模块二 增值税PPT学习教案

1、会计学1 模块二模块二 增值税增值税 2021年8月6日 中华人民 共和国增值 税暂行条例 增值税法规 中华人民共 和国增值税暂 行条例实施细 则 2008年11月15日由国务院修订通过，并于2009年1月1日起实施 第1页/共182页 2021年8月6日 增值税是以增值额为课税对象的一种税。 增值额：一个企业或个人在一定 时期的生产经营过程中新创 造的那部份价值。 (一) 增值税的概念 增值税及其类型和特点 第2页/共182页 2021年8月6日 一件商品从原材料到成品再到消费者手中，经历的每一环节，都使商品有所增值，一系列的增值相加，形成商品的最终价格。 原料 半成品 成品 批发零售 第3

2、页/共182页 2021年8月6日 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 =（销售额成本）税率 = 增值额 税率 第4页/共182页 2021年8月6日 允许将固定资产已提折旧的价值额予以扣除固定资产的价值允许在购置时全部一次扣除不得扣除固定资产价值 消费型收入型生产型 (二) 增值税的类型 三种类型都允许扣除外购流动资产的价款，但对外购固定资产价款的扣除规定不同。 自2009年1月1日起，我国的增值税由“生产型增值税”全面转型为“消费型增值税”。 第5页/共182页 2021年8月6日 1.采用“消费型增值税” 2.实行价外税 (三) 我国现行增值税的特点 我国现行增值税是对在我国境内销售货物

3、或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其货物或应税劳务的销售额、以及进口货物的金额计算税款并实行税款抵扣制的一种流转税。 我国目前实行增值税实行价外征收。计税的依据是不含增值税的价格。 3.实行规范化的购进扣税法 4.对不同经营规模的纳税人采用不同的计税方法 第6页/共182页 2021年8月6日 第7页/共182页 2021年8月6日 任务一 确定征税范围 一、 境内销售货物(包括视同销售) 二、 境内提供加工、修理修配劳务 三、 报关进口的货物 四、 特殊行为的征税范围 工业性劳务 起运地或所在地 有形动产 想一想：运输企业的运输劳务、餐馆的餐饮服务需要交纳增值税吗？ 第8页

4、/共182页 2021年8月6日 1 视同销售 2 混合销售 3 兼营非应 税劳务 特殊行为的征税范围 第9页/共182页 2021年8月6日 第10页/共182页 2021年8月6日 共同点： 第11页/共182页 用发票，也不得抵扣进项。用发票，也不得抵扣进项。 2021年8月6日 对外增值 对内 第12页/共182页 2021年8月6日 例某企业（一般纳税人）外购原材料一批，取得的增值税专用发 票上注明销售额为150000元，增值税税额为25500元。本月该 企业用该批原材料的20%向A企业投资，原材料加价10%后作为 不含税的投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的 10%。 分

5、析：外购原材料的20%向A企业投资，应视同销售计算销项税额；而企业职工食堂装修领用该批原材料的10%，外购的货物用于集体福利，货物的的用途发生了变化，其购进过程中即使取得防伪税控系统开具的专用发票，也不得抵扣进项。 视同销售的销项税=15000020%（1+10%）17%5610（元） 可抵扣的进项税=25500-15000010%17%22950（元） 第13页/共182页 2021年8月6日 第14页/共182页 2021年8月6日 纳税原则是按“经营主业”划分 第15页/共182页 2021年8月6日 分析：该厂商在销售空调的同时，向顾客收取了安装劳务收入，因此，这项行为应属于混合销售行

6、为。但应注意这是一家从事货物生产的企业，其发生的混合销售行为属于增值税的混合销售，应缴纳增值税。 第16页/共182页 2021年8月6日 第17页/共182页 2021年8月6日 第18页/共182页 2021年8月6日 第19页/共182页 2021年8月6日 分析： 业务1为电信部门的混合销售，按主业征营业税； 业务2为混和销售的特殊规定，销售自产货物同时提供建筑业劳务，应分别按销售货物计算增值税，按提供建筑业劳务计算营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定销售额计税。 业务3为餐饮业的混合销售，按主业征营业税。 业务4属于兼营行为，应分别核算应纳税额，商场的销售收入缴纳增值税，宾馆的劳

