基于GEVA和BSC的资源型企业环境绩效评价体系构建

1、 基于geva和bsc的资源型企业环境绩效评价体系构建 王秋霞文提要：本文以实现资源型企业可持续发展为目标，结合资源型企业的特点，参考国际标准化组织提出的环境绩效评价标准（i5014031标准），枸建基于eva与bsc相结合的资源型企业环境绩效评价体系的完整框架，从财务角度、顾客角度、内部业务流程角度以及学习与成长角度四个层面对资源型企业环境绩效评价指标进行设计。资源型企业是指从事不可再生资源的勘探、挖掘、开采、加工、冶炼和销售的资源制约型企业，以自然资源的开发为主，辅以初加工和一些后续工序，尽可能利用区域内的自然条件来实现经济增长。长期以来，我国对资源型企业环境业绩评价，大多停留在对若干单项

2、指标进行定期或不定期考核的阶段，指标体系未能与财务指标、结果性指标相结合，缺乏综合反映企业环境绩效水平的指标体系。本文将以可持续发展战略为导向，结合资源型企业的特点，构建一套财务指标和非财务指标相结合、结果性指标和过程性指标相结合的资源型企业环境绩效评价体系，使可持续发展战略落到实处。一、资源型企业环境绩效评价指标体系构建原则（一）以平衡计分卡(bsc)为基础，构建资源型企业环境绩效评价体系的完整框架，实现财务指标和非财务指标的结合，结果性指标和过程性指标的结合bsc以企业的远景和战略为中心，从财务层面、顾客层面、内部流程层面以及学习与成长层面四个维度来评价企业。这四个维度之间具有一条非常清晰

3、的因果关系链。许多运用bsc的企业的成功实践表明，它不仅仅是业绩评价的工具，更是战略落地的工具，代表了业绩评价的未来发展方向。本文在构建资源型企业环境绩效评价体系的框架时，以平衡计分卡为基础来进行构建。如图l。bsc的“平衡”主要体现在它全面引进了非财务指标，实现了财务指标和非财务指标的结合，结果性指标和过程性指标的结合。一般而肓，财务指标反映的是经营的结果，具有短期性；非财务指标反映的是经营的过程，具有长期性。良好的结果是靠良好的过程来驱动的。如果在绩效评价中只关注结果，而忽视对过程的评价，则结果很难得到控制；反过来，如果过分关注非财务业绩，企业很可能冈为财务上缺乏弹性而导致财务失败。因而构

4、建资源型企业环境绩效评价指标体系时，也应借鉴平衡计分卡，采用平衡模式。（二）以可持续发展战略为指导，以实现企业环境业绩与财务业绩双赢为目标，来构建财务层面指标传统的业绩指标，如净资产收益率、经济增加值(eva)等均未涉及与环境收益或环境成本有关的内容。但与传统的财务指标相比eva指标充分考虑了权益资本的成本，减少了利润操纵的可能性，可以在一定程度上减轻短期行为，是一种先进的业绩评价指标。因而可以吸收eva的合理内核，在此基础上，充分考虑环境收益和环境成本，创造一个新的、绿色的eva（简称geva）指标，通过该指标的评价来达到环境业绩与财务业绩的双赢，具体思路是：geva=eva+环境收益一环境

5、成本。此外还可以没置环境收益增长率和环境成本增长率两个指标来衡量企业环保持续发展能力。常见的环境收益主要有：1废弃物的处理收入以及利用“三废”生产产品减免税款的收益。2为履行环保责任，取得低息或无息贷款而节约利息支出所形成的隐含收益。3由于采取某种污染控制措施（如购置设备、环保技术研究等）而从政府取得的不需要偿还的补助或价格补贴。4排污权交易收入。5少交排污费、罚款和赔款而获取的机会收益。6企业公众形象的改善和市场销售份额的扩大，等等。以上环境收益既可以用货币计量手段进行核算和揭示（例如排污权交易收入），也可以用非货币性的物量表达形式进行核算和揭示（例如企业公众形象的改善和市场销售份额的扩大）

6、。与环境收益相对应，环境成本可以分为以下三个部分：1环境支出成本。这部分成本是环境成本会计核算的主要内容，主要包括：(1)企业在生产过程中直接降低排放污染物的成本，包括产品废弃物的处理、再生利用系统的运营、对造成环境污染材料的替代、节能设施的运行等方面的成本；(2)企业对销售的产品采用环保包装或回收顾客使用后的废弃物、包装物等所发生的成本，包括环保包装物的采购、产品及包装物使用后回收利用或处理等方面的营运成本；(3)企业对环保产品的设计、生产t艺的调整、材料采购路线的变更和对工厂废弃物回收及再生利用等进行研究、开发的成本，包括绿色产品的开发、增加原生产产品环保功能的研究、企业生产工艺路线的调整

