工业生产企业的生产经营过程核算财政管理专业PPT学习教案

1、会计学1 工业生产企业的生产经营过程核算财政工业生产企业的生产经营过程核算财政 管理专业管理专业 2 3.生产过程 原材料 货币资金 库存商品 1.筹资过程 4.销售过 程 2.供应过程 5.利润及利润分配 第1页/共70页 3 1.2 成本计算的定义 成本计算-将产品在生产过程中或提供劳务活动中 所发生的人力、物力和财力的耗费，按照一定对象进行 的归集和分配。 1.3 成本计算的要求 1）按规定的成本内容进行确认和计量，不得随意改变 费用、成本的确认标准或计量方法，不得虚列、多列或 少列费用成本。 会计要素计量属性：历史成本、重置成本、公允价 值、现值、可变现净值。 2）划清支出与费用、费用

2、与成本的界限。 3）遵守权责发生制原则-我国企业会计核算的处理 基础。 第2页/共70页 4 会计处理基础的内涵会计处理基础的内涵 第3页/共70页 5 日常经济活动中哪些业务收入或费用的 收付期与归属期一致？哪些业务收付期 与归属期是不一致的？ 第4页/共70页 6 收付实现制：又称现收现付制或现计基础，它是以现金的实际收到或支 付作为确定本期收入或费用的标准。即凡本期收到或支付了 现金的，不管它归属期属哪期，均视为本期收入或本期费用 。反之，即使是归属于本期的收入和费用，只要钱没有收付 ，均不能作为本期收入或费用。 （注：此处现金指广义现 金，包括库存现金、银行存款等） 两种会计处理基础的

3、定义两种会计处理基础的定义 第5页/共70页 7 权责发生制：又称应收应付制或应计基础，它是以收入费用的归属期来 确定本期收入和费用的。即凡归属于本期的收入或费用，不 管现金是否收到或支付，均为本期收入或费用，凡不属于当 期的收入或费用，即便收到或支付了现金，也不能作为本期 收入或费用。 （同样，此处现金指广义现金，包括库存现 金、银行存款等） 我国企业会计准则明确规定我国企业在进行 会计确认、计量和报告应采用权责发生制。 两种会计处理基础的定义两种会计处理基础的定义 第6页/共70页 8 方法简单 能准确计算损益 各 自 优 点 收付实现制 权责发生制 两种会计处理基础的比较两种会计处理基础

4、的比较 第7页/共70页 9 不能准确计算损益 核算较复杂 收付实现制 权责发生制 各 自 缺 点 两种会计处理基础的比较两种会计处理基础的比较 第8页/共70页 10 收付实现制：适用于我国行政单位、事业单位除经营 业务外的其他大部分业务。 权责发生制：企业会计准则明确规定我国企业在进行 会计确认、计量和报告应采用此原则。 两种会计处理基础的适用范围两种会计处理基础的适用范围 第9页/共70页 11 （一）确定成本计算对象。 （二）确定成本计算期。 （三）确定成本计算项目。材料采购成本项目一般为：材料买价 和采购费用； 产品制造成本项目一般为：直接材料、直接人工 、制造费用。 （四）归集和分

5、配费用，具体分直接费用和间接费用。 （五）健全成本计算原始记录，设立费用、成本明细账及材料费 用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记录，据以计算成 本。 第10页/共70页 12 2.1 投入资本的核算 2.1.1 投入资本的分类 货币资金投资 实物投资 无形资产投资等 投入 资本 按投资形态不同分 按投资人不同分 国家投资 法人投资 个人投资 外商投资 第11页/共70页 13 2.1 投入资本的核算 2.1.2 账户的设置 企业收到的各 种投资及由盈 余公积、资本 公积转增的资 本 （+） （1）实收资本（所） 经批准减 少的资本 金 （-） 企业实际收到 的投资 吸 收 投 资 借：

6、银行存款等 贷：实收资本 (+)(-) （5）固定资产（资 ） （2）银行存款（资 ） （3）库存现金（资） （4）无形资产（资 ） 企业实际拥 有的各项资 产余额 （6）工程物资（资 ） 第12页/共70页 14 2.1 投入资本的核算 2.1.2 账户的设置 企业收到投资者出 资额超过认资额的 部分及其他方式形 成的资本公积 （+） （6）资本公积（所 ） 因转增资本 而减少的资 本公积金 （-） 企业实有公积金 第13页/共70页 15 2.1 投入资本的核算 2.1.3 账务处理 例1，08年12月1日湘江公司成立，收到东风公司投入资金 500000元存入银行，收到长虹公司投入机器设备