7、务收入应缴纳营业税。 第20页/共182页 2021年8月6日 增值税的纳税人是指在我国境内销售货物 或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的 单位和个人。 任务二 界定纳税人 (一) 一般纳税人 (二) 小规模纳税人 1、判定标准不同 2、计算方法不同 3、税率(征收率)不同 小规模纳税人一般规模 小且财务不健全。 第21页/共182页 2021年8月6日 1、判定标准 会计核算是否健全 经营规模 50万 80万 其他纳税人（批发或零售货物的纳税人）（商业企业） 货物生产或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人（工业企业） 注意：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他

8、个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 第22页/共182页 2021年8月6日 第23页/共182页 2021年8月6日 1、基本税率 17% 2、低税率 13% 3、零税率 出口货物 任务三 确定税率或征收率 一、一般纳税人的税率 第24页/共182页 2021年8月6日 低税率 13% 1）粮食、食用植物油、农产品；（鼓励农业） 2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（鼓励发展居民日常生活能源） 3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；（鼓励宣传文化事业） 4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（鼓

9、励农业） 5）国务院规定的其他货物。 粮、油、水、气、煤、杂志，与生活密切相关 第25页/共182页 2021年8月6日 兼营不同税率的货物或劳务，应分别核 算；未分别核算的，应从高适用税率。 第26页/共182页 2021年8月6日 自2009年1月1日起 ，小规模纳税人增 值税的征收率为3% 。 二、小规模纳税人的征收率 这么说小规模纳税人税负低很多喽？ 第27页/共182页 2021年8月6日 一、税收优惠根据增值税实施细则规定，现行免 缴增值税的项目主要有： （1）农业生产者销售的自产农产品； （2）避孕药品和用具； （3）古旧图书； （4）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、

10、 设备； （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； （7）销售自己使用过的物品（指个人）。 第28页/共182页 2021年8月6日 专用发票仅限于增值税的一般纳税人领购使用。 第29页/共182页 2021年8月6日 (二)专用发票的开具范围： 纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。 是不是一般纳税人在任何销售情况下都可以开具增值税专用发票呢？ 第30页/共182页 2021年8月6日 1 向消费者个 人销售货物 或者应税劳 务 2 销售货物或 者

11、应税劳务 适用免税规 定 3 小规模纳税 人销售货物 或者应税劳 务 下列情形不得开具增值税专用发票： 那么小规模纳税人能使用增值税专用发票吗? 第31页/共182页 2021年8月6日 （三）税务机关为小规模企业代开专用发票的规定 凡能够认真履行纳税义务的小规模企业，可由 税务所代开专用发票。增值税一般纳税人取得 由税务机关代开的专用发票后，应以专用发票 上填写的税额为进项税额。(3%) 第32页/共182页 2021年8月6日 从2003年7月1日开始，增值税一般纳税人必 须通过防伪税控系统开具增值税专用发票，废 止手写版增值税专用发票。 机开增值税专用发票联次及票样： 记账联、发票联、抵

12、扣联 (四)增值税专用发票联次及票样 第33页/共182页 2021年8月6日 第34页/共182页 2021年8月6日 （六）开具发票后发生退货或销售折让的处 理 第35页/共182页 2021年8月6日 第36页/共182页 2021年8月6日 实际计算公式为： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 任务一 计算一般纳税人应纳增值税额 理论上公式为： 应纳税额=增值额增值税率 第37页/共182页 2021年8月6日 “销售额”是指纳税人销售货物或提供应税劳务 ，向购买方收取的全部价款和价外费用。 （一） 销售额的一般规定 销项税额=销售额增值税税率 一、计算销项税额 不是会计上 的销售收入

