《税法》 第二章

1、1 第二章第二章 增值税法增值税法 第一节第一节 增值税基本原理增值税基本原理 第二节第二节 税法三要素税法三要素 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算 第四节第四节 出口货物退（免）税出口货物退（免）税 第五节第五节 增值税的征管管理增值税的征管管理 第六节第六节 增值税专用发票的使用与管理增值税专用发票的使用与管理 2 第一节第一节 增值税基本原理增值税基本原理 一、增值税类型和特点一、增值税类型和特点 二、增值税的计税方法二、增值税的计税方法 三、增值税的产生与发展三、增值税的产生与发展 3 4 一、增值税类型和特点一、增值税类型和特点 （一）（一）增值税的增值税的概念概念 是对商

2、品生产和流通中各环节的是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品新增价值或商品 附加值进行的征税附加值进行的征税，所以称之为，所以称之为“增值税增值税”。 我国税法我国税法增值税是对我国增值税是对我国境内销售货物或者提供境内销售货物或者提供 加工、修理修配劳务，以及进口货物加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，的单位和个人， 就就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物 的金额计算税款的金额计算税款，并实行税款抵扣质的，并实行税款抵扣质的一种流转税。一种流转税。 注意：注意：计税依据计税依据增值额，如何理解增值额，如何理解“增值额增值额”

3、 5 1、理论增值额、理论增值额 2、法定增值额、法定增值额 （各国税制中确定的增值额）（各国税制中确定的增值额） 增值额产出投入增值额产出投入 产出产出销售收入。口径与理论基本一致销售收入。口径与理论基本一致 投入投入生产产品的耗费包括：生产产品的耗费包括：流动资产和固定资产流动资产和固定资产 流动资产：原材料、燃料、动力等物质耗费流动资产：原材料、燃料、动力等物质耗费 固定资产：各国的扣除规定不尽相同，由此就有三种固定资产：各国的扣除规定不尽相同，由此就有三种 不同类型的增值税。不同类型的增值税。 6 按购进固定资产已纳税额的抵扣方式不同，可将按购进固定资产已纳税额的抵扣方式不同，可将 增

4、值税分为三种类型：增值税分为三种类型： 生产型生产型增值税增值税、收入型收入型增值税、增值税、消费型消费型增值税增值税 注意：注意：我国从我国从20092009年年1 1月月1 1日起全面实行消费型日起全面实行消费型的增值的增值 税，完成了增值税转型的改革，见下附表税，完成了增值税转型的改革，见下附表 （二）增值税类型（二）增值税类型 7 类型类型分类依据分类依据名称由来名称由来 1 1、 生产型生产型 不允许不允许扣除外购扣除外购 固定资产的价值固定资产的价值 就整个社会而言，这个法定增值就整个社会而言，这个法定增值 额相当于国民生产总值，所以以额相当于国民生产总值，所以以 此为计税依据计算

5、的增值税被称此为计税依据计算的增值税被称 之为之为“生产型增值税生产型增值税” 2 2、 收入型收入型 允许将已提折旧允许将已提折旧固固 定资产价值额扣除定资产价值额扣除 就整个社会而言，这个法定增值、就整个社会而言，这个法定增值、 额相当于国民收入，所以以此为额相当于国民收入，所以以此为 计税依据计算的增值税被称为计税依据计算的增值税被称为 “收入型增值税收入型增值税” 3 3、 消费型消费型 外购外购固定资产价值固定资产价值 一次性全额扣除一次性全额扣除 就整个社会而言，这个法定增值就整个社会而言，这个法定增值 税仅限于当期生产销售的所有消税仅限于当期生产销售的所有消 费品，所以以此为计税

6、依据计算费品，所以以此为计税依据计算 的增值税称为的增值税称为“消费型增值税消费型增值税” 增值税分类情况表：增值税分类情况表： 8 1 1、保持税收中性、保持税收中性 2 2、普遍征收、普遍征收 3 3、税收负担由商品最终消费者承担、税收负担由商品最终消费者承担 4 4、实行税款抵扣制度、实行税款抵扣制度 5 5、实行比例税率、实行比例税率 6 6、实行价外税制度、实行价外税制度 ( (三）增值税的特点三）增值税的特点 9 ( (一）直接计算法一）直接计算法 1 1、直接加法：应纳增值税（工资、直接加法：应纳增值税（工资+ +利息利息+ +租金租金+ +利润）利润）税率税率 2 2、直接减法

7、、直接减法扣减法，也叫扣额法。必须单一税率扣减法，也叫扣额法。必须单一税率 应纳增值税（应税销售额外购项目金额）应纳增值税（应税销售额外购项目金额）税率税率 （二）间接计算法：（二）间接计算法： 1 1、间接加法：、间接加法： 应纳增值税工资应纳增值税工资税率税率+ +利息利息税率税率+ +租金租金税率税率+ +利润利润税率税率 2 2、间接减法、间接减法购进扣税法，也叫发票扣税额。购进扣税法，也叫发票扣税额。 应纳增值税销售额应纳增值税销售额税率外购金额税率外购金额税率税率 销项税额进项税额销项税额进项税额 注意：注意：计算简便、准确，我国和世界上大多数国家采用。计算简便、准确，我国和世界上