7、一台，价值 200000元，收到华盛公司投入一项专利技术，价值300000元 。注册资本金总额为1000000元。 编制分录如下：借：银行存款 500000 固定资产-设备 200000 无形资产-专利权 300000 贷：实收资本-东风公司500000 -长虹公司200000 -华盛公司300000 第14页/共70页 16 2.1 投入资本的核算 2.1.3 账务处理 例2，09年7月1日湘江公司收到永诚公司投入资金1050000元 ，双方认资1000000元，湘江公司注册资本金增至2000000元 ，其中永诚公司占50%。 编制分录如下：借：银行存款 1050000 贷：实收资本-永诚公

8、司 1000000 资本公积-资本溢价 50000 第15页/共70页 17 2.2 借款的核算 2.2.1 账户的设置 （1）短期借款（负） （3）财务费用（费用损益 ） （4）应付利息（负） 企业借入一 年内借款 （+） 归还短期 借款本金 （-） （2）长期借款（负） 企业借入一年以上长 期借款本金及借入的 一次还本付息方式下 的长期应付未付利息 （+） 归还长期借款 本金及一次还 本付息方式下 的应付未付利 息 （-） 尚未偿还的 短期借款 尚未偿还的长期 借款及相应利息 发生的各项 财务费用 （+） 月末结转 至本年利 润 （-） 0 应付未付利息 （+） 支付应付 未付利息 （-）

9、 尚未支付利 息 第16页/共70页 18 2.2 借款的核算 2.2.2 账务处理 短（长）期借 款 + 银行存款 + 借入： 编制分录为： 借：银行存款 贷：短（长）期借款 归还： 短（长）期借 款 银行存款 编制分录为： 借：短（长）期借款 贷：银行存款 第17页/共70页 19 2.2 借款的核算 2.2.2 账务处理 + 财务费用 + 应付利息（长期借款） 计息： 编制分录为： 借：财务费用 贷：应付利息（长期借款） 付息： 编制分录为： 借：应付利息（或长期借款等） 贷：银行存款 银行存款 应付利息（长期借款） 第18页/共70页 20 2.2 借款的核算 2.2.2 账务处理（举

10、例） 例3、1月1号，湘江公司向建设银行借入偿还期为六个月的借款200000 元，向工商银行借入偿还期为三年的借款1000000元，短期借款利息按 月支付，长期借款利息按年支付，款已存入银行。编制分录如下： 借：银行存款 1200000 贷：短期借款 200000 长期借款1000000 （归还时做反方向处理） 例4.1月31日，湘江公司计算并支付短期借款利息1000元，计提长 期借款利息5000元尚未支付。 借：财务费用 6000 贷：应付利息 5000 银行存款 1000 第19页/共70页 21 过程核算内容和材料采购成本构成过程核算内容和材料采购成本构成 包括：采购各种材料的货款结算、

11、税金支付、采购费用的归集 和材料采购成本的计算等。 其中材料包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修 理用备用件、包装材料、燃料等。 3.1.2材料采购成本构成 买价 采购费用：采购时的运输费、装卸费、 保险、 仓储费及专设采购机构经费等。 增值税：除小规模纳税人外，一般纳税企业采购时 支付的增值税一般不构成采购成本 采购 成本 采购 时支 付的 款项 第20页/共70页 22 （1）材料采购（资） 采购材料 发生的买 价及采购 费用 （+） 验收入 库的材 料 （-） 尚未入库 的材料 （2）应付账款（负 ） 因采购材料 等尚未支付 的款项 （+） 已支付 的应付 款 （-） 尚未支付