13、! 第38页/共182页 2021年8月6日 含税价，需还原成不含税价计税 第39页/共182页 2021年8月6日 价外费用不包括： 第40页/共182页 2021年8月6日 销售额20017%（36）（117% ）17%35.31（万元） 第41页/共182页 2021年8月6日 指销售方的税率或征收率 第42页/共182页 2021年8月6日 第43页/共182页 2021年8月6日 折扣销售与销售折扣是不是一样的？税务处理上应有不同吗？销售折让呢？ （二） 特殊销售额的确定 第44页/共182页 2021年8月6日 此项业务属于销售折扣（现金折扣），折扣额不 得从计税销售额中扣除。 计

14、税销售额24598%250（万元） 销项税额25017%42.5（万元） 第45页/共182页 2021年8月6日 2、以旧换新。按新货物同期销售价格确定销售额 ，不得减除旧货物的回收价格。(金银首饰除外) 例：某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式销售该电机产品618台，每台旧电机产品作价260元，按照出厂价扣除旧货收购价后实际取得不含税销售收入791 040元。此业务的销项税额为： 销项税额=（791040+618260）17%=161792.4（元） 第46页/共182页 2021年8月6日 例：销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄

15、烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；此业务的销项税额为： 3、以物易物。双方均应作购销处理。按发出货 物核算销售额并计算销项税额，以换回的货物（ 取得增值税专用发票）核算购货额并计算进项税 额。 销项税额=（600+60030040）17%=115.60（万元） 第47页/共182页 2021年8月6日 4、还本销售。以实际收到的全部收入确定销售额 ，不得从销售额中减除还本支出。 例：某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元作为销售处理，此业务的销项税额为： 销项税额=25（1+17%）17%=3

16、.63（万元） 第48页/共182页 2021年8月6日 想一想： 买一送一，税务上应如何处理？ 第49页/共182页 2021年8月6日 应按“公允价值”比例确定排烟机（750元） 燃气灶（750元）确认各自的收入 假设: 买排烟机（1500元）赠燃气灶（1500元） 第50页/共182页 2021年8月6日 5、 出租、出借包装物 包装物租金应计入销售额计算增值税。 纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押 金，单独记帐核算的，不并入销售额征税。 逾期(一年)未收回的包装物不再退还的押金，按所 包装的货物适用的税率计算增值税（且包装物押金 一般视为含税收入，应先换算成不含税收入）。 对销

17、售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包 装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均 应并入销售额计税。 第51页/共182页 2021年8月6日 第52页/共182页 2021年8月6日 1 销售2009年以前购入或自制的固定资产 3 销售2009年以后购入抵扣进项税额的固定资产 2 销售2009年以后购入不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 简易办法： 4%减半征收 适用税率 简易办法： 4%减半征收 一般纳税人销售自己使用过的固定资产 第53页/共182页 2021年8月6日 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产 小规模纳税人的征收率为3%，为了同一般纳税人销售自己使用过的固定资产税负相同

18、，规定按照2%征收率征税。而销售其他非固定资产物品，按照3%征收率征税。 销售旧货 所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。为了鼓励二次利用，一律按照4%减半征收。 第54页/共182页 2021年8月6日 应纳增值税=9200（1+4%）4%2 +64000（1+4%）4%2=1407.69（元） 增值税销项税额 35 100（117%）17%5 100（元） 第55页/共182页 2021年8月6日 7、价格明显偏低并无正当理由，或者有视同销售行 为无销售额的，由税务机关核定销售额： 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格

19、确定 ； 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格 确定； 按组成计税价格确定： 组成计税价格=成本(1+成本利润率)+消费税 仅征收增值税的货物为10%；如属于既征收增值税又征消费税的货物，成本利润率从消费税中成本利润率的规定 第56页/共182页 2021年8月6日 销项税额=9 500（1+10%）17%= 1 776.5 （元 ） 第57页/共182页 2021年8月6日 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销 售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的 各种返还收入，按平销返利行为的有关规定冲减 当期增值税进项税额。 当期应冲减进项税额当期取得的返还资金（ 1所购货物适用的增值税

