-货币资金00155中级财务会计2018版

1、第二章货币资金学习目标：1. 了解货币资金的特点与范围、现金的含义及其结算范围；2. 熟悉货币资金管理和控制的原则、银行结算方式；3. 掌握货币资金内部控制的内容；4. 掌握库存现金日常收付的核算；5. 掌握银行存款日常收付的核算和银行存款的核对；6. 掌握其他货币资金的核算。说明：前三点主要涉及选择题和简单题；后三点主要涉及核算、核对以及账务处理。后三点为本章 学习重点。第一节货币资金概述一、货币资金的特点与范围（了解）货币资金是指企业生产经营过程中停留于货币形态的那部分资产，它具有可立即作为支付手段并被普遍接受的特性，是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的资产，可以立即投入流通

2、用 以购买商品或劳务，或用以偿还债务。在流动资产中，货币资金的 流动性最强，并且是唯一能够直接转化为其他任何资产状态的流动性资 产，也是唯一能够代表企业现实购买力水平的资产。为了确保生产经营活动的正常进行，企业必须拥有 一定数量的货币资金，以便购买材料、交纳税金、发放工资、支付利息及股利或进行投资等。企业所拥 有的货币资金量是分析判断企业偿债能力与支付能力的重要指标。根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。（存出投资款通过“其他货币资金一一存出投资款”科目核算）二、货币资金管理和控制的原则（熟悉）1. 职责分工原则2. 交易分开原则3. 内部稽核原则

3、4. 定期轮岗原则（一）严格职责分工（职责分工原则）将涉及货币资金不相容的职责分由不同的人员担任，形成严密的内部牵制制度，以减少和降低货币 资金管理上舞弊的可能性。（二）实行交易分开（收支两条线）将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理，防止将现金收入直接用于现金支出的坐支行为。（三）实施内部稽核设置内部稽核单位和人员，建立内部稽核制度，以加强对货币资金管理的监督，及时发现货币资金 管理中存在的问题，以及时改进对货币资金管理控制。（四）实施定期轮岗制度对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位。通过轮换岗位，减少货币资金管理和控 制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为。三、

4、货币资金内部控制的内容（结合原则理解记忆）第二节现金一、现金管理的主要内容本章现金的概念是指库存现金。库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币， 包括人民币现金和外币现金。库存现金是流动性最强的货币性资产，企业必须加强现金的管理，国务院 颁布的现金管理暂行行条例规定了现金管理的内容，主要包括以下四个方面。（一）现金的使用范围企业可以使用现金的范围主要包括：（1 ）职工工资、津贴；（2 ）个人劳动报酬；（3 ）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4 ）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人

5、员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下 的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。凡是不属于现金结算范围的，应通过银行进行转账结算。（二）库存现金的限额企业库存现金的限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存现金的最高数额，由其开户银 行根据实际需要核定，一般为 35天的零星开支需要量。边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限 额可以多于5天，但不能超过15天的日常零星开支量，正常开支需要量不包括企业每月发放工资和不定 期差旅费等大额现金支出。企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分必须及时送存 银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银

6、行提取现金，补足限额。（三）现金日常收支管理现金日常收支管理的内容主要有：（1）现金收入应于 当日送存开户银行，如当日送存银行确有困难，由开户银行确定送存时间。（2）企业可以在现金使用 范围内支付现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付（坐支）。因特 殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定 期向开户银行报送坐支金额和使用情况。（3） 企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由本单位财会部门负责人 签字盖 章后，交开户银行 审核后方可支取。（4）因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的， 企

7、业应当提出申请，经开户银行审核批准后，予以支付现金。（5）不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不准“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准 用银行存款账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存储；不准保留 账外公款；不得设置小金库等。（四）现金账目管理为了加强现金的管理，随时掌握现金收付的动态和库存余额，保证现金的安全，企业必须设置“现金日记账”，按照现金业务发生的先后顺序逐笔序时登记。每日终了，应根据登记的“现金日记账”结 余数与实际库存数进行核对，做到账实相符。月份终了，“现金日记账”的余额 必须与“库存现金”总账科目的余额核对相符。二、现金收付的核算（掌握）企

8、业收到现金时，应根据审核无误的会计凭证，借记“库存现金”科目，贷记有关科目；企业实际 支付现金时，应根据审核无误的会计凭证，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。库存现金（资产）【例2-1】根据发生的有关业务，甲公司的账务处理如下：（1）零星销售产品取得现金收入，开出的增值税专用发票上注明售价为400元，增值税税额为 68元，共计468元。借:库存现金468贷：主营业务收入400应交税费应交增值税（销项税额）68（2）支付工人工资 2 000元。借:应付职工薪酬2 000贷：库存现金2 000三、现金的清查为了确保账实相符，应对现金进行清查。现金清查包括两部分内容：一是出纳人员每日营业终了进行账