12、 的应付款 （3）应交税费（负 ）应交未 交各项 税费 （+） 预交或交 纳各税费 （-） 尚未交纳 的税费 （4）原材料（资） 验收入库 的材料 (+) 发出的材料 (-) 库存的材 料 第21页/共70页 23 （5）应交税费-应交增值税（负） 销项税 额 进行税 额 应交未 交增值 税 （6） 预付账款（资） 收到货物后实 际结算的货款 （-） 预先支 付的购 货款 （+） 尚未偿 还的少 付款 预付的 货款 应交增值税：国家针对货物在生产 流通环节中的增值部分征收的税。 税率17%、3%。 税法规定： 应交增值税=（售价-买价）税率 会计上： 销售时收取的增值税为销项税额， 即售价税率

13、。 采购时支付的增值税为进项税额， 即买价税率。 并通过设置“应交税费-应交增值税” 核算，其中销项税计贷方，进项税 计借方，并通过该账户借贷相抵计 算应交增值税。 （以一般纳税人为前提） 第22页/共70页 24 银行存款 现购 应付账款 赊购 预付账款 预付 应交税费-应交增值税 进项 税额 材料采购 买价及采 购费用 第 一 步 借：材料采购 应交税费-应交增值税 贷：银行存款等 原材料 结转入库+ 第 二 步 借：原材料 贷：材料采购 第23页/共70页 25 例5.湘江公司向东方公司购入A材料5000公斤，单价10元，买价50000元， 增值税8500元，款已用存款支付，材料尚未入库

14、。编制分录如下： 借：材料采购A 50000 应交税费应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 58500 例6.企业用现金支付上述材料的运杂费500元。 借：原材料 A 50500 贷：材料采购 A 50500 例7.上述材料运到验收入库 。 借：材料采购A 500 贷：库存现金 500 第24页/共70页 26 买价 采购费用 采 购 成 本 直接计入采购成本 如为多种材料发生的，应当按重量 或买价等分配标准分配后计入各材 料的采购成本。 如为一种材料发生的，直接计入该 材料的采购成本。 各材料应分配的采购费用分配率= 采购费用总和分配标准之和 各材料应分配的采购费用=该材料的买价（重

15、量、体积）分配率 第25页/共70页 27 例8.企业本期购入A材料1000公斤，单价50，共计50000 元，增值税8500元，B材料2000公斤，单价20，共40000 元，增值税6800 元，共发生采购费用900元，按重量分配 采购费用，相关款项通过银行支付，材料已入库。 计算： 分配率=900（1000+2000）=0.3 A材料应负担的采购费用=0.31000=300 B材料应负担的采购费用=0.32000=600 A材料实际成本=300+50000=50300 B材料实际成本=600+40000=40600 第26页/共70页 28 （1）生产成本（成） 生产过程中耗 用的直接材料

16、 、直接人工及 分配转入的制 造费用 （+） 结转入库完工 产品成本 （） 未完工 的在产 品 （2） 制造费用（成） 车间为组织 管理生产发 生的各项间 接费用 （+） 月末分配至 “生产成本 ”的金额 （） 0 （3）库存商品（资） 验收入库 的产成品 （+） 发出产品 的成本 （） 库存产成 品成本 （4） 应付职工薪酬（负） 实际支付 的职工薪 酬 （） 应付职工工 资、福利、 五险一金等 （+） 尚未支付 职工薪酬 （5）管理费用（费用损益） 企业行政管 理部门发生 的各项费用 （+） 月末转至本 年利润 （） 0 （6）累计折旧、累计摊销（资 ） 因处置资产而 冲减的固定资 产折旧

17、或无形 资产摊销 （） 计提的固定资产 折旧或摊销的无 形资产 （+） 累计已提固定资 产折旧或累计已 摊无形资产 生产过程账户设置生产过程账户设置 第27页/共70页 29 1、生产过程中领用材料的核算 企业在生产经营活动中领用材料，其成本应当按领用部门的不同分 别计入不同账户，即直接生产产品领用计入“生产成本”账户，车间 为组织管理生产领用计入“制造费用”账户，厂部为日常管理活动领 用计入“管理费用” 制造费用 生产成本 管理费用 。 。 原材料 + + + 借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：原材料 生产过程主要经济业务核算生产过程主要经济业务核算 第28页/共70页 30 1、生产