20、税率）所购货物适 用的增值税税率 第58页/共182页 2021年8月6日 此项行为属于平销返利，应冲减当期进项税额 =20（1+17%）17%=2.91（元） 第59页/共182页 2021年8月6日 1、 纳税人购进货物或接受应税劳务，从销售方 取得增值税专用发票上注明的增值税额 ； （一）准予抵扣的进项税额 2、 纳税人进口货物，从海关取得进口增值税专 用缴款书上注明的增值税额 ； 二、计算进项税额 使用假发票将受到 严厉处罚 随意抵扣进项税 额将以偷税论处 第60页/共182页 2021年8月6日 3、一般纳税人购进农产品 例：一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65

21、830元。则可以抵扣的进项税额为： 进项税额 = 买价 扣除率13% 进项税额=6583013% = 8557.90（元） 包括农产品收购发票或者 销售发票上注明的价款和 按规定缴纳的烟叶税 第61页/共182页 2021年8月6日 4、一般纳税人购进或者销售货物，以及在生产经 营过程中支付运输费用的（不包括代垫运费以及支 付的各项杂费） 进项税额 = 运费（包括运费和建设基金） 扣除率7% 例：某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运输费800元，货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元。则可以抵扣的进项税额为： 进项税

22、额=10000017%+（600+20）7%=17043.4元 第62页/共182页 2021年8月6日 进项税额5000013%+4007%=6528 采购成本50000（1-13%）+400（1-7%） =43872 第63页/共182页 2021年8月6日 （二）不得从销项税额中抵扣的进项税额（虽然取 得增值税专用发票，但不能抵扣进项税额或未取 得增值税扣税凭证） 1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 2、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。（不包括自然灾害造成的损失） 3、非

23、正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。 第64页/共182页 2021年8月6日 注意:允许抵扣进项税额的固定资产仅为与生产经 营有关的设备，并非所有固定资产 第65页/共182页 2021年8月6日 第66页/共182页 2021年8月6日 第67页/共182页 2021年8月6日 当期不得抵扣进项=（13600+10007%）5% =683.5（元） 当月进项税额=13600+10007%-683.5=12986.5（ 元） 第68页/共182页 2021年8月6日 （三） 进项税额转出 第69页/共182页 2021年8月6日 进项税额转出数=（50000-4650）17%

24、 +4650（1-7%）7%=8059.5（元） 第70页/共182页 2021年8月6日 例：某自行车厂某月自产的10辆自行车被盗, 每辆成本为300元（材料成本占65%）,每辆 对外销售额为420元（不含税）,则本月进项 税额转出为： 第71页/共182页 2021年8月6日 纳税人因当期销项税额小于当期进项税额而不 足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 =当期销售额税率当期进项税额 三、计算应纳税额 当期! 第72页/共182页 2021年8月6日 第73页/共182页 2021年8月6日 第74页/共182页 2021年8月6日 第75页/共18

25、2页 2021年8月6日 （2）实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，在海关进口增值税专用缴款书开具之日起90天内（2010.1.1以后开具的，自开具之日起180日内），向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单，否则不予抵扣进项税额。增值税一般纳税人应在取得税务机关提供海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书的当月核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。 （3）未实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得海关进口增值税专用缴款书，应当在开具之日起90天后（取得2010.1.1以后开具的海关进口增值税专用缴款书，自开具之日起

26、180天后）的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。 第76页/共182页 2021年8月6日 第77页/共182页 2021年8月6日 分析：应纳税额=10.3（1+3%）3%=0.3（万元） 应纳税额=销售额征收率（3%） 销售额=含税销售额 (1+征收率) 任务二 计算小规模纳税人应纳税额 例：某商店为增值税小规模纳税人，5月购进货物15万元，当月取得零售收入销售10.3万元，计算该商店2009年5月份应缴纳的增值税税额。 第78页/共182页 2021年8月6日 进口货物应纳税额，应按照组成计税价格和规 定的税率计算。不得抵扣任何税额。 组成计税价格=关

