正大集团新准则讲座第一次PPT学习教案

1、会计学1 正大集团新准则讲座第一次正大集团新准则讲座第一次 2 交易：尽可能采用公 允价值计量 自用：采用成本计量 新旧准则确认计量的精神实质差异摸索后的抉择与观念的转变 如何克服机会主义的盈余 管理： 1、采用谨慎原则 2、充分披露 交易目的 自用目的 旧准则-规则导向：以遏制盈余管理为核心 ，会计计量属性混乱，信息披露薄弱 新准则-原则导向：可靠性与相关性并存 第1页/共81页 3 大差异： 1.我国规定国资委控制下的国有 企业相互间不作为关联方 2.我国规定长期资产的减值准备 不准转回 3.我国限制了公允价值的使用范 围 第2页/共81页 4 确认采用资产负债表债务法等准 则的新变化之中

2、 第3页/共81页 5 资产 n引入公允价值，并未杜绝盈余管 理。在以下几个方面，存在操纵 可能：没有交易市场的股权证 券； 保险和再保险合同； 保修义务和权利；无条件的采 购义务 第4页/共81页 6 理事 会 （理事 会 （ I n t e r n a t i o n a l I n t e r n a t i o n a l Accounting Standards Board, Accounting Standards Board, IASB) IASB) 。 目标：建立一个全球目标：建立一个全球 适用的新准则适用的新准则 第5页/共81页 7 第6页/共81页 8 第7页/共81页

3、9 Accounting Standards IASs 1-41Accounting Standards IASs 1-41 号号) ) n解释公告（解释公告（Interpretations Interpretations IFRIC1-5IFRIC1-5， SIC7,10,12,13,15,21,25,27,29,3SIC7,10,12,13,15,21,25,27,29,3 1,32)1,32) 第8页/共81页 10 第9页/共81页 11 1项 基 本 会 计 准 则 金 融 企 业 会 计 科 目 和 会 计 报 表非 金 融 企 业 会 计 科 目 和 会 计 报 表 对 16项

4、原 有 会 计 准 则 修 订新 增 22项 会 计 准 则 新 会 计 准 则 体 系 38项 具 体 会 计 准 则2项 会 计 科 目 和 会 计 报 表 第10页/共81页 12 ASBE15 建造合同建造合同 nASBE7 非货币性资产交换非货币性资产交换 ASBE16 政府补助政府补助 nASBE8 资产减值资产减值 ASBE17 借款费用借款费用 nASBE9 职工薪酬职工薪酬 ASBE18 所得税所得税 nASBE19 外币折算外币折算 ASBE 20 企业合并企业合并 nASBE21 租赁租赁 第11页/共81页 13 nASBEASBE25 原保险合同原保险合同 nASBE

5、ASBE26 再保险合同再保险合同 nASBEASBE27 石油天然气开采石油天然气开采 第12页/共81页 14 nASBE33 合并财务报表合并财务报表 ASBE37 金融工具列报金融工具列报 n新旧准则使用衔接（新旧准则使用衔接（1个）个） nASBE38 首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则 第13页/共81页 15 discontinued operations nIFRS 6 Exploration for and evaluation of mineral resources 第14页/共81页 16 balance sheet date nIAS 11 Constructi

6、on contracts nIAS 12 Income Taxes nIAS 14 Segment reporting nIAS 16 Property, plant and equipment nIAS 17 Leases nIAS 18 Revenue IAS 19 Employee Benefits 第15页/共81页 17 nIAS 24 Related Party Disclosures nIAS 26 Accounting and reporting by retirement benefit plans nIAS 27 Consolidated and separate fina

7、ncial statements nIAS 28 Investments in associates nIAS 29 Financial reporting in hyperinflationary economics nIAS 30 Disclosures in the financial statements of banks and similar financial institution nIAS 31 Interests in joint ventures 第16页/共81页 18 contingent liabilities and contingent assets nIAS

