小企业会计准则和税会差异

1、小企业会计准则及 税会差异 主要内容 研究总 结 1 2 3 4 5 会计收入确认时点和纳税义务发生时间 小企业会计准则的适用范围 增值税和所得税视同销售 固定资产折旧及最新政策解读 利息支出 小企业会计准则的适用范围 小企业会计准则第二条 本准则适用于中华人民共和国境内依法设立 的，符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。 第三条 符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执 行企业会计准则。 （一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的， 可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。 （二）执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则 的同时，选择执

2、行本准则的相关规定。 （三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行企 业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规 定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业 会计准则。 （四）已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不 得转为执行本准则。 “ ”注：在这里输入引用说明 1 小、微企业的划分标准 会计确认收入时点和纳税义务发生时间2 第五十九条 销售商品收入，是指小企业销售商 品（或产成品、材料，下同）取得的收入。 通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取 得收款权利时，确认销售商品收入。 （一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥

3、托收手续时确认收入。 （二）销售商品采取预收款方式的，在发出商 品时确认收入。 （三）销售商品采用分期收款方式的，在合同 约定的收款日期确认收入。 （四）销售商品需要安装和检验的，在购买方 接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安 装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。 （五）销售商品采用支付手续费方式委托代销 的，在收到代销清单时确认收入。 （六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为 商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。 （七）采取产品分成方式取得的收入，在分得 产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定 销售商品收入金额。 销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索 取销售款项凭

4、据的当天；先开具发票的，为开具发票 的当天。按销售结算方式的不同，具体为：具体为： （1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是 否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的 当天； （2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货 物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书 面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书 面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； （4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出 的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械 设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合 同约定的收款日期的当天； （5）委托其他纳税人代销货物

5、，为收到代销单 位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未 收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的 当天； （6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售 款或者取得索取销售款的凭据的当天； （7）纳税人发生细则第四条第（三）项至 第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当 天 小企业会计准则小企业会计准则 增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则 会计确认收入时点和纳税义务发生时间2 第六十三条 同一会计年度内开始并完成 的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到 款项或取得收款权利时，确认提供劳务收 入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方 已收或应收的合同或协议价款。 劳务的开始

6、和完成分属不同会计年度的， 应当按照完工进度确认提供劳务收入。 小企业会计准则小企业会计准则 财税财税【2013】106号文号文 第四十一条 增值税纳税义务发生时间 为： （一）纳税人提供应税服务并收讫销 售款项或者取得索取销售款项凭据的当天； 先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税 服务过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指 书面合同确定的付款日期；未签订书面合 同或者书面合同未确定付款日期的，为应 税服务完成的当天。 （二）纳税人提供有形动产租赁服务 采取预收款方式的，其纳税义务发生时间 为收到预收款的当天。 （三）纳税人发生本办法第十一条

7、视 同提供应税服务的，其纳税义务发生时间 为应税服务完成的当天。 （四）增值税扣缴义务发生时间为纳 税人增值税纳税义务发生的当天。 提供劳务收入 增值税和所得税视同销售3 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第四条规定：单位或个体经营者的下列行为， 视同销售货物： （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳 税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销 售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项 目（指提供非应税劳务、转让无形资产、销售 不动产和固定资产在建工程等）； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利

8、或个人消费； （6）将将自产、委托加工或购买的货物作为 投资，提供给其他单位或个体经营者； （7）自产、委托加工或购买的货物分配给股 东或投资者； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠 送他人。 营改增：向其他单位或者个人无偿提供交通运 输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公 益活动或者以社会公众为对象的除外 根据中华人民共和国企业所得 税法实施条例第二十五条规定， 企业发生非货币性资产交换，以 及将货物、财产、劳务用于捐赠、 偿债、赞助、集资、广告、样品、 职工福利或者利润分配等用途的， 应当视同销售货物、转让财产或 者提供劳务，但国务院财政、税 务主管部门另有规定的除外。 所有权是否

9、转移 增值税和所得税视同销售3 会计上计收入、增值税和所得税都视同销售 会计上不计收入、增值税视同销售和所得税都视同销售 会计上不计收入、增值税视同销售、所得税不视同销售 增值税和所得税视同销售 3 会计上计收入、增值税和所得税都视同销售（具有销售性质） （1）小企业以自产产品用于利润分配 （2）小企业以自产产品发给职工 （3）小企业通过非货币资产交换换得的长期股权投资 （1）Dr：利润分配应付利润 Cr：应付利润 Dr：应付利润 Cr：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） Dr：主营业务成本 Cr：库存商品 （2）Dr：管理费用 Cr：应付职工薪酬 Dr：应付职工薪酬 Cr：主营业务