8、大多数国家采用。 二、增值税的计税方法二、增值税的计税方法 10 国际：国际：一战开始，真正成功是法国在一战开始，真正成功是法国在19541954年开始；年开始；7070 年代后迅速发展，目前年代后迅速发展，目前8080多个国，世界性税种。多个国，世界性税种。 我国：四个阶段，完成了增值税转型改革我国：四个阶段，完成了增值税转型改革 1980-19871980-1987年增值税年增值税引进试点引进试点 19941994年完善的年完善的生产型增值税制的确立生产型增值税制的确立 20042004年生产型增值税年生产型增值税向消费型增值税转型试点向消费型增值税转型试点 20092009年年1 1月月

9、1 1日增值税日增值税实行全面转型实行全面转型消费型消费型 三、增值税的产生与发展三、增值税的产生与发展 11 第二节第二节 增值税的三要素增值税的三要素 一、征税范围一、征税范围 二、纳税人二、纳税人 三、税率与征收率三、税率与征收率 12 一、征税范围一、征税范围 （一）基本规定（一）基本规定 1 1、三大行为：、三大行为： 销售货物、提供加工和修理修配劳务、进口货物销售货物、提供加工和修理修配劳务、进口货物 2 2、两大标的物：货物和劳务、两大标的物：货物和劳务 （1 1）货物：有形动产（包括：热力、电力、气体）货物：有形动产（包括：热力、电力、气体） （2 2）劳务）劳务分为应税劳务和

10、非应税劳务分为应税劳务和非应税劳务 应税劳务：加工、修理、修配应税劳务：加工、修理、修配 13 动产与不动产的划分，是以物是否能动产与不动产的划分，是以物是否能 够移动并且是否因移动而损坏其价值作为够移动并且是否因移动而损坏其价值作为 划分标准的。划分标准的。 动产是指能够移动而不损害其价值或动产是指能够移动而不损害其价值或 用途的物。用途的物。 不动产是指不能移动或者若移动则损不动产是指不能移动或者若移动则损 害其价值或用途的物。害其价值或用途的物。 14 （二）特殊规定：（二）特殊规定： 包括：特殊项目、特殊行为两方面包括：特殊项目、特殊行为两方面 1 1、特殊项目、特殊项目 熟悉掌握，熟

11、悉掌握，P25-26P25-26：包括六项：包括六项 15 应用实例应用实例 【案例案例4-4-多选多选7 7】根据我国现行增值税法的规定，下根据我国现行增值税法的规定，下 列各项中不缴纳增值税的是（列各项中不缴纳增值税的是（ ）。）。 A.A.汽车租赁公司租赁汽车汽车租赁公司租赁汽车 B.B.电力公司销售电力电力公司销售电力 C.C.典当行销售死当物品典当行销售死当物品 D.D.邮局销售邮票邮局销售邮票 【答案答案】 AD 16 【案例案例2-2-单选单选8 8】增值税条例中的货物，是指（增值税条例中的货物，是指（ ） 。 A.A.有形动产有形动产 B.B.有形资产有形资产 C.C.不动产不

12、动产 D.D.无形资产无形资产 【答案答案】 A A 17 【案例案例3 3 单选单选】根据我国现行增值税的规定，纳税人根据我国现行增值税的规定，纳税人 提供下列劳务应当缴纳增值税的有（提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。）。 A.A.汽车的租赁汽车的租赁 B.B.桥梁的修理桥梁的修理 C.C.房屋的装潢房屋的装潢 D.D.受托加工白酒受托加工白酒 【答案答案】 D D 【解析解析】租赁、装璜不属于增值税的应税货物，租赁、装璜不属于增值税的应税货物， 桥梁是有形不动产，属建筑业，营业税范围。桥梁是有形不动产，属建筑业，营业税范围。 18 2 2、特殊行为：、特殊行为： （1 1）视同销售）视

13、同销售将将8 8种种合并为合并为4 4种种 货物所有者将货物交付其他单位或个人代销或销货物所有者将货物交付其他单位或个人代销或销 售代销货物售代销货物 接受委托销售代销货物接受委托销售代销货物 甲委托方甲委托方乙受托方乙受托方 将货物交付他人代销将货物交付他人代销 甲委托乙销售商品甲委托乙销售商品 交代消清单交代消清单 委托方委托方 受托方受托方 19 统一核算的总、分机构跨县调拨用于销售的货物。统一核算的总、分机构跨县调拨用于销售的货物。 （在同一县内不属于）（在同一县内不属于） 20 将将自产或委托加工自产或委托加工的货物用于的货物用于对内和对外对内和对外 一律视同销售一律视同销售，征增值

14、税征增值税。 将将购买的货物购买的货物用于对内和对外要用于对内和对外要区别对待区别对待： 对对内内不视同不视同销售；销售； 对对外外视同销售，视同销售，征增值税征增值税 21 视同销售的几点说明视同销售的几点说明 第一，第一，“对内对内” 和和“对外对外” 的含义：的含义： 对内：对内：非应税项目、在建工程、集体福利、个人消费非应税项目、在建工程、集体福利、个人消费 对外对外：投资、捐赠、分配、奖励等：投资、捐赠、分配、奖励等 第二，纳税义务发生时间为货物移送的当天第二，纳税义务发生时间为货物移送的当天 第三，第三，视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项

15、税 额，符合规定可以抵扣。额，符合规定可以抵扣。 22 应用实例应用实例 【案例案例7-7-多选多选4 4】根据增值税税法规定，企业下列根据增值税税法规定，企业下列 （ ）行为应视同销售货物，计征增值税。）行为应视同销售货物，计征增值税。 A A购进材料用于在建工程购进材料用于在建工程 B B自产货物用于出厂前检验自产货物用于出厂前检验 C C委托加工货物收回后对外投资委托加工货物收回后对外投资 D D自产的货物用于集体福利自产的货物用于集体福利 【答案答案】 CD 23 【案例案例8 8 多选多选】下列各项中，应视同销售货物行为征下列各项中，应视同销售货物行为征 收增值税的是收增值税的是(