27、税完税价格+关税+消费 税 应纳税额=组成计税价格税率 任务三 计算进口货物应纳税额 例：某贸易公司从德国进口彩色电视机100台，海关审定的关税完税价格为每台2000元，关税税率为50%，增值税税率为17%，计算该贸易公司进口该批电视机应缴纳的增值税税额。 组成计税价格=1002000（1+50%）=300000（元） 应纳税额=30000017%=51000（元） 第79页/共182页 2021年8月6日 第80页/共182页 2021年8月6日 解：本期可抵扣的进项税额=20400+5100=25500（元） 第81页/共182页 2021年8月6日 第82页/共182页 2021年8月6

28、日 第83页/共182页 2021年8月6日 第84页/共182页 2021年8月6日 第85页/共182页 2021年8月6日 项目三 增值税会计核算 第86页/共182页 2021年8月6日 一般纳税人应交的增值税，在“应交税费” 帐户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两 个明细帐户进行核算。纳税检查后，涉及到增值 税调整，还应设置“增值税检查调整”明细科目 。 一、账户设置 任务一 核算一般纳税人增值税业务 第87页/共182页 2021年8月6日 1、“应 第88页/共182页 2021年8月6日 应交税费-未交增值税 借 贷 上交以前月份未交 月末转入当月未交 增值税 增值税 月末

29、转入当月多交 增值税 月末多交的增值税 月末未交的增值税 2、“应 第89页/共182页 2021年8月6日 应交税费-增值税检查调整 借 贷 调增账面进项 调减账面进项 调减销项税额或进转 调增销项税额或进转 3、“应 第90页/共182页 2021年8月6日 防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间 一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的专 用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内 （取得2010.1.1后开具的增值税专用发票自开 具之日起180天后）到税务机关认证，否则不予 抵扣 认证通过的专用发票，应在认证次月申报期内 按增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵 扣，否则不予抵扣。 （一）核

30、算国内采购货物进项税额 第91页/共182页 应付票据应付票据/ / 2021年8月6日 第92页/共182页 2021年8月6日 借：在途物资/原材料/库存商品/固定资产 应交税费待抵扣进项税额 贷：银行存款/应付账款/应付票据/ 借 应交税费待抵扣进项税额 贷 本期购进的尚未认证暂时 进项税额已认证并申 不能抵扣的进项税额 报抵扣 期末尚未认证不能抵扣的 进项税额 第93页/共182页 2021年8月6日 借：原材料/库存商品 贷：应交税费待抵扣进项税额 在规定时间内认证并在认证当月申报抵扣 第94页/共182页 2021年8月6日 进项税额=（关税完税价格+关税+消费税）税率 借：原材料

31、/在途物资/库存商品/固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）/待抵扣进项税额 贷：银行存款/ 第95页/共182页 2021年8月6日 借：在建工程 514650 应交税费应交增值税（进项税额）85350 贷：银行存款 600000 进项税额=50007%85000 =85350 借：固定资产 514650 贷：在建工程 514650 达到预计可使用状态时: 第96页/共182页 2021年8月6日 第97页/共182页 2021年8月6日 借：原材料/库存商品/固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入捐赠利得 第98页/共182页 2021年8月6日 1、委托加工材料 借：

32、委托加工物资 贷：原材料 （1）发出材料 （2）支付加工费和增值税 第99页/共182页 2021年8月6日 （3）支付往返运费 （4）结转加工材料成本 借：原材料/库存商品/周转材料/ 贷：委托加工物资 第100页/共182页 2021年8月6日 第101页/共182页 2021年8月6日 进项税额 = 买价 扣除率13% 由（买价-进项税额）倒挤 第102页/共182页 2021年8月6日 1、购进货物改变用途 原购进价格税 率 第103页/共182页 2021年8月6日 2、购进货物用于免税项目 3、购进货物或库存商品发生非正常损失 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料/库存

