B B单位销售一批产品，价目表单位销售一批产品，价目表 上售价金额为上售价金额为30 00030 000元，老客户给予元，老客户给予10%10%的的商业折商业折 扣扣。企业开出发票价款。企业开出发票价款27 00027 000元，增值税款元，增值税款4 5904 590 元，支票支付运杂费元，支票支付运杂费850850元。按合同托收承付结算。元。按合同托收承付结算。 (1)办妥托收手续后，编制如下会计分录：办妥托收手续后，编制如下会计分录： 借：应收账款借：应收账款BB单位单位 32 440 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 27 000 应交税金应交

26、税金应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 4) 4 590 银行存款银行存款 850 30 二、应收账款的核算二、应收账款的核算 【例【例3-33-3】某企业向某企业向B B单位销售一批产品，价目表上售单位销售一批产品，价目表上售 价金额为价金额为30 00030 000元，老客户给予元，老客户给予10%10%的的商业折扣商业折扣。企业。企业 开出发票价款开出发票价款27 00027 000元，增值税款元，增值税款4 5904 590元，支票支付元，支票支付 运杂费运杂费850850元。按合同托收承付结算。元。按合同托收承付结算。 (2)B单位验单或验货后承付并收到银行收款通知时，单位

27、验单或验货后承付并收到银行收款通知时， 编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 32 440 贷：应收账款贷：应收账款BB单位单位 32 440 友情提示：请比较现金折扣和商业折扣在发生应友情提示：请比较现金折扣和商业折扣在发生应 收账款时的计价区别？收账款时的计价区别？ 31 在现代商品经济中，企业之间在现代商品经济中，企业之间 的商品交易可能采用赊销方式，从的商品交易可能采用赊销方式，从 而造成企业之间的应收应付款项增而造成企业之间的应收应付款项增 加。由于种种原因，赊销业务产生加。由于种种原因，赊销业务产生 的应收账款往往又不能全部收回。的应收账款往往又不能全部收

28、回。 这些无法收回或收回可能性极小的这些无法收回或收回可能性极小的 应收账款，会计上称为应收账款，会计上称为“坏账坏账”。 由于发生坏账而造成的损失，称为由于发生坏账而造成的损失，称为 “坏账损失坏账损失”。 (1)债务人死亡，以其遗产清偿后债务人死亡，以其遗产清偿后 仍然无法收回；仍然无法收回； (2)债务人破产，以其破产财产清债务人破产，以其破产财产清 偿后仍然无法收回；偿后仍然无法收回； (3)债务人较长时期内未履行其偿债务人较长时期内未履行其偿 债义务，并有足够的证据表明无法债义务，并有足够的证据表明无法 收回或收回的可能性极小。收回或收回的可能性极小。 (1)由于坏账损失直接影响企业

29、的利由于坏账损失直接影响企业的利 润和国家的财政收入，因此，确认坏润和国家的财政收入，因此，确认坏 账损失时应十分慎重；账损失时应十分慎重； (2)已确认为坏账损失的应收款项，已确认为坏账损失的应收款项， 企业并未放弃其追索权，即有可能重企业并未放弃其追索权，即有可能重 新收回，收回时应及时入账。新收回，收回时应及时入账。 32 1、坏账损失的账务处理有两种方法：、坏账损失的账务处理有两种方法： 直接转销法直接转销法 采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发 生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时， 才

30、作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项， 计借记计借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款” 科目。科目。 33 备抵法备抵法我国企业会计准则规定采用备抵法我国企业会计准则规定采用备抵法 第一步：是采用一定的方法按期估计第一步：是采用一定的方法按期估计 坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账 准备。准备。 第二步：待坏账实际发生时，冲销已第二步：待坏账实际发生时，冲销已 提的坏账准备和相应的应收款项。提的坏账准备和相应的应收款项。 34 采用备抵法核算，应设置采用备抵法核算，应设置“坏账准

31、备坏账准备”账户账户应收应收 账款科目备抵账户。账款科目备抵账户。 坏账准备坏账准备 实际发生坏账时实际发生坏账时 转销的坏账准备转销的坏账准备 数数 计提的坏账准备数计提的坏账准备数 确认的坏账又收回数确认的坏账又收回数 35 3、记录： （1）按期估计计提坏账准备 企业计提坏账准备时，按应减记的余额， 借记“资产减值损失计提的坏账准备” 科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计 提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目， 贷记“资产减值损失计提的坏账准备” 科目。 36 （2）实际发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 （3）确认的坏账又收回 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款

32、 注意：不能合并为借：银行存款注意：不能合并为借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 为什么？为什么？ 37 4、计量： （1）公式：当期实际提取的坏账准备=估 计坏账损失数-(或+)“坏账准备”科目的贷方 (或借方)余额 实务中，坏账准备余额怎么得到？ 估计坏账损失数如何确定？教材介绍了三 种方法：应收账款余额百分比法、账龄分 析法、销货百分比法。 38 （2）应收账款余额百分比法 估计坏账损失数=会计期末应收账款的余额 估计坏账率 实务中，应收账款余额怎么得到？ 估计坏账率，准则没做特别说明，可根据 实际情况加以确定；但税法规定允许税前 抵扣坏账损失不超过应收账款余额的5。 39 5、核算