16、)( )。 A A将委托加工收回的货物用于非应税项目将委托加工收回的货物用于非应税项目 B B动力设备的安装动力设备的安装 C C销售代销的货物销售代销的货物 D D邮政局销售集邮商品邮政局销售集邮商品 【答案答案】 A AC 24 【案例案例9 9 单选单选】某工业企业（一般纳税人）发生的下某工业企业（一般纳税人）发生的下 列行为中，应视同增值税销售货物的行为是（列行为中，应视同增值税销售货物的行为是（ ） A.A.将购买的货物用于非应税方面将购买的货物用于非应税方面 B.B.将购买的货物用于职工福利或个人消费将购买的货物用于职工福利或个人消费 C.C.将购买的货物用于对外投资将购买的货物用

17、于对外投资 D.D.将购买的货物用于生产应税产品将购买的货物用于生产应税产品 【答案答案】 C 25 【案例案例1010】企业将购入的货物用于职工福利，这是视企业将购入的货物用于职工福利，这是视 同销售，要计算销项税。同销售，要计算销项税。 （ ） 【答案答案】 26 （2 2）混合销售行为）混合销售行为 第一，定义：销售增值税货物（应税劳务）的同时提第一，定义：销售增值税货物（应税劳务）的同时提 供非应税劳务的应税行为，非应税劳务与销售货物供非应税劳务的应税行为，非应税劳务与销售货物 （应税劳务）之间是从属关系（应税劳务）之间是从属关系 第二，税务方法：见附表第二，税务方法：见附表2 21

18、1 27 (3)(3)兼营销售行为兼营销售行为 第一，定义第一，定义 一是：兼营不同税率的货物或劳务的应税行为一是：兼营不同税率的货物或劳务的应税行为 二是：兼营增值税货物的同时兼营非应税劳务，且二二是：兼营增值税货物的同时兼营非应税劳务，且二 者者没有从属关系的应税行为没有从属关系的应税行为 第二，税务方法见附表第二，税务方法见附表2 21 1 特别说明：特别说明：是否属于兼营或混合销售行为是否属于兼营或混合销售行为由国家由国家 税务总局所属征收机关确定。税务总局所属征收机关确定。 28 附表附表2 21 1：兼营和混合销售行为的税务处理：兼营和混合销售行为的税务处理 经营行为经营行为税务处

19、理税务处理 1 1、混合销售行为：是指、混合销售行为：是指 一项销售行为如果既涉及一项销售行为如果既涉及 应税货物又涉及非应税劳应税货物又涉及非应税劳 务的行为。务的行为。注意：二者间：注意：二者间： 有从属关系有从属关系 依纳税人的营业主业判断，依纳税人的营业主业判断，只交一种税只交一种税： (1)(1)以经营货物或增值税应税劳务为主，交增值税以经营货物或增值税应税劳务为主，交增值税 (2)(2)以经营劳务应税劳务为主，交营业税以经营劳务应税劳务为主，交营业税 (3)(3)特例：特例： 运输企业销售货物并运送货物，作为增值税的混合销售，运输企业销售货物并运送货物，作为增值税的混合销售， 一并

20、缴纳增值税，不交营业税。一并缴纳增值税，不交营业税。 纳税人销售自产货物并提供建筑安装劳务的行为：纳税人销售自产货物并提供建筑安装劳务的行为： 分别核算分别核算，分别缴纳分别缴纳营业税和增值税营业税和增值税 未分别核算未分别核算，由，由税务主管机关核定税务主管机关核定销售额和营业额，销售额和营业额，分别分别 纳增值税和营业税纳增值税和营业税 2 2、兼营不同税率的应税、兼营不同税率的应税 项目项目 只交一种税只交一种税，依纳税人的核算情况选择税率，依纳税人的核算情况选择税率 (1)(1)分别核算，按各自税率计税分别核算，按各自税率计税 (2)(2)未分别核算，从高适用税率未分别核算，从高适用税

21、率 3 3、兼营非应税项目、兼营非应税项目 依纳税人的信息情况，依纳税人的信息情况，涉及两个税种涉及两个税种 (1)(1)分别核算分别核算，分别缴纳分别缴纳增值税、营业税增值税、营业税 (2)(2)未分别未分别核算，核算，由主管税务局机关核定由主管税务局机关核定应税劳务的营业应税劳务的营业 额，缴纳营业税额，缴纳营业税 29 说明：说明： 纳税人的销售行为是否属于混合销售或兼营销纳税人的销售行为是否属于混合销售或兼营销 售行为，由售行为，由国家税务总局所属的征收机关国家税务总局所属的征收机关认定。认定。 兼营和混合销售的兼营和混合销售的区别区别： 混合混合销售销售同时同时发生，发生，针对同一对

22、象发生针对同一对象发生的同的同 一销售行为，一销售行为，其价款来自同一其价款来自同一买方买方 兼营兼营行为行为不一定同时发生不一定同时发生的销售行为，的销售行为，其价其价 款来自不同款来自不同消费者消费者 30 【案例案例1212】下列行为中，属于混合销售征收增值税的下列行为中，属于混合销售征收增值税的 是（）。是（）。 A.A.饭店提供餐饮服务并销售酒水饭店提供餐饮服务并销售酒水 B.B.电信部门自己销售移动电话并为客户有偿电信服务电信部门自己销售移动电话并为客户有偿电信服务 C.C.装璜公司为客户包工包料装修房屋装璜公司为客户包工包料装修房屋 D.D.零售商店销售家俱并实行有偿送货上门零售