33、商品 应交税费应交增值税（进项税额转出） 第104页/共182页 2021年8月6日 根据增值税进项税额有无认证并申报抵扣，在 “应交税费应交增值税（进项税额）账户 借方用红字登记 第105页/共182页 2021年8月6日 满足收入确认条件时： 结转成本时： 借：主营业务成本/其他业务成本 贷：库存商品 第106页/共182页 2021年8月6日 第107页/共182页 2021年8月6日 第108页/共182页 2021年8月6日 委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代 销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收 到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天 的当天，视同销售实现。 第

34、109页/共182页 2021年8月6日 借：委托代销商品 贷：库存商品 a、发出代销商品： 第110页/共182页 2021年8月6日 借：银行存款 贷：应收账款 （b-d） d、收到手续费结算清单： e、收到受托方划来货款： 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 c、结转代销商品成本： 第111页/共182页 2021年8月6日 （2）视同买断方式 第112页/共182页 2021年8月6日 （1）以收取手续费方式的受托代销 借：银行存款/应收账款 贷：应付账款 应交税费应交增值税（销项税额） b、销售代销商品 a、收到代销商品 第113页/共182页 2021年8月6日 借：代销商品款 贷

35、：受托代销商品 c、收到委托单位增值税专用发票时 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 同时结转代销商品成本 第114页/共182页 2021年8月6日 借：应付账款 贷：主营业务收入/其他业务收入 d、开具代销手续费收入普通发票时 e、支付扣除代销手续费后的代销款 第115页/共182页 2021年8月6日 a、收到代销商品 第116页/共182页 2021年8月6日 借：主营业务成本 贷：受托代销商品 b、售出受托代销商品时 借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 （销售价） 应交税费应交增值税 同时按不含税进价结转成本 第117页/共182页 2021年8月6日 借：代销商

36、品款（接受进价） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 c、开出代销清单，收到委托方开具的增值税专 用发票 d、支付代销商品款时 第118页/共182页 2021年8月6日 第119页/共182页 2021年8月6日 借：在建工程/无形资产/其他业务成本/ 贷：库存商品/原材料/周转材料 应交税费应交增值税（销项税额） 第120页/共182页 2021年8月6日 借：营业外支出 贷：库存商品/原材料 应交税费应交增值税（销项税额） 第121页/共182页 2021年8月6日 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 同时 借：主营业务成本/其他业

37、务成本 贷：库存商品/原材料 第122页/共182页 2021年8月6日 增值税税额=售价或组成计税价格税率 借：主营业务成本 贷：库存商品 第123页/共182页 2021年8月6日 同时 借：主营业务成本/其他业务成本 贷：库存商品/原材料 增值税税额=售价或组成计税价格税率 第124页/共182页 2021年8月6日 1、核算包装物销售销项税额 （1）随同产品销售并单独计价的包装物 包装物单独计价时应作为销售额计算缴纳增值 税，作为“其他业务收入”，不单独计价时， 并入“主营业务收入”。 第125页/共182页 2021年8月6日 （2）收取包装物租金 包装物租金属于价外费用，应计算缴纳

38、增值税 ，作为“其他业务收入”(注意还原为不含税收 入)。 第126页/共182页 2021年8月6日 第127页/共182页 2021年8月6日 第128页/共182页 2021年8月6日 a、收到押金 借：银行存款 贷：其他应付款 b、没收押金(或逾期一年) 第129页/共182页 2021年8月6日 双方各自作购销处理 非货币性资产交换 借：原材料/库存商品/（固定资产） （公允价值） 应交税费应交增值税（进项税额）（公允价值税率） 贷：主营业务收入 （公允价值） 应交税费应交增值税（销项税额）（公允价税率） 第130页/共182页 2021年8月6日 借：银行存款/库存现金 （收取的价

39、款） 库存商品/原材料 （旧货物的收购价） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 第131页/共182页 2021年8月6日 （2）金银首饰以旧换新：按销售方实际收取的 不含增值税的价款计算增值税。 第132页/共182页 2021年8月6日 例：某金银首饰零售商店为一般纳税人，2008年 10月金银首饰以旧换新业务收入625000元（含税 ），其中实收现金585000元（含税） 。 应纳增值税税额=585000/（1+17%）17% =85000（元） 第133页/共182页 2021年8月6日 例:某企业转让2009年1月购入的小轿车，固定资产账面含税价30万元，已提折旧0.5