7、及材料采购的选择等方面所需要的成本。2环境管理成本。核算企业在生产过程中为预防环境污染而发生的间接成本，包括职工环境保护教育费、环境负荷的监测计量、环境管理体系的构筑和认证等方面的成本。3环保支援成本。核算企业周围实施环境保护或提高社会环境保护效益的成本，主要包括企业周边的绿化、对企业所在地域环保活动的赞助、与环境信息披露和环保广告有关的成本支出，以及在开征环境税的国家里支付的环境税成本。（三）参考国际标准化组织(iso)提出的环境来自www.lw5u.com绩效评价标准(is014031标准)来设计内部流程层面指标is014031标准是iso于1999年完成的正式公告。依据is014031标

8、准的指导纲要，环境绩效评估体系标准可以分为外部环境状况指标(e-cis)和内部环境绩效指标(epis)两类，其中，内部环境绩效指标又包括经营绩效指标(opis)和管理绩效指标(mpls)。环境状况指标可以提供组织周边的环境状况，反映的是组织对当地、区域性。全国性和全球性的环境状况的影响，具体包括职业病件数、水体中n/p比值、基因突变病例数等。这项指标很少在个别企业中采用，除非企业是对当地环境造成影响的主要污染源，更多的是在公共机构中采用。经营绩效指标反映组织在经营活动过程中的环境绩效，主要和以下四个方面相关：(1)组织运作过程中所使用的原料、能源和服务；(2)组织的厂房设备等的设计、安装、操作

9、和维护；(3)组织运作所导致的产品、服务、废弃物和排放物等的产出；(4)i组织运作所产出的运输。其主要指标包括单位产品的原料使用量、单位产品的土地使用面积、可回收产品比例、最终处置固体废弃物量、单位产品的空气污染物排放量等。经营绩效指标作为环境绩效评价的基础，每个企业都可以使用。管理绩效指标反映管理层为改善组织经营环境绩效所作的努力，有助于评估管理效能和改善环境绩效的决策与行动的效果。管理绩效指标主要和以下四方面有关：(1)方案和政策的实施，包括实现的目标和指标数量、负有特定环境责任的管理人员级别、参与环境方案实施的员工数量等；(2)合法性，包括遵守法规的程度、违法次数、违法罚款支出等；(3)

10、财务绩效，包括环保项目的投资报酬、与环保有关的研究开发支出等；(4)社区关系，包括环境业绩报告数量、为社区环保活动提供的支持等。本文将在构建内部流程层指标体系时，借鉴这一标准，在一般绩效指标基础上添加操作绩效指标、管理绩效指标及环境状况指标。二、资源型企业环境绩效评价体系构建根据上述原则，综合考虑到指标的科学性、可比性以及成本效益性资源型企业环境绩效评价指标体系构建如下页表1所示。表l的评价体系由四个层面共25个指标构成，其中既有财务指标又有非财务指标，既有结果性指标又有过程性指标。结果性指标以ceva为核心指标，体现了企业环境业绩与财务业绩的双赢目标。过程性指标中加入了与环境相关的指标，通过

11、过程性指标的控制，达到经济、资源与环境之间的协调发展并最终实现可持续发展的目标。在应用该指标体系时，可以采用主成分分析法，主成分分析法是目前对企业环境业绩进行评价时所采用的一种相对成熟的方法。该方法大大减少了评价过程中的工作量，并且它是依据企业各项指标实际数据的内在关系确定各项指标在总评价来自www.lw5u.com体系中的权重，即由数据本身确定指标权重，因此具有较强的公正性和客观性。此外，还有层次分析法、模糊综合评价法和网络分析法。层次分析法的缺点在于该方法需要对指标相对重要性进行打分的专家具有丰富的经验和知识，带有很强的主观性；模糊综合评价法的缺点在于该方法对指标权重的赋值不需要原始数据。同样带有很强的主观性，而且采用这种方法只能得出综合评价结果，并不能显示各指标对环境业绩影响程度的大小：网络分析法是层次分析法的发展与完善，此种方法下的指标之间