10、收入 应交税费应交增值税（销项税额） Dr：主营业务成本 Cr：库存商品 （3）Dr：长期股权投资 Cr：主营业务收入 应交税费应交增值税 （销项税额） Dr：主营业务成本 Cr：库存商品 增值税和所得税视同销售 3 会计上不计收入、增值税和所得税都视同销售 （不具有销售性质、对企业来说没有利益的流入） 小企业将自产、委托加工或者购买的货物无偿赠送给他人等 Dr：营业外支出 134 Cr：库存商品 100 应交税费应交增值税（销项税额）34 增值税和所得税视同销售 3 会计上不计收入、增值税视同销售、所得税不视同销售 （不具有销售性质、对企业来说没有利益的流入） （在企业内部使用，所有权并未发

11、送转移） （1）小企业将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目 （2）小企业将自产、委托加工的货物用于集体福利部门使用等 Dr：在建工程 Cr：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） Dr：固定资产 Cr：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 4固定资产折旧及最新政策解读 “ 固定资产的折旧费应当根据固定资产的受 益对象计入相关资产成本或者当期损益。 Dr：生产成本 管理费用 销售费用 财务费用 Cr：累计折旧 ” 4固定资产折旧及最新政策解读 计计提折旧的范提折旧的范围围 第二十九条 小企业应当 对所有固定资产计提折 旧，但已提足折旧仍继 续使用的固定资产和单 独计价入账的土地不得

12、计提折旧。 中华人民共和国企业所得税法第十一条 在计 算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产 折旧，准予扣除。 下列固定资产不得计算折旧扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定 资产； （二）以经营租赁方式租入的固定资产； （三）以融资租赁方式租出的固定资产； （四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资 产； （五）与经营活动无关的固定资产； （六）单独估价作为固定资产入账的土地； （七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。 中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十 九条固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计 算折旧；停止使用的固定资产，应当自停

13、止使用月 份的次月起停止计算折旧。 小企业会计准则小企业会计准则 中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法 4固定资产折旧及最新政策解读 计计提折旧的年限提折旧的年限 第二十九条第三款 前款所称折旧，是指在 固定资产使用寿命内， 按照确定的方法对应计 折旧额进行系统分摊。 第六十条除国务院财政、税务主管 部门另有规定外，固定资产计算折 旧的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，为20年； （二）飞机、火车、轮船、机 器、机械和其他生产设备，为10年； （三）与生产经营活动有关的 器具、工具、家具等，为5年； （四）飞机、火车、轮船以外 的运输工具，为4年； （五）电子设备，为3年 小

14、企业会计准则小企业会计准则中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例 4固定资产折旧及最新政策解读 关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告 国家税务总局公告2014年第64号 4固定资产折旧税会差异及最新政策解读 4固定资产折旧税会差异及最新政策解读 5利息支出的税会差异 Dr：财务费用 Cr：应付利息/银行存款 小企业为购建固定资产、无形资产和经过1年期以上的制 造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用 Dr：在建工程/研发支出/制造费用 Cr：应付利息/银行存款 “ ” 5利息支出的税会差异 国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前

15、扣除问题的批复国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复 国税函国税函2009312号号 关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据中华人民共和国企业所得税法 实施条例第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发 生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合 理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为 一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借

16、款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册 资本占借款总额的比例计算，公式为： 企业每一计算期不得扣除的借款利息该期间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间借款 额。 企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。 2014年1月1日实收资本500万，实际到位的300万，1月1日向银行借入2年期的贷款400万， 年利率5%，7月1日，另200万资金到位 实际发生利息：400*0.05%*0.5=10万 不可扣除利息=10*200/400=5万 “ ” 5利息支出的税会差异 中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十八条第三十八条 企业在生产经营活动中发生的下列利息

17、支出，准予扣除： （一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息 支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； （二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同 期同类贷款利率计算的数额的部分。 中华人民共和国企业所得税法和财税【2008】121号 财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知 第四十六条 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利 息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 （一）金融企业，为5：1 （二）其他企业，为2：1 企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独 立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利 息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 向企向企业业借款借款 “ ” 5利息支出的税会差异 一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出， 应根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称税法）第