23、商店销售家俱并实行有偿送货上门 E.E.电视机厂销售液晶电视机并向买方收取安装费电视机厂销售液晶电视机并向买方收取安装费 【答案答案】 DE DE 应用实例应用实例 31 【案例案例13-13-单选单选9 9】纳税人的销售行为是否属于混合销纳税人的销售行为是否属于混合销 售的行为售的行为, ,应当由应当由( )( )确定。确定。 A A国家税务总局国家税务总局 B B财政部财政部 C C省省( (市、自治区市、自治区) )级税务局级税务局 D D国家税务总局所属征收机关国家税务总局所属征收机关 【答案答案】 D 32 【案例案例14-14-判断判断4 4】从事运输业务的营业税纳税人，发从事运输

24、业务的营业税纳税人，发 生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，可生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，可 将其取得的货物销售额和运输营业额合计，一并征收将其取得的货物销售额和运输营业额合计，一并征收 营业税，不征收增值税。（营业税，不征收增值税。（ ） 【答案答案】 33 （三）减免税项目（三）减免税项目 1 1、法定免税项目、法定免税项目重点掌握重点掌握 2 2、财政部、税务总局规定的其他减免项目、财政部、税务总局规定的其他减免项目 3 3、增值税起征点、增值税起征点了解了解 （1 1）适应范围）适应范围范围范围限于个人限于个人。 （2 2）起征点的幅度）起征点的幅度 34 4

25、4、享受减免政策的说明、享受减免政策的说明 （1 1）兼营免税、减税项目，分别核算、减免项目；）兼营免税、减税项目，分别核算、减免项目； 未分别核算，不得减税、免税。未分别核算，不得减税、免税。 （2 2）纳税人使用免税规定，可以放弃免税，在放弃）纳税人使用免税规定，可以放弃免税，在放弃 免税后，免税后，3636个月内不得再申请免税。个月内不得再申请免税。 35 （一）纳税人的基本规定（一）纳税人的基本规定 1 1、纳税义务人：在境内生产、销售货物，提供加、纳税义务人：在境内生产、销售货物，提供加 工、修理修配劳务以及进口货物的工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人单位和个人 2 2、扣缴义

26、务人：、扣缴义务人： 境外单位和个人在境内销售应税劳务，境内未设经境外单位和个人在境内销售应税劳务，境内未设经 营机构，其中：营机构，其中： 有代理人的有代理人的其应纳税款以代理人为扣缴义务人其应纳税款以代理人为扣缴义务人 无代理人的无代理人的其应纳税款以购买者为扣缴义务人其应纳税款以购买者为扣缴义务人 二、纳税人二、纳税人 36 1 1、基本划分标准归纳：、基本划分标准归纳：小规模纳税人小规模纳税人 一般纳税人一般纳税人 （1 1）从事货物生产或者提供应）从事货物生产或者提供应 税劳务的纳税人，以及以从事税劳务的纳税人，以及以从事 货物生产或者提供应税劳务为货物生产或者提供应税劳务为 主，并

27、兼营货物批发或者零售主，并兼营货物批发或者零售 的纳税人的纳税人 （生产企业）（生产企业） 年应税销售额年应税销售额 5050万元万元 年应税销售年应税销售 额额 5050万元万元 （2 2）批发或零售货物的纳税人）批发或零售货物的纳税人 （商贸企业）（商贸企业） 年应税销售额年应税销售额 8080万元万元 年应税销售年应税销售 额额 8080万元万元 （3 3）年应税销售额超过小规模）年应税销售额超过小规模 纳税人标准的纳税人标准的其他个人其他个人 按小规模按小规模纳税纳税 人纳税人纳税 （4 4）非企业性非企业性单位、单位、不经常发不经常发 生生应税行为的企业应税行为的企业 可选择按小规可

28、选择按小规 模模纳税人纳税纳税人纳税 （二）两类纳税人的划分（二）两类纳税人的划分 37 【案例案例15-15-多选多选1 1】根据增值税法的有关规定，不能认根据增值税法的有关规定，不能认 定为增值税一般纳税人的有（定为增值税一般纳税人的有（ ）。）。 A.A.年应税销售额超过小规模标准的其他个人年应税销售额超过小规模标准的其他个人 B.B.年应税销售额在年应税销售额在8080万元以下的商店万元以下的商店 C.C.不经常发生增值税应税行为的企业不经常发生增值税应税行为的企业 D.D.年应税销售额在年应税销售额在5050万元以下的电视机生产企业万元以下的电视机生产企业 【答案答案】 ABD 38

29、 （三）一般纳税人的认定管理办法（了解）（三）一般纳税人的认定管理办法（了解） 1 1、向谁申请、向谁申请向企业、机构所在地主管税务机关向企业、机构所在地主管税务机关 申请，需要经过申请，需要经过县级以上税务机关县级以上税务机关的认定。如总分支的认定。如总分支 机构机构不在同一地方不在同一地方，应，应分别分别申请。申请。 2 2、申请时间、申请时间 年应税销售规模符合一般纳税人资格认定标准的纳年应税销售规模符合一般纳税人资格认定标准的纳 税人税人P39-1P39-1（1 1）（）（2 2）（）（3 3）其中：）其中：年应税销售额年应税销售额， 是指纳税人在连续不超过是指纳税人在连续不超过121

