水利水电项目估算编制税金计算探索

1、水利水电项目估算编制税金计算探索 1税金现行计算依据和办法 在水利水电工程设计概(估)算编制中，对税金的计算，现行通用的办法是依据能源水规(1989)971号文水利水电工程设计概(估)算.费用构成及计算标准中的规定，税金一(直接费+间接费十计划利润)x费率，和能源部、水利部水规字(1992)031号文附件一概估算编制工作中有关具体问题处理意见中，税金-(直接费+间接费+计划利润)x0.95又1+营业税率x(l+城市维护建设税率十教育费附加率)x营业税率x(1十城市维护建设税率+教育费附加率的规定进行计算的。971号文中规定了税金的三档费率分别为3.21%、3，15%和3.03%，这些数字是依据

2、031号文的公式计算而来的。例如:对于在县城(镇)的工程，工程三税税率一0.95X1+3%(1+5%十2%)x3%(1+5%+2%)=3.147%、3.15%，其中，教育费附加率为2%，依据1990年标准。 2按新税法税金计算方法的探讨 1”3年以后国家出台了一系列税收法规，对旧税法进行了一定的修改。上述计算税金的方法是否仍然有效呢?根据中华人民共和国营业税暂行条例(国务院第136号令)第四条:“纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额营业额x税率(建筑业取3%)”第五条:“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，向对

3、方收取的全部价款和价外费用”;中华人民共和国城市维护建设税暂行条例)(国发198519号)第三条“城市维护建设税以纳税人实际缴纳的产品税、增值税、营业税税额为计税依据，分别与产品税、增值税、营业税同时缴纳”;国务院关于教育费附加征收问题的紧急通知)(国发明电19942号)中“教育费附加以各单位和个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据，附加率为3%，分别与增值税、营业税、消费税同时缴纳”的规定，可以知道，建安工程应缴纳的税金一建安工程造价x营业税率火(l+城市维护建设税率十教育附加率)。鱼潭电站毗邻温塘镇，适用5%的城建税率，工程“三税”的计收标准应为建安工程造价x3%x(l+5%

4、+3%)一建安工程造价x3.24%。这是现行的财务上的纳税标准。若以预算口径，则有税金(直接费十间接费+计划利润)x费率i一建安工程造价x3.24%一(直接费十间接费+计划利润)x(l+费率i)x3.24%，即费率i“324纬/(1一324%)一3.35%。若按水规031号文中的公式计算，则有费率一0.95又(l+3.24%)X3.24%一3.18%。这两种计算方法存在着一定的差异。前者计算得出综合税率一1/l一营业税率X(l+城市维护建设税率十教育费附加率)一1，与交通部公路管理司对公路基本建设工程概预算编制办法的补充规定(公设字199575号文)相符合，得到了验证。后者的不同主要表现为计取

5、了0.95的系数。笔者认为，0.95是扣除临时设施费、技术装备费、劳保基金和施工机构迁移费等4项专用基金后的税前造价占直接费、间接费、计划利润之和的比重系数。这个系数不应计取，因为4项专用基金同样进人工程造价，成为建安产值即营业额的一部分，应计取营业税或工程“三税”。对于这一点，中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十四条“条例第五条所称价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项及其它各种性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度如何核算，均应并入营业额计算应纳税额”阐述得比较清楚。1993年11月以后，执行新的税法，按全部建安产值的3.24%缴税。我部提出调整承包单价，要求按直接

6、费、间接费、计划利润之和3.35%的税金进入单价。甲方以现行水工预算文件中最高税率仅为3.21%为由，只同意计取3.24%的税金。虽经多番解释，但由于认识上的差距，终未达成一致。笔者以为:工程“三税”属于工程成本，无论多寡均应列入概预算并由建设单位负担。同时，预算纳税口径应与财务一致，遇变化时要及时调整工程造价。如此才能防止应缴与实缴税额出现上文所述的误差，避免施工企业低进高出，以确保承发包双方的利益。 3现行计税办法应及时修正 水规031号文、能源水规971号文等是根据以往经济政策制定的，较现行制度存在某些落后之处，有必要及时修正。鱼潭工程合同价格依据971号文编制，取定税率3%，1992年7月调整为3.21%，在较长的一段时间由甲方按规定代扣缴税，计税依据是以建安产值扣减一定数量的专用基金后的余额。如此，财务实缴税额与进入预算的税额虽未严格吻合，但相差不多。 4小结 综上所述，为顺应国家现行税法政策，在水利水电工程设计概估算编制中，税金的计算方法有必要调整为:税金一(直接费十间接费+计划利润)x营业税率x(1+城市维护建设税率+教育费附加率)/1一营业税率x(1十城市维护建设税率十教育费附加