18、过程中领用材料的核算 例9、公司本月仓库甲材料发料汇总如下：A产品生产用料 50000元 ，B产品生产用料80000元，车间一般修理用料3000元，厂部一般 维修用料6000元，共计139000元。 借：生产成本A 50000 B 80000 制造费用 3000 管理费用 6000 贷：原材料甲 139000 生产过程主要经济业务核算生产过程主要经济业务核算 第29页/共70页 31 2、生产过程中人工费的核算 工资核算：企业在生产经营活动中发生的工资，应当按人员所属部 门的不同分别计入不同账户，即直接生产人员工资计入“生产成本” 账户，车间管理人员工资计入“制造费用”账户，行政管理人员工资

19、入“管理费用”。具体计提时借记“生产成本”、“制造费用”、“ 管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”。 职工福利核算：职工福利是企业为职工集体提供的福利，用于职工 医药卫生、集体福利、生活困难补助等方面的支出。企业应当在职工 福利费实际发生时，计入当期损益，一般计“管理费用”。 生产过程主要经济业务核算生产过程主要经济业务核算 第30页/共70页 32 2、生产过程中人工费的核算设置“应付职工薪酬” 按期计算结转本月工资： 制造费用 生产成本 管理费用 + + + 应付职工薪酬 -工资 + 结算工资： 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬-工资 生产过程主要经济业务核算生产过程主

20、要经济业务核算 第31页/共70页 33 2、生产过程中人工费的核算 支付工资： a 、 取现 借：库存现金 贷：银行存款 b 、发放工资 借：应付职工薪酬-工资 贷：库存现金 支付职工福利费 借：管理费用 贷：库存现金等 生产过程主要经济业务核算生产过程主要经济业务核算 第32页/共70页 34 例10、湘江公司本月应付职工工资为90000元，其中A产品生产工 人工资为30000元，B产品生产工人工资为40000元，车间管理人员 工资为8000元，厂部管理人员工资为12000元 。 （1）计算结转本月工资： 借：生产成本A 30000 B40000 制造费用 8000 管理费用 12000

21、贷：应付职工薪酬工资 90000 （2）取现，以备发工资： 借：库存现金 90000 贷：银行存款 90000 （3）发放工资： 借：应付职工薪酬-工资 90000 贷：库存现金 90000 2、生产过程中人工费的核算 生产过程主要经济业务核算生产过程主要经济业务核算 第33页/共70页 35 例11. 湘江公司发放职工生活困难补助2000元，现金支付。 借：管理费用-职工福利 2000 贷：库存现金 2000 2、生产过程中人工费的核算设置“应付职工薪酬” 生产过程主要经济业务核算生产过程主要经济业务核算 第34页/共70页 36 3、生产过程中招待费、办公用品费的核算 处理原则：归厂部行政

22、部门负担的，计“管理费用”科目 归车间负担的 ，计“制造费用”科目 例12. 本厂本月用银行存款支付办公费、电话费4000，其中厂部负 担2800元，车间负担1200元。 借：制造费用 1200 管理费用 2800 贷：银行存款 4000 生产过程主要经济业务核算生产过程主要经济业务核算 第35页/共70页 37 4、生产过程中水电费的核算 处理原则：归厂部行政部门负担的，计“管理费用”科目 归车间负担的 ，计“制造费用”科目 归生产产品直接发生的，计“生产成本”科目 例13. 湘江公司本月共发生水电费20000元，其中生产A产品负担 8000元，生产B产品负担4000元，车间管理负担2000

23、元，厂部管理 负担6000元，增值税共计3400元，款未付。 借：生产成本A 8000 B4000 管理费用 6000 制造费用 2000 应交税费应交增值税 （进项税额） 3400 贷：应付账款 23400 生产过程主要经济业务核算生产过程主要经济业务核算 第36页/共70页 38 5、借支差旅费的核算 例14.李厂长出差，预计差旅费5000元，用现金支付。 假设十天后，李厂长回来报销差旅费5200，用现金补付200. 又如果李厂长报销差旅费4800，多余两百已用现金退回. 借：管理费用 5200 贷：其他应收款-李厂长 5000 库存现金 200 借：管理费用 4800 库存现金 200