30、2个月的经营期内累计应征个月的经营期内累计应征 增值税销售额，包括免税销售额。增值税销售额，包括免税销售额。 39 年应税销售额未超过标准但符合相关条件的纳税人年应税销售额未超过标准但符合相关条件的纳税人 条件：条件：第一，有固定的生产经营场所；第二，能够按第一，有固定的生产经营场所；第二，能够按 照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有 效凭证核算，能够提供准确税务资料。效凭证核算，能够提供准确税务资料。 3 3、一般纳税人的管理、一般纳税人的管理 除国家税务总局另有规定外，被认定为一般纳税人后，除国家税务总局另有规定外，被认定为一般纳税人

31、后， 不得再转为不得再转为小规模纳税人小规模纳税人 40 （一）一般纳税人适应的税率（一）一般纳税人适应的税率 1 1、基本税率、基本税率1717 适用于适用于一般纳税人一般纳税人销售或进口的货物以及提供增销售或进口的货物以及提供增 值税应税劳务。值税应税劳务。 三、税率与征收率三、税率与征收率 41 2 2、低税率、低税率-1313: :适应于列举的适应于列举的五大类商品五大类商品： （1 1）粮食、食用植物油；）粮食、食用植物油； （2 2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化 气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；气、天然气、沼气、居民用煤炭制品

32、； （3 3）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志； （4 4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5 5）国务院规定的其他货物如：）国务院规定的其他货物如： 农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚 42 3、零税率、零税率 一般针对出口货物一般针对出口货物； 零税率对出口货物意味零税率对出口货物意味 免税退税免税退税 对国家鼓励和支持出口大部分对国家鼓励和支持出口大部分产品实行产品实行零税率零税率 对某些对某些国家限制或不允许出口产品不实行国家限制或不允许出口产品不实行零税率零税率 4、征收率、征收率3% 43 第三节第三节 应

33、纳税额计算应纳税额计算 一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算 二、小规模纳税人应纳税额计算二、小规模纳税人应纳税额计算 三、进口货物增值税的计算三、进口货物增值税的计算 44 一、一般纳税人应纳税额计算一、一般纳税人应纳税额计算 应纳税额应纳税额当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额 销项税额：销项税额：是纳税人销售货物或应税劳务，按照销是纳税人销售货物或应税劳务，按照销 售额和税率计算并向购买方收取的增值税额售额和税率计算并向购买方收取的增值税额 进项税额：进项税额：是纳税人购进货物或接受应税劳务所支是纳税人购进货物或接受应税劳务所支 付或负担的增值税额，

34、它与销售方收取的销项税额付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额 相对应。相对应。 45 （一）当期销项税额（一）当期销项税额 当期销项税额（当期）销售额当期销项税额（当期）销售额税率税率 核心是销售额，核心是销售额，需要掌握需要掌握四个大问题：四个大问题： 1 1、一般销售方式下的销售额、一般销售方式下的销售额 2 2、特殊销售法是下的销售额、特殊销售法是下的销售额 3 3、含税销售额的换算、含税销售额的换算 4 4、当期销项税的确定（纳税义务发生时间）、当期销项税的确定（纳税义务发生时间） 46 1 1、一般销售方式下的销售额、一般销售方式下的销售额 （1 1）销售额包括的内容）销售额

35、包括的内容 销货方向购买方收取的：销货方向购买方收取的：全部价款全部价款和和价外费用价外费用 （2 2）销售额不包括的内容）销售额不包括的内容 2 2、特殊销售方式下销售额、特殊销售方式下销售额 采取折扣方式销售采取折扣方式销售 税务处理见：表税务处理见：表2 21 1 47 表表2 21 1采取折扣方式销售的税务处理采取折扣方式销售的税务处理： 四种折扣折让四种折扣折让税务处理税务处理 折扣销售折扣销售 （商业折扣）（商业折扣） 销售额与折扣额在销售额与折扣额在同一张发票分别注明的同一张发票分别注明的， 可扣除可扣除折扣额折扣额 如果如果另开发票另开发票，不论财务如何处理，均，不论财务如何处

36、理，均不不 得减除得减除折扣额折扣额 折扣折扣仅限于价格仅限于价格折扣，不包括实物折扣折扣，不包括实物折扣 销售折扣销售折扣 发生在销货之后，属于一种融资行为，发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣折扣 额不得减除额不得减除 销售折让销售折让 发生在销货之后，因出现品种、质量问题而发生在销货之后，因出现品种、质量问题而 给予购买方的补偿，使给予购买方的补偿，使原销售额的减少原销售额的减少，符，符 合规定的合规定的折让额可以从销售额折让额可以从销售额中减除。中减除。 销售回扣销售回扣不能扣除不能扣除 48 应用实例应用实例 【案例案例24-24-判断判断9 9】按照我国现行增值税法的有关规按照我

37、国现行增值税法的有关规 定，销售折扣可以从销售额中减除；折扣销售不定，销售折扣可以从销售额中减除；折扣销售不 可以从销售额中减除。（可以从销售额中减除。（ ） 【答案答案】 49 【案例案例2525】某电视机厂在某电视机厂在“五一五一”期间销售彩电实期间销售彩电实 行不同方式的让利优惠，销售行不同方式的让利优惠，销售21CM21CM彩电不含税价彩电不含税价 为为200200万元，按八折收取了价款并在专用发票上万元，按八折收取了价款并在专用发票上 注明。销售注明。销售34CM34CM彩电不含税价彩电不含税价100100万元，由于购万元，由于购 货方提前付款，实际收取货方提前付款，实际收取8585