8、38 Intangible assets nIAS 39 Financial instruments: recognition and measurement nIAS 40 Investment property nIAS 41 Agriculture 第17页/共81页 19 n第第2424号号 第18页/共81页 20 会计信息的质量要求财务报表的基本要素 基本假设计量属性 财务会计报告 会计的基本目标 会计信息的使用者 第19页/共81页 21 第20页/共81页 22 存货存货 Inventories 参考国际会计准则参考国际会计准则2号：存货号：存货 第21页/共81页 23 l新

9、增规定企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，可变现净值新增规定企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，可变现净值 以一般销售价格为基础以一般销售价格为基础 l取消了后进先出法取消了后进先出法 l统一了采购成本的确定统一了采购成本的确定 第22页/共81页 24 第23页/共81页 25 第24页/共81页 26 货销售产生现金流入的抵减项目，货销售产生现金流入的抵减项目， 只有在扣除这些现金流出后，才只有在扣除这些现金流出后，才 能确定存货的可变现净值能确定存货的可变现净值 第25页/共81页 27 销售费用以及相关税费后的金额确销售费用以及相关税费后的金额确 定其可变现净值。定其可变现

10、净值。 第26页/共81页 28 第27页/共81页 29 向长期客户向长期客户大明公司销大明公司销 售的售的W 型机器的平均运杂费型机器的平均运杂费 等销售费用为等销售费用为0.12 万元万元/台；台； 向其他客户销售向其他客户销售W 型机器的型机器的 平均运杂费等销售费用为平均运杂费等销售费用为0.1 万元万元/台。台。205 年年12 月月31 日，日， W 型机器的市场销售价格为型机器的市场销售价格为 32 万元万元/台。台。 第28页/共81页 30 W 型机器的可变现净值应以销型机器的可变现净值应以销 售合同约定的价格售合同约定的价格30 万元万元/台台 为基础确定为基础确定 第2

11、9页/共81页 31 第30页/共81页 32 参考IAS 39：金融工具：确认和计量；IAS 27：合并财务报表和单独财务报表；IAS 28：联营中的投资；IAS 31：合营中的权益；IFRS 3：企业合并 第31页/共81页 33 n将投资分为合并形成的与非合将投资分为合并形成的与非合 并形成的并形成的 n合并形成的又分为同一控制与合并形成的又分为同一控制与 非同一控制非同一控制 n控制的情况下用成本法核算投控制的情况下用成本法核算投 资收益，编制合并财务报表时资收益，编制合并财务报表时 按照权益法调整按照权益法调整 n计提减值准备不能冲回计提减值准备不能冲回 第32页/共81页 34 n

12、例：大唐公司和大明公司为同一例：大唐公司和大明公司为同一 控制下的企业，大唐公司控制下的企业，大唐公司20072007年年5 5 月月2 2日用日用250250万元现金购买了大明万元现金购买了大明 公司公司60%60%的股份，当日大明公司的的股份，当日大明公司的 所有者权益帐面价值为所有者权益帐面价值为280280万，那万，那 么大唐公司应该做会计分录么大唐公司应该做会计分录 Dr. Dr. 长期股权投资长期股权投资大明大明 168168（28028060%60%） 资本公积资本公积 8282 Cr. Cr. 银行存款银行存款 250250 第33页/共81页 35 第34页/共81页 36

13、Dr.Dr.主营业务成本主营业务成本280280 Cr. Cr.存货存货 280280 第35页/共81页 37 分录如下：分录如下： Dr.Dr.长期股权投资长期股权投资大明大明450450 Cr. Cr.股本股本 30 30 资本公积资本公积 420420 第36页/共81页 38 第37页/共81页 39 （808060%60%） Cr. Cr. 投资收益投资收益 4848 第38页/共81页 40 第39页/共81页 41 Dr. Dr. 银行存款银行存款 6060（20020030%30%） Cr. Cr. 长期股权投资长期股权投资 6060 第40页/共81页 42 付相关费用付相

14、关费用3030万，同日，大明公司可辨万，同日，大明公司可辨 认的净资产公允价值为认的净资产公允价值为90009000万元万元 第41页/共81页 43 30 30 第42页/共81页 44 第43页/共81页 45 第44页/共81页 46 第45页/共81页 47 第46页/共81页 48 计算确定的投资收益应为计算确定的投资收益应为150150 （5005003030）万元。按该固定资）万元。按该固定资 产的公允价值计算的净利润为产的公允价值计算的净利润为440440 （5005006060）万元，投资企业按照）万元，投资企业按照 持股比例计算确认的当期投资收益持股比例计算确认的当期投资收