24、贷：其他应收款-李厂长 5000 借：其他应收款 李厂长 5000 贷：库存现金 5000 生产过程主要经济业务核算生产过程主要经济业务核算 第37页/共70页 39 6、固定资产折旧费的核算 处理原则：归厂部行政部门负担的，计“管理费用”科目 归车间负担的 ，计“制造费用”科目 例15. 湘江公司本月应提折旧费总额为20000元，其中车间用固 定资产的折旧费14000元，厂部用固定资产折旧费6000元。 借：制造费用 14000 管理费用 6000 贷：累计折旧 20000 累计折旧（资） 因处置固定资 产资产而冲减 的固定资产折 旧（） 计提的固定资产 折旧 （+） 累计已提固定资 产折旧

25、 生产过程主要经济业务核算生产过程主要经济业务核算 第38页/共70页 40 7、无形资产摊销的核算 处理原则：无形资产摊销的价值一般计入“管理费用” ，计提的摊销金额同时记入“累计摊销”。 例16.本月摊销无形资产价值3000元。 借：管理费用 3000 贷：累计摊销 3000 累计摊销（资） 因处置无形资 产而冲减的无 形资产摊销 （） 摊销的无形资产 （+） 累计已摊无形资 产价值 生产过程主要经济业务核算生产过程主要经济业务核算 第39页/共70页 41 8、制造费用的归集与分配 处理原则：制造费用是车间为组织管理生产而发生的各项费用，如车间 水电费、车间设备折旧费、车间管理人员工资等

26、。这些费用间接构成产 品制造成本，具体需要在月末时将所有制造费用进行归集，然后按一定 分配标准分配计入各产品的生产成本。 制造费用（成） 车间为组织管 理生产发生的 各项间接费用 （+） 月末分配 至“生产 成本”的 金额 （） 0 生产成本（成） 直接材料、 直接人工、 结转入库 产品成本 （） 尚未完工 产品成本 分配转入的 制造费用 （+） 借：生产成本 贷：制造费用 生产过程主要经济业务核算生产过程主要经济业务核算 第40页/共70页 42 8、制造费用的归集与分配 例17. 月末，湘江公司将本月发生的制造费用转入“生产成本”账户 。其中A产品11280元，B产品16920元，（注：按

27、生产工时分配标准分 配，其中A产品共用工时2000小时，B产品共用工时3000小时） 制造费用 3000 8000 1200 2000 14000 28200 0 生产过程主要经济业务核算生产过程主要经济业务核算 借：生产成本 A 11280 B 16920 贷：制造费用 28200 第41页/共70页 43 9、完工产品入库核算 库存商品 结转入库产品 实际成本 （+） 结转入库 产品成本 （） 生产成本 （1）直接材料 （2）直接人工 （3）分配转入 的制造费用 （+） 结转入库 产品成本 （） 尚未完工 产品成本 库存产品 实际成本 借：库存商品 贷：生产成本 生产过程主要经济业务核算生

28、产过程主要经济业务核算 第42页/共70页 44 9、完工产品入库核算 例18. 湘江公司本月投产的A、B产品已完工，A产品完工产品成本 为99280元，B产品完工产品成本为140920 元。 借：库存商品A 99280 B 140920 贷：生产成本 A产品 99280 B产品140920 生产过程主要经济业务核算生产过程主要经济业务核算 第43页/共70页 45 说明：直接材料、直接人工一般在发生时直接计入相关产品 成本，制造费用如是为生产某一种产品发生的，则也直接计 入相关产品成本，如果制造费用是同时为生产多种产品发生 的，则需在月末将归集的制造费用按一定标准分配（生产工 时、生产工人工

29、资、机器工时等）计入相关产品成本。 第44页/共70页 46 制造费用的分配： 分配率=制造费用总额各产品分配标准之和 某产品应负担的制造费用=分配率该产品的分配标准 例19.本月制造费用借方发生额为28200元，本月A产品的生产工时 为2000小时，B产品的生产工时为3000小时。 制造费用分配率=28200（2000+3000）=5.64 A产品应承担的制造费用=20005.64=11280 B产品应承担的制造费用=30005.64=16920 编制会计分录： 借：生产成本-A产品11280 -B产品16920 贷：制造费用 282800 第45页/共70页 47 完工产品成本的计算： 完