38、万元。则该厂当期应万元。则该厂当期应 缴纳的增值税为（缴纳的增值税为（ ）万元。）万元。 【答案答案】20020080%80%17%17%10010017%17%44.244.2（万元）（万元） 50 以旧换新的方式销售（经批准金店例外）以旧换新的方式销售（经批准金店例外） 按新货物的同期销售价格确定销售额按新货物的同期销售价格确定销售额 还本销售方式销售货物还本销售方式销售货物 其销售额就是货物的销售价格其销售额就是货物的销售价格 以物易物方式销售以物易物方式销售 双方都应作购销处理双方都应作购销处理 51 【案例案例30-30-单选单选7 7】某商场采用还本方式销售货物某商场采用还本方式销

39、售货物, , 现售价现售价1212万元万元,10,10年后还本年后还本1/2,1/2,则该商场本次销则该商场本次销 售货物计算增值税销项税额的销售额是售货物计算增值税销项税额的销售额是( )( )万元。万元。 A A12 B12 B6 C6 C1.2 D1.2 D0 0 【答案答案】A A 52 【案例案例3131】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采 取取“还本销售还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票方式销售钢琴，开了普通发票2020 张，共收取了货款张，共收取了货款2525万元。企业扣除还本准备金万元。企业扣除还本准备金 后按规定后按规定2323万元作为销售

40、处理，则增值税计税销万元作为销售处理，则增值税计税销 售额为（售额为（ ）。）。 A.25A.25万元万元 B.23B.23万元万元 C.21.37C.21.37万元万元 D.19.66D.19.66万元万元 【答案答案】C C 【解析解析】2525（1+17%1+17%）21.3721.37（万元）（万元） 53 【案例案例3232】销售雪茄烟销售雪茄烟300300箱给各专卖店，取得不箱给各专卖店，取得不 含税销售收入含税销售收入600600万元；以雪茄烟万元；以雪茄烟4040箱换回小轿箱换回小轿 车车2 2辆、大货车辆、大货车1 1辆；计算其销项税额。辆；计算其销项税额。 【答案答案】销项

41、税额销项税额 （600+600600+6003003004040）17%17%115.60115.60（万元）（万元） 54 包装物押金的处理：包装物押金的处理： 第一，销售第一，销售货物货物（含啤酒和黄酒含啤酒和黄酒），）， -单独记账单独记账核算，未逾期，核算，未逾期，不并入销售额不并入销售额征税。征税。 -逾期逾期（最长（最长1212个月为限）未收回包装物不再退还个月为限）未收回包装物不再退还 的押金，的押金，均应并入均应并入销售额征税。销售额征税。 第二，第二，其他酒类其他酒类产品（产品（除啤酒和黄酒外除啤酒和黄酒外）收取的包）收取的包 装物押金，无论是否逾期，是否返还以及会计上如装物

42、押金，无论是否逾期，是否返还以及会计上如 何核算，何核算，均应并入当期销售额均应并入当期销售额征税。征税。 55 应用实例应用实例 【案例案例3333】（20042004年）增值税纳税人销售非酒类货年）增值税纳税人销售非酒类货 物时另外收取的包装物押金，应计入货物销售额物时另外收取的包装物押金，应计入货物销售额 的具体时限有（）。的具体时限有（）。 A.A.无合同约定的，在一年之上计入无合同约定的，在一年之上计入 B.B.有合同约定的，在不超过合同约定的时间内计入有合同约定的，在不超过合同约定的时间内计入 C.C.有合同约定的，合同逾期的时候计入，但合同的有合同约定的，合同逾期的时候计入，但合

43、同的 期限必须在一年以内期限必须在一年以内 D.D.无合同约定的，无论是否返还及会计上如何核算，无合同约定的，无论是否返还及会计上如何核算， 和收取的货款一并计入和收取的货款一并计入 56 【答案答案】AC AC 【解析解析】对非酒类销售单位收取的包装物押金，逾对非酒类销售单位收取的包装物押金，逾 期未收回应计入销售额征税，逾期是指合同有约定，期未收回应计入销售额征税，逾期是指合同有约定， 超过约定时间；合同无约定以超过约定时间；合同无约定以1 1年为期限。年为期限。 57 【案例案例3434】某个酒厂（属于一般纳税人）将其自产某个酒厂（属于一般纳税人）将其自产 白酒销售给一小规模纳税人，收取

44、价款并开具普白酒销售给一小规模纳税人，收取价款并开具普 通发票，注明价款通发票，注明价款9360093600元，同时收取包装物押元，同时收取包装物押 金金20002000元（未逾期）。元（未逾期）。 计算销项税额。计算销项税额。 【答案答案】销项税额销项税额 （93600+200093600+2000）1.171.1717%17%13890.59813890.598元元 58 纳税人纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货销售自己使用过的固定资产和旧货的税务处的税务处 理：理： 一般纳税人一般纳税人： 第一，第一，销售自己使用过的固定资产，有两种情况销售自己使用过的固定资产，有两种情况 第一种情况

45、第一种情况：销售按照规定不得抵扣且未抵扣进项税：销售按照规定不得抵扣且未抵扣进项税 额的，按简易办法额的，按简易办法依依4%4%的征收率减半征收的征收率减半征收 第二种情况第二种情况：销售按照规定可以抵扣且抵扣了进项税：销售按照规定可以抵扣且抵扣了进项税 额，按额，按适应税率计征增值税适应税率计征增值税 59 第二，销售除第二，销售除固定资产以外的物品固定资产以外的物品，按规定税率按规定税率计征计征 增值税增值税 第三，销售旧货（第三，销售旧货（不包括自己使用不包括自己使用过的物品）按简易过的物品）按简易 办法办法依依4%4%征收率减半征收征收率减半征收 小规模纳税人小规模纳税人(除其他个人外