15、益 应为应为132132（4404403030）万元。）万元。 第47页/共81页 49 第48页/共81页 50 投资成本180万 30万在合并时形成商誉，不合并时永留帐面 （不摊销，只做减值测试） 原合并价差80万被投资公司净资产份额的公允价值150万 （分10年摊销） 50万随着实物流转而转销 被投资公司净资产份额的帐面价值100万 第49页/共81页 51 3 3 第50页/共81页 52 第51页/共81页 53 n例，大唐公司持有大明公司例，大唐公司持有大明公司40%40% 的股权，能够对大明公司施加重的股权，能够对大明公司施加重 大影响。大影响。20072007年年1212月月3

16、131日该项长日该项长 期股权投资的账面价值为期股权投资的账面价值为20002000万万 元。大明公司元。大明公司20082008年由于一项主年由于一项主 要经营业务市场条件发生变化，要经营业务市场条件发生变化， 当年亏损当年亏损60006000万元。假定大唐公万元。假定大唐公 司在取得该投资时，大明公司各司在取得该投资时，大明公司各 项可辨认资产、负债的公允价值项可辨认资产、负债的公允价值 与其账面价值相等，双方所采用与其账面价值相等，双方所采用 的会计政策及会计期间相同。另的会计政策及会计期间相同。另 在大唐公司帐上发现应收大明公在大唐公司帐上发现应收大明公 司长期应收款为司长期应收款为2

17、00200万元，该款万元，该款 项从目前看，没有明确的项从目前看，没有明确的 第52页/共81页 54 n剩余超额亏损剩余超额亏损100万，可在帐外进行备查登万，可在帐外进行备查登 记。记。 第53页/共81页 55 益法核算的初始投资成本，对与益法核算的初始投资成本，对与 该项长期股权投资有关的资本公该项长期股权投资有关的资本公 积准备项目，不进行任何处理积准备项目，不进行任何处理 第54页/共81页 56 借：借： 银行存款银行存款 600600 n贷：长期股权投资贷：长期股权投资 570570（1140114060%60%）30%30% n投资收益投资收益 30 30 第55页/共81页

18、 57 股权，当日大明公司可辨认净资产公允价股权，当日大明公司可辨认净资产公允价 值总额为值总额为4 8004 800万元。取得该部分股权后大万元。取得该部分股权后大 唐公司符合权益法的条件，故改为权益法唐公司符合权益法的条件，故改为权益法 核算。大唐公司追加投资时的分录如下：核算。大唐公司追加投资时的分录如下： n 第56页/共81页 58 第57页/共81页 59 450450 n贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 270270 n损益调整损益调整 110 110 n投资收益投资收益 7070 第58页/共81页 60 益变动为益变动为204204万元。大唐公司应做会计分录如万元。大

19、唐公司应做会计分录如 下：下： 第59页/共81页 61 第60页/共81页 62 第61页/共81页 63 n 2020 第62页/共81页 64 参考国际会计准则40号：投资性房地产 第63页/共81页 65 第64页/共81页 66 第65页/共81页 67 第66页/共81页 68 n建筑物，适用4号准则固定资 产折旧 n土地使用权，适用6号准则无形资 产摊销 第67页/共81页 69 第68页/共81页 70 n原来采用公允价值模型，应当以其转换 当日的公允价值作为自用房地产的账面 价值，公允价值与原账面价值的差额计 入当期损益 第69页/共81页 71 公允价值变动损益 第70页/共81页 72 成成本本模模式式 会计政策变更 投投资资性性房房地地产产计量模式变更予以追溯调整 公公允允价价值值模模式式 用途转换 自自用用 原成本， 帐面转转换当 日的公 允价值原公允， 公允转 第71页/共81页 73 Cr. 2500 若投资性房地产按公允价值计量 2007/12/31 Dr. 投资性房 地产（公允价