30、工产品总成本=直接材料+直接人工+分配计入的制造费用 完工产品单位成本=完工产品总成本完工数量 例20. 湘江公司本月投产的A、B产品已完工，A产品完工产品成本为 99280元，B产品完工产品成本为140920元。其中A完工数量100件， B产品完工数量200件。 则A产品的单位成本为 99280/100=992.8 B产品的单位成本为 140920/200=704.6 第46页/共70页 48 销售过程核算销售过程核算 销售过程的主要业务： p 售出商品取得收入并收取一定的增值税。 p 销售过程中销售费用的发生：销售中的包装费、广告费、 运输费等，统称销售费用。 p 在销售过程中按规定企业应

31、交的各项税金，如消费税、 营业税。 p 结转本月已销产品的成本。 第47页/共70页 49 1、账户设置 （1）主营业务收入（收入损益 ） 销售商品取 得的收入 （+） 销货退回及 月末结转至 本年利润数 （） 0 （2）主营业务成本（费用损益 ） 结转已售产 品成本 （+） 销货退回转 回数及月末 结转至本年 利润数 （） 0 （3）应收账款（资产） 销售商品等 应收取的款 项 （+） 收回的应收 款 （）尚未收回 的应收款 （4）销售费用（费用损益） 销售过程发 生广告费等 （+） 月末结转至 本年利润 （） 0 （6）预收账款（负债） 经营活动中 发生的消费 税、营业税 、城建税等 （+

32、） 月末结转至 本年利润 （） 0 （5）营业税金及附加（费用损益） 企业按合同 规定预收的 款项 （+） 发货时实际 结算的款项 （） 预收的货款尚未收 到的少 收款 销售过程核算销售过程核算 第48页/共70页 50 2、 销售过程核算（取得销售收入、结转销售成本、支付销售费用及税金等 ） A。取得销售收入 主营业务收入 （+） （） 应交税费-应交增值税 销项税额进项税额 银行存款（应收账款等） （+） 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税 （销售税额） 销售过程核算 第49页/共70页 51 2 、销售过程核算 A。取得销售收入 例21. 湘江公司销售A产品一批，共计

33、50000元，另收取增值税8500元， 价税款均已存入银行，销售B产品100000元，增值税17000元，价税款 均未收到。编制分录如下： 借：银行存款 58500 贷：主营业务收入-A产品 50000 应交税费应交增值税（销项税额）8500 借：应收账款117000 贷：主营业务收入-B产品 100000 应交税费应交增值税（销项税额）17000 销售过程核算 第50页/共70页 52 2、 销售过程核算 A。取得销售收入 例22. 湘江公司按合同规定预收甲公司购货款60000，存入银行。 借：银行存款 60000 贷：预收账款甲公司 60000 假设日后向甲公司发货时实际销售50000元，

34、增值税8500元 ，多余款通过银行退回。 借：预收账款A 58500 借：预收账款 1500 贷：主营业务收入 50000 贷：银行存款 1500 应交税费销项税额 8500 销售过程核算 第51页/共70页 53 2 、销售过程核算 B。结转已售产品成本 主营业务成本 （+） 借：主营业务成本 贷：库存商品 库存商品 销售过程核算 第52页/共70页 54 2 、销售过程核算 B。结转已售产品成本（先进先出法、加权平均法、个别计价法） 例23. 结转本月已售A产品的实际成本，假设已销A产品实际成本 为26000元，已售B产品实际成本为70000元。 借：主营业务成本 A产品 26000 B产

35、品70000 贷：库存商品A产品 26000 B产品70000 销售过程核算 第53页/共70页 55 2 、销售过程核算 C。支付销售费用及税金 例24. 湘江公司用存款支付广告费20000元。 借：销售费用-广告费20000 贷：银行存款20000 例25. 计算本月已售应税消费品应负担消费税5000元、城建税 200元、教育费附加150元。 借：营业税金及附加 5350 贷：应交税费-消费税5000 -城建税200 -教育费附加150 销售过程核算 第54页/共70页 56 利润的核算利润的核算 1、利润的计算及利润分配程序 利润的计算： 1）营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加财务

36、费用 管理费用销售费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值 变动损失）投资收益（投资损失） 营业收入主营业务收入其他业务收入 营业成本主营业务成本其他业务成本 2）利润总额=营业利润营业外收入营业外支出 3）净利润=利润总额所得税费用 所得税=利润总额所得税率（25%） 第55页/共70页 57 利润的核算利润的核算 1、利润的计算及利润分配程序 利润分配的程序 1）弥补以前年度亏损 2）提取法定盈余公积金 3）提取任意盈余公积金 4）向投资者分配利润或股利 计算： 期末未分配利润期初未分配利润本期实现净利润计提的盈余公积 分配的利润 第56页/共70页 58 累计未分配 利润 年初累计未分