33、举例 例1：甲公司2008年第一年营运，08.12.31 应收账款余额1000000元，估计坏账率10%， 则确定计提的坏账准备数为100000 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 100 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 100 000 40 第一种情况：第一种情况： 甲公司甲公司2009年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失30 000元，确认坏账损元，确认坏账损 失时，甲公司应编制如下会计分录：失时，甲公司应编制如下会计分录： 借：坏账准备借：坏账准备 30 000 贷：应收账款贷：应收账款 30 000 甲公司甲公司2009年末应收丙公司的账款金额为年末应收丙公

34、司的账款金额为1 200 000元，元， 估计坏账率估计坏账率10%，则估计坏账损失为，则估计坏账损失为120000元。元。 计提坏账准备前，计提坏账准备前，“坏账准备坏账准备”科目的实际余额为贷方科目的实际余额为贷方70 000（100 000-30 000）元，因此本年末应计提的坏账准）元，因此本年末应计提的坏账准 备金额为备金额为50 000（120 000-70 000）元。甲公司应编制如）元。甲公司应编制如 下会计分录：下会计分录： 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 50 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50 000 41 第二种情况：第二种情况： 甲公

35、司甲公司2009年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失30 000元，确认坏账损元，确认坏账损 失时，甲公司应编制如下会计分录：失时，甲公司应编制如下会计分录： 借：坏账准备借：坏账准备 30 000 贷：应收账款贷：应收账款 30 000 甲公司甲公司2009年末应收丙公司的账款金额为年末应收丙公司的账款金额为600 000元，估元，估 计坏账率计坏账率10%，则估计坏账损失为，则估计坏账损失为60000元。元。 计提坏账准备前，计提坏账准备前，“坏账准备坏账准备”科目的实际余额为贷方科目的实际余额为贷方70 000（100 000-30 000）元，因此本年末冲减的坏账准备）元，因此本年末冲

36、减的坏账准备 金额为金额为10 000（60 000-70 000）元。甲公司应编制如下）元。甲公司应编制如下 会计分录：会计分录： 借：坏账准备借：坏账准备 10 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备10 000 42 第三种情况：第三种情况： 甲公司甲公司2009年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失110 000元，确认坏账损元，确认坏账损 失时，甲公司应编制如下会计分录：失时，甲公司应编制如下会计分录： 借：坏账准备借：坏账准备 110 000 贷：应收账款贷：应收账款 110 000 甲公司甲公司2009年末应收丙公司的账款金额为年末应收丙公司的账款金额

37、为1200 000元，元， 估计坏账率估计坏账率10%，则估计坏账损失为，则估计坏账损失为120000元。元。 计提坏账准备前，计提坏账准备前，“坏账准备坏账准备”科目的实际余额为借方科目的实际余额为借方10 000（110 000-120 000）元，因此本年末计提的坏账准备）元，因此本年末计提的坏账准备 金额为金额为130 000（120000+10000）元。甲公司应编制如）元。甲公司应编制如 下会计分录：下会计分录： 借：坏账准备借：坏账准备 130 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备130 000 43 例2：甲公司2009年4月20日，收到2008

38、年 已转销的坏账20 000元，已存入银行。甲 公司应编制如下会计分录： 借：应收账款 20 000 贷：坏账准备 20 000 借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 000 44 45 一、其他应收款的内容一、其他应收款的内容 （一）其他应收款的概念和核算范围（一）其他应收款的概念和核算范围 （二）其他应收款核算的账户设置（二）其他应收款核算的账户设置 “其他应收款”资产类账户 借借 其他应收款其他应收款 贷贷 各种其他应收款项发生额各种其他应收款项发生额其他应收款项收回额其他应收款项收回额 期末尚未收回的其他应收款期末尚未收回的其他应收款 其他应收款是指企业除应收账其他应收款是指

39、企业除应收账 款、应收票据、预付账款之外的其款、应收票据、预付账款之外的其 他各种应收、暂付款项，包括不设他各种应收、暂付款项，包括不设 置置“备用金备用金”账户的企业拨出的备账户的企业拨出的备 用金，应收的各种赔款、罚款、存用金，应收的各种赔款、罚款、存 出保证金，应向职工收取的各种暂出保证金，应向职工收取的各种暂 付款项，应收、暂付上级单位或所付款项，应收、暂付上级单位或所 属单位的款项等。属单位的款项等。 “其他应收款其他应收款”按项目分类，并按不同债务人设按项目分类，并按不同债务人设 置明细账置明细账 46 二、其他应收款的账务处理二、其他应收款的账务处理 发生各种其他应收款项时：发生

40、各种其他应收款项时： 收回其他应收款时：收回其他应收款时： 借：其他应收款借：其他应收款 贷：相关账户贷：相关账户 借：银行存款借：银行存款/ /现金现金 贷：其他应收款贷：其他应收款 47 二、其他应收款的账务处理二、其他应收款的账务处理 【例】企业租入一台设备，预付押金【例】企业租入一台设备，预付押金5 0005 000元，开元，开 出转账支票支付。根据转账支票存根，编制如下出转账支票支付。根据转账支票存根，编制如下 会计分录：会计分录： 收回押金存入银行时，编制如下会计分录：收回押金存入银行时，编制如下会计分录： 借：其他应收款借：其他应收款租赁押金租赁押金 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 借：银行存款借：银行存款 5 000 贷：其他应收款贷：其他应收款租赁押金租赁押金 5 000 48 二、其他应收款的账务处理二、其他应收款的账务处理 【例】某企业因自然灾害造成材毁损，保险公司【例】某企业因自然灾害造成材