40、万元，转让价30.5万元，未计提资产减值准备。 （2）取得收入： 借：银行存款 305000 贷：固定资产清理 305000 （1）转入清理： 借：固定资产清理 295000 累计折旧 5000 贷：固定资产 300000 第134页/共182页 2021年8月6日 借：固定资产清理 4134.62 贷：营业外收入 4134.62 (3050002950005865.38) 第135页/共182页 2021年8月6日 销售2009年以后购入允许抵扣进项税额的固定资产 例:某企业2009年1月1日外购生产用固定资产, 含税价为117万元，取得了增值税专用发票。12月31日销售该固定资产，出售时已

41、提折旧10万元，取得含税销售额93.6万元。 购入时： 借：固定资产 1000000 应交税费应交增值税（进项税额）170000 贷：银行存款 1170000 计提折旧时： 借：制造费用 100000 贷：累计折旧 100000 第136页/共182页 2021年8月6日 借：固定资产清理 900000 累计折旧 100000 贷：固定资产 1000000 借：银行存款 936000 贷：固定资产清理 800000 应交税费应交增值税(销项税额)136000 借：营业外支出 100000 贷：固定资产清理 100000 出售时：销项税额=936000/1.1717%=136000 第137页/

42、共182页 2021年8月6日 “应交税费应交增值税（销项税额）”用 红字在贷方登记 第138页/共182页 2021年8月6日 （1）商业折扣（折扣销售） 销货方在同一张增值税专用发票上分别注明销 售额和折扣额的，按折扣后的余额作为计税依据 ；若将折扣额另开发票，应以未折扣的销售额作 为计税依据，会计处理同正常销售。 第139页/共182页 2021年8月6日 （一）增值税结转 应交税费-未交增值税 借 贷 上交以前月份未交 月末转入当月未交 增值税 增值税 月末转入当月多交 增值税 月末多交的增值税 月末未交的增值税 第140页/共182页 2021年8月6日 1、月末“应交税费应交增值税

43、”若为借方 余额，如果属于本月尚未抵扣的进项税额， 应留在该账户借方，不用转出； 若属当月多交增值税，应转出。 企业不存在预缴当月增值税的情况，月末不会出现多缴现象 第141页/共182页 2021年8月6日 当期应纳税额=(销项税额+进项税额转出+出口退税) (期初留抵进项税额+进项税额+已交税 金 +减免税款+出口抵减内销产品应纳税额) 第142页/共182页 2021年8月6日 1、上缴本月税金（预缴） 2、上缴上月税金 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款/ 第143页/共182页 2021年8月6日 一、小规模纳税人会计账户的设置 只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税” 二级账户

44、，无需再设明细项目。 任务二 核算小规模纳税人增值税业务 第144页/共182页 2021年8月6日 （一）购进时 （二）销售时 借：银行存款/ 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费应交增值税 不含税销售额征收率 第145页/共182页 2021年8月6日 项目四 增值税纳税申报 第146页/共182页 天天。 2021年8月6日 第147页/共182页 2021年8月6日 只适用于小规模纳税人 第148页/共182页 2021年8月6日 第149页/共182页 2021年8月6日 第150页/共182页 2021年8月6日 第151页/共182页 2021年8月6日 第152页/共182页 2021年8月6日 项目五 增值税出口货物退(免)税 第153页/共182页 2021年8月6日 出口免税是指国家对企业报关出口的货物在出口 环节免征增值税和消费税。 出口退税是对货物在出口前实际负担的增值税和 消费税，按规定的退税率计算后予以退还。 第154页/共182页 2021年8月6日 根据出口货物或出口企业的不同，我国出口货物 税收政策分为以下三种形式： 1、出口免税并退税 3、出口不免税也不退税 2、出口免税不退税 第155页/