37、 配利润 年末转入的本 年净利润 （+） （2）利润分配（所） 年初累计未弥 补亏损 年末转入的本 年净亏损及进 行的利润分配 （） 累计未弥补 亏损 期初净亏 损 本期转入 的成本费 用额 （） 期初净利 润 本期转入 的收入利 得额 （+） （1）本年利润（所） 本年净 利润 本年净 亏损 （5 ）投资收益（收入损益 ） 对外投资取得 的各项收益 （+） 投资净亏 损及月末 转入“本 年利润” （） 0 （4）其他业务成本（费用损益 ） 因取得其他业务 收入而发生的成 本（+） 月末转入“ 本年利润” （） 0 （3）其他业务收入（收入损益 ） 因销售材料、让渡固 定资产无形资产使用 权等

38、取得的各项收入 （+） 月末转入“ 本年利润” （） 0 （6 ）所得税费用（费用损益 ） 企业当期所 得税费用 （+） 月末转入 “本年利 润” （） 0 利润的核算利润的核算 2、账户设置 第57页/共70页 59 应付未付 现金股利 经董事会批准 尚未支付的现 金股利 （+） （8）应付股利（负） 实际发放的现 金股利 （） 将盈余公 积转资本 或用于利 润分配 （） 从净利润 中计提的 盈余公积 （+） （7）盈余公积（所） 已计提盈 余公积 0 （10）营业外支出（费用损益） 企业发生的偶 然支出、损失 （+） 月末转入 “本年利 润” （） 0 （9）营业外收入（收入损益） 企业取

39、得的各 项偶然收入， （+） 月末转入 “本年利 润” （） 利润的核算利润的核算 第58页/共70页 60 3、账务处理 其他业务收支的核算 例26.湘江公司将一项专利权使用权转让给南通公司使用，收取使用费收入 20000元，转让款存入银行，营业税率5%。 收取转让收入 借：银行存款 20000 贷：其他业务收入转让无形资产收入 20000 结转应交营业税 借：营业税金及附加 1000 贷：应交税费应交营业税 1000 利润的核算利润的核算 第59页/共70页 61 3、账务处理 营业外收支的核算 例27.湘江公司因违反税法规定被税务部门罚款40000元，用存款支 付。 借：营业外支出-罚没

40、支出 40000 贷：银行存款 40000 例28. 企业出售无形资产一项，无形资产原值220000元，出售收入为 300000元，款已存入银行，应交营业税30000 元，另无形资产已摊销 15000元。 借：银行存款 300000 累计摊销15000 贷：无形资产 220000 应交税费应交营业税 30000 营业外收入 65000 利润的核算利润的核算 第60页/共70页 62 例29.企业本年度从被投资单位分回现金股利20000元， 存入银行。 借：银行存款 20000 贷：投资收益 20000 如果企业为对外投资亏损则通过“投资收益”科目 的借方予以反映。 利润的核算利润的核算 3、账

41、务处理 投资收益的核算 第61页/共70页 63 本月损益的结转方法：表结法、账结法。 表结法：月末在账册中不对收 入损益类账户的余额作转账处 理，因此不在账户中结出本月 实现的利润（或亏损），而是 通过编表进行利润的结算。 优点：可从账上了解本月发 生的收入费用，月末无须进行 转账工作。 缺点：不能从账上反映本月 和截止本月的利润（亏损）数 。 账结法：月末在账册中对收入费 用损益账户的余额做转账处理， 将损益账户转至本年利润，从而 结出本月实现的利润（亏损）。 优点：可以从账上直观反映本 月和截止本月实现的利润（亏损 ）数。 缺点：不能直观反映收入费用 的累计数，增加月末工作量。 利润的核算利润的核算 3、账务处理 结转本月损益的核算 第62页/共70页 64 账结法具体应用：期末将本期的费用类损益账户转入“本年利润”的借方 ，收入类损益账户转入“本年利润”的贷方，通过“本年利润”账户的借贷 方发生额的比较得出当期是盈