46、，下同除其他个人外，下同) 第一，第一，销售自己使用过固定资产和旧货销售自己使用过固定资产和旧货，减按减按2%征征 收率征收增值税。收率征收增值税。 第二，销售自己使用过第二，销售自己使用过除固定资产以外的物品除固定资产以外的物品，应，应按按 3%的征收率征收增值税。的征收率征收增值税。 60 其他个人：其他个人： 第一，第一，销售自己使用过的物品（包括固定资产和非固销售自己使用过的物品（包括固定资产和非固 定资产）定资产）免缴增值税免缴增值税 第二，销售旧货按简易办法减按第二，销售旧货按简易办法减按2%2%计征增值税计征增值税 注释：注释：按照规定，其他个人不能成为一般纳税人，只按照规定，其

47、他个人不能成为一般纳税人，只 能是小规模纳税人能是小规模纳税人 61 【案例案例3737】某生产企业为增值税一般纳税人，某生产企业为增值税一般纳税人，20112011 年年1 1月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处 理：销售已经使用理：销售已经使用4 4年的机器设备和机动车，分别年的机器设备和机动车，分别 取得收入取得收入92009200元（原值为元（原值为90009000元）和元）和6400064000元，计元，计 算这两笔业务应纳增值税。算这两笔业务应纳增值税。 【答案答案】应纳增值税应纳增值税 =9200=9200（1+4%1+4%）4%4%2

48、+640002+64000（1+4%1+4%）4%4%2 2 =1407.69=1407.69（元）（元） 62 （7 7）对视同销售货物的销售额的确定）对视同销售货物的销售额的确定 销售额确定的顺序：销售额确定的顺序： 按纳税人最近时期同类产品的平均销售价按纳税人最近时期同类产品的平均销售价 按其他纳税人最近期同类产品的平均销售价按其他纳税人最近期同类产品的平均销售价 按组成计税价格确定按组成计税价格确定 两种情况两种情况 注意公式中：注意公式中：“成本利润率成本利润率”和和“成本成本” 63 【案例案例3838】某企业外购原材料一批，取得的增值税专某企业外购原材料一批，取得的增值税专 用发

49、票上注明销售额为用发票上注明销售额为150000150000元，增值税税额为元，增值税税额为 2550025500元。本月该企业用该批原材料的元。本月该企业用该批原材料的20%20%向向A A企业投企业投 资，原材料加价资，原材料加价10%10%后作为投资额；月底，企业职工后作为投资额；月底，企业职工 食堂装修领用该批原材料的食堂装修领用该批原材料的10%10%。计算应纳增值税额。计算应纳增值税额。 【答案答案】（1 1）销项税）销项税15000015000020%20%17%17%51005100（元）（元） （2 2）进项税）进项税25500 25500 (1-10%)(1-10%)229

50、5022950（元）（元） （3 3）应纳税额）应纳税额5100-22950=-178505100-22950=-17850（元）（元） 留下月继续抵扣留下月继续抵扣 64 【案例案例4040】某工业企业某工业企业6 6月份以自己生产的产品向投月份以自己生产的产品向投 资人分配利润，产品的成本为资人分配利润，产品的成本为5050万元，法定成本利润万元，法定成本利润 率为率为1010（该产品的实际成本利润率为（该产品的实际成本利润率为12%12%），当月），当月 同类产品的销售价格为同类产品的销售价格为8080万元（不含税），当月其他万元（不含税），当月其他 纳税人同类产品的销售价格为纳税人同类

51、产品的销售价格为100100万元（不含税），万元（不含税）， 该产品的增值税率为该产品的增值税率为1717。则：。则： （1 1）该企业增值税计税依据为（）万元；）该企业增值税计税依据为（）万元； （2 2）该企业当期确认的销项税额（）万元。）该企业当期确认的销项税额（）万元。 65 【答案答案】 （1 1）该企业增值税计税依据为（）该企业增值税计税依据为（8080）万元；）万元； 纳税人当月同类产品的销售价格纳税人当月同类产品的销售价格 （2 2）该企业当期确认的销项税额（）该企业当期确认的销项税额（13.613.6）万元。）万元。 808017%17% 66 3 3、含税销售额的换算、含税

52、销售额的换算 （1 1）换算公式：）换算公式： 不含税销售额含增值的销售额不含税销售额含增值的销售额（1+1+税率）税率） 说明：说明：税率为销售货物或提供应税劳务所适用的税税率为销售货物或提供应税劳务所适用的税 率，如果是率，如果是小规模纳税人小规模纳税人则则按征收率按征收率换算。换算。 67 （2 2）销售收入是否含税的判断：）销售收入是否含税的判断： 根据发票判断：根据发票判断： 普通发票普通发票含税；含税；专用发票专用发票不含税不含税 根据行业判断：根据行业判断： 商业商业零售业零售业的价格的价格含税含税；其他行业其他行业的价格的价格不含税不含税 根据题意：价税根据题意：价税合计合计金

