营改增对交通运输业的税负影响分析

1、营改增对交通运输业的税负影响分析 刘玮126 田薇 刘玮128 张琼 根据财政部和国家税务总局印发的关于在上海市开展交 通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 规定交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达 目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。主要包括铁 路运输服务、陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服 务和管道运输服务。 一、营改增后交通运输业税负变化分析 二、减轻交通运输企业税负的措施 一、营改增后交通运输业税负变化分析 小规模 纳税人 一般纳 税人 （一）营改增对小规模纳税人的影响及分析 自从“营改增”政策实施以来，小规模纳税人所承担的税 负一直表现为下降趋势，小规

2、模纳税人的发展环境得到显 著改善，营改增给小规模纳税人带来利益的原因如下： 1.计税基础降低。“营改增”试点后小规模纳税人所承担 税率虽然在名义上与原来的营业税税率相同，都是3%， 但是由于营业税是价内税，而增值税是价外税。企业所缴 纳的增值税为含税收入（/1+0.03）3%，企业所缴纳的 营业税为营业额3%，计税依据在相同条件下减少，营改 增后税负有所下降。 2.延续性优惠政策。一些优惠政策的延续也是小规模纳税 人税负下降的原因之一。根据有关规定，交通运输业和部 分现代服务业营业税改征增值税后，试点企业纳税人符合 条件的行为可采取免征增值税办法予以延续。另外，试点 企业纳税人符合一定条件的行

3、为可采取增值税即征即退办 法予以延续。这些优惠政策都对小规模纳税人减税做了一 定的贡献，使其在改革中获益。 （二）营改增对一般纳税人的影响 依据上海试点方案的相关规定，新增的 11%和 6%两档低税率中，交 通运输业一般纳税人适用 11%的税率。虽然一般纳税人可采用增值税 进项抵扣制计征，其进项税额凭借完税凭证可从销项税额中抵扣，通 过取得正规的完税凭证和增加进项额达到企业减税目的，但是在实际 试点期间，上海市交通运输业由于某些原因，有相当多的一般纳税人 反映所缴纳的税款增加了。针对税收负担总体表现为上升，我们从以 下几个方面分析原因： 1.税率上升 2.未能做到进项税额应抵尽抵 3.可抵扣项

4、目比重过低 4.抵扣链条欠完善 1.税率上升。 从税率来看，交通运输业若作为一般纳税人，其税率达到 11%，相比 计征营业税时的 3%，大大提高了税率的幅度，即使进项税额可以抵 扣，也难以到达 8%这样一个抵税比例。 从计算公式来看:应纳税额=应税劳务销项税额进项税额，企业的可 抵扣进项税额不好把握，税率偏高直接导致销项额税额大，从而导致 应纳税额增多，在这种情况下，交通运输企业的实际税负提升是必然 的。 2.未能做到进项税额应抵尽抵。 在改革过程中，许多企业没有形成及时取得有效进项税额完税凭证的 习惯，而且有些企业对各种可以抵税的优惠政策信息掌握不够，在这 种状况下就产生了可抵扣的进项税额未

5、抵扣，这也是税负增加的一个 原因。因此，对于某些财务方面管理不善的企业纳税额增加也是必然 的。 3.可抵扣项目比重过低。 占运输企业生产成本较大比重中的过桥过路费、保险费、人工成本等 不能抵扣。 即使可抵扣的项目，在实际操作中也存在一些问题。 机动车辆等运输工具类固定资产，通常使用寿命为 3-5 年，在现有交 通工具报废之前，可以预计抵扣进项税额的机会不多，而且现实情况 是进行“营改增”的企业经营资产一应俱全，大都不能以增量抵扣法 在抵扣环节中抵扣进项税，导致税负大幅增长。 可以抵扣的燃油、修理费等费用在总成本中所占比重不足 40%，在加 油、车辆修理中取得可以抵扣的增值税专用发票也较困难，无

6、法取得 增值税扣税的合法凭证也不能带来可抵扣进项税。 4.抵扣链条欠完善。 在试点期间，行业税率划分还不够细致，“营改增”仅在 特定区域实行，若一大型企业旗下某一机构作为服务提供 方已加入试点，而作为服务接受方的另一机构是处于异地 非试点地区的营业税纳税人，那么后者将无法抵扣前者缴 纳的增值税，从而加大企业额外的成本支出，增加税收负 担。 二、减轻交通运输企业税负的措施 减轻交通运输企业税负的措施 （一）政府的政策调整 （二）纳税人的具体应对措施 (一)政府的政策调整 1.适当降低交运业的税率 现行税率设置是以“新办企业购买运输设备进行抵扣”这 一目标进行设置并确定的税收比例，但根据以上分析试

7、点 方案规定的交通运输业 11%的增值税比例是不合理的，因 此，可以考虑适当降低交运业的税率，降低企业税收负担。 2.扩大试点区域 实务中很多省市因为没有开展“营改增”试点，导致具有跨省市经营 特点的交通运输业无法取得增值税专用发票。所以只有扩大试点区域， 企业才能增加抵扣，降低税负，顺应当前营改增全国扩围的发展趋势。 从交通运输业产业链上下游看，尽管处于上游的运输企业税负有所增 加，但实现进项税额抵扣的多数下游工商企业税负明显下降，所以可 以考虑改革扩围至全国所有行业，使交通运输企业的过路过桥收费、 油费得以抵扣，再加上交通运输企业可与下游工商企业展开价格谈判， 创造企业减负空间。 3.增加

8、可抵扣范围 交通运输业的主要成本是油费、过路过桥费和以及应付职工薪酬，纳 入可抵扣项目的油费在实际操作中很难取得增值税专用发票，占企业 成本比重较大的项目不能产生进项税额的话，抵扣额就很少，可抵扣 项目对于降低交通运输业的税负影响就较小。因此对于增值税进项税 额的抵扣项目应充分论证，研究出台政策将成本构成中比例较大的过 路过桥费、保险费等纳入可抵扣范围内。 （二）纳税人的具体应对措施 1.企业相关人员对增值税纳税相关问题的业务了解和知识更新在营改增 的试点过程具有重要作用。纳税人应组织相关人员学习增值税纳税的 相关知识，帮助他们顺利完成新的纳税环境下的知识更新，对交通运 输行业会计人员进行系统

9、的培训，使其对进项税法定可抵扣项目做到 了然于胸。提高企业自身财务人员专业素质和业务水平以及相关的管 理系统，在财务部门人员做好准备的情况下，熟悉营改增试行法律法 规，充分利用现行的增值税纳税政策，如适时合理运用试点优惠政策， 帮助企业稳步发展，尽可能的减少企业税负。 2.营改增试点过程中，规定出台了一些相关的补贴政策。 这些政策是为了营改增政策能够更好的发挥效果，随着营 改增扩围后，各试点单位已经下发关于过渡性补贴政策， 比如上海，可以根据税务师事务所出具的额度鉴定报告， 证明企业扩围后税负确实增加的，可以享受政府财政补贴。 所以企业可以积极争取税收优惠政策。 3.营改增后，企业必须对固定资产投资做出财务预算。针 对交通