53、额金额含税含税；不含税价不含税价 混合销售的销售额混合销售的销售额、合并销售的销售额为、合并销售的销售额为含税含税 68 4 4、当期销项税额的确定、当期销项税额的确定 纳税义务发生的时间纳税义务发生的时间 （1 1）直接收款方式）直接收款方式 收到款或索取凭证，收到款或索取凭证，货未发，也要缴税货未发，也要缴税 （2 2）托收承付和委托银行收款）托收承付和委托银行收款 发出货物，办妥手续，发出货物，办妥手续，未收款，也要缴税未收款，也要缴税 （3 3）赊销和分期收款方式）赊销和分期收款方式 有合同，为有合同，为约定日期和金额；无合同约定约定日期和金额；无合同约定 日期为货物发出的当天。日期为

54、货物发出的当天。 69 （4 4）预收款方式销售货物，为货物发出的当天，但）预收款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产销售 生产工期超过十二个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，生产工期超过十二个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物， 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 （5 5）委托其他纳税人代销货物）委托其他纳税人代销货物 （6 6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取 销售额的凭据的销售额的凭据的当天当天； （7 7）视同销售视同销售货物行为第货物行为第至第至第

55、项，为货物项，为货物移送的当天。移送的当天。 （8 8）进口货物）进口货物报关进口的当天报关进口的当天。 70 应用实例应用实例 【案例案例43-43-多选多选2 2】增值税纳税义务发生的时间是增值税纳税义务发生的时间是( )( )。 A.A.采取预收货款方式销货时采取预收货款方式销货时, ,为收取预收货款的当天为收取预收货款的当天 B.B.采取分期收款款方式销货时采取分期收款款方式销货时, ,为收到货款的当天为收到货款的当天 C.C.采取托收承付和委托银行收款方式销货的采取托收承付和委托银行收款方式销货的, ,为发出为发出 货物并办妥托收手续的当天货物并办妥托收手续的当天 D.D.采取代销方

56、式销货的采取代销方式销货的, ,为收到代销清单的当天为收到代销清单的当天 【答案答案】CDCD 71 （二）当期进项税额（二）当期进项税额 注意进项与销项之间的对应关系是，销售方收取的销注意进项与销项之间的对应关系是，销售方收取的销 项税额就是购买方支付的进项税额。项税额就是购买方支付的进项税额。重点掌握重点掌握5 5个问题个问题 1 1、准予从销项税额中抵扣的进项税额、准予从销项税额中抵扣的进项税额 2 2、不得从销项税额中抵扣的进项税额、不得从销项税额中抵扣的进项税额 3 3、进项税额申报认证、抵扣时限、进项税额申报认证、抵扣时限 4 4、进项税额不足抵扣的处理、进项税额不足抵扣的处理 5

57、 5、进项税额转出的规定、进项税额转出的规定 72 1 1、准予从销项税额中抵扣的进项税额、准予从销项税额中抵扣的进项税额 （1 1）基本规定：）基本规定： 以票以票 抵税抵税 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增从销售方取得的增值税专用发票上注明的增 值税额值税额 从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明 的增值税的增值税 计算计算 抵税抵税 外购免税农产品外购免税农产品: : 进项税额进项税额= =买价买价13% 13% 外购运输劳务：进项税额外购运输劳务：进项税额= =运输费用运输费用7%7% 73 （2 2）几点说明）几点说明 扣除比率：扣除比率：

58、17%17%、13%13%、7%7% 抵扣基数：抵扣基数： 第一，增值税第一，增值税专用发票专用发票和海关海关取得的进口增值税和海关海关取得的进口增值税 专用缴款书专用缴款书的的金额金额 第二，税务机关认定的农产品专用收购凭证：第二，税务机关认定的农产品专用收购凭证： 买价买价+ +烟叶税烟叶税 第三，专用运输业发票：第三，专用运输业发票： 运费运费= =运费运费+ +建设基金建设基金（不包括装卸费等杂费）（不包括装卸费等杂费） 74 关于免税农业产品关于免税农业产品 农业产品农业产品自产农业产品即自产农业产品即初级产品初级产品 免税农产品的成本：免税农产品的成本： 因为农产品可抵扣的进项税额

59、因为农产品可抵扣的进项税额买价买价13%13%， 所以，计入成本的农产品买价所以，计入成本的农产品买价（1 11313） 买价买价87%87% 75 关于运输费关于运输费 第一，第一，应区分是运费收入还是运费支出应区分是运费收入还是运费支出 第二，第二，销货运费和进货运费符合规定的均可抵扣销货运费和进货运费符合规定的均可抵扣 第三，准予计算进项税额抵扣货物运输金额是指运输第三，准予计算进项税额抵扣货物运输金额是指运输 费用结算单据上注明的费用结算单据上注明的运输费用、建设基金运输费用、建设基金，不包不包 括装卸费、保险费等括装卸费、保险费等其他杂费。其他杂费。 第四，因为：第四，因为：抵扣的进

60、项税额运输费抵扣的进项税额运输费7%7%； 所以：运输费的所以：运输费的成本成本运输费运输费（1 17 7） 运输费运输费93%93% 76 （3 3）特别提示）特别提示 运输费、农副产品收购凭证等运输费、农副产品收购凭证等没有含税价格的问没有含税价格的问 题，无换算题，无换算 抵扣时抵扣时没有换算没有换算，也，也没有还原没有还原的问题。的问题。 77 【案例案例4545】某食品厂（一般纳税人），外购免税农产某食品厂（一般纳税人），外购免税农产 品，收购价品，收购价5000050000元，运货票为元，运货票为400400元，从粮油供元，从粮油供 销企业购入一批食用植物油，收到增值税专用发销企业