9、款核对；二是清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。现金清查的方法采用账实核对法。对现金实存额进行盘点，必须以现金管理的有关规定为依据，不得以白条抵库，不得超限额保管现金。对现金进行账实核对，如发现账实不符，应立即查明原因，及时更正，对发生的长款或短款，应查找原因，并按规定进行处理，不得以今日长款弥补它日短款。现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”，列明现金账存额、现金实存额、差异额及其原因，对无法确定原因的差异，应及时报告有关负责人。现金清查中发现的长款或短款，应根据“现金盘点报告表”进行处理，以确保账实相符，并对长、 短款做出处理。现金长款、短款一般通过“待处理财产损溢一一待处理流动

10、资产损溢”科目进行核算，待查明原因后，再根据不同原因及处理结果，将其转入有关科目。（期末无余额）1. 如为现金短缺：账上多，实际少，先把多的部分拿出来使账实相符借：待处理财产损溢贷：库存现金查明原因后：借：其他应收款应收现金短缺款（XX个人）（责任人赔偿的部分）其他应收款一一应收保险赔偿（保险公司赔偿的部分）贷：待处理财产损溢属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准处理后：借：管理费用一一现金短缺贷：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢2. 如为现金溢余账上少，实际多，先把少的部分补进去使账实相符借：库存现金贷：待处理财产损溢查明原因后：属于应支付给有关人员和单位的借：待处理财产损溢一一待

11、处理流动资产损溢贷：其他应付款 应付现金溢余（XX个人或单位）属于无法查明原因的现金溢余，经批准后：借：待处理资产损溢一一待处理流动资产损溢贷：营业外收入一一现金溢余【例2-2】甲公司根据发生的有关现金清查业务，账务处理如下：（1）甲公司进行现金清查，发现长款100元，原因待查。借：库存现金贷：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢 经反复核查，仍无法查明长款 100元的具体原因，账务处理如下：借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢贷：营业外收入（2）现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款 借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢贷：库存现金100100经单位领导批准，将其转为公司的营业外

12、收入,100100120元，账务处理如下:120120经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书，账务处 理如下：120120借：其他应收款一一出纳员贷：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢第三节银行存款一、银行存款的管理银行存款是存在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须 在当地银行开设账户。银行存款账户可以分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款 账户。基本存款账户是企业处理日常结算及现金支取的账户；一般存款账户是企业为了业务方便在银行或 金融机构开立的基本存款户以外的账户，该账户不得支取现金；临时存款账户

13、是因企业临时开展业务活动的需要而开立的暂时性账户（例：异地）；专用存款账户是根据企业的特定需要开立的具有特定用途 的账户（例：投资专用）。对于银行账户的管理，企业只能在银行开立一个基本存款账户。经银行审核同意并凭中国人民银行当地分支行机构核发的开户许可证，即可开立基本存款账户。二、银行结算方式凡是不属于现金结算范围的，应通过银行进行转账结算。银行转账结算是指不使用现金，通过银行 将款项从付款单位或个人的银行账户直接划转到收款单位或个人的银行账户的货币资金结算方式。在我 国，用于国内转账结算的方式主要有九种：（一）银行汇票结算方式银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由出票银行签发的，由其在见票时

14、，按照实际算金额无条 件支付给收款人的票据。银行汇票具有方便灵活、票随人到、兑现性强等特点，使用范围广，使用量 大，更适用于异地采购。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行汇票的提示付款 期限为出票日起1个月内。超过付款期限提示不获付款的，持票人须在票据权利时效内向出票银行做出 说明，并提供本人身份证或单位证明，持银行汇票和解讫通知向出票银行请求付款。企业支付购货款等款项时，应向出票银行填写“银行汇票申请书”，填明收款人名称、支付金额、申请人、申请日期 等事项并签章，签章为其预留银行的印鉴。银行受理银行汇票申请书，收妥

15、款项后签 发银行汇票，并用压数机压印出票金额，然后将银行汇票和解讫通知一并交给汇款人。申请人取得银行汇票后即可持银行汇票向填明的收款单位办理结算。银行汇票的收款人可以将银行 汇票背书转让 给他人。背书转让以不得超过出票金额的实际结算金额为限，未填写实际金额或实际结算 金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。收款企业在收到付款单位送来的银行汇票时，应在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算， 并将实际结算金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内，银行汇票的实际结算 金额低于出票金额的，其多余金额由出票银行退交申请人。收款企业还应填写进账单并在汇票背面“持 票人向银行提示付款签

16、章”处签章，签章应与预留银行的印鉴相同，然后将银行汇票和解讫通知、进账 单一并交开户银行办理结算，银行审核无误后，办理转账。（二）银行本票结算方式银行本票是甲请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转账结算的票据。利用银行本票办理 款项结算的方式称为银行本票结算方式。在同城范围内的商品交易和劳务供应以及其他款项的结算均可 以使用银行本票。银行本票 一律记名，允许背书转让。银行本票由 银行签发，实行见票即付的付款方 式，全额结算。银行本票按其金额记载方式不同，分为定额本票 和不定额本票 两种。不定额银行本票的金额起点为100元，定额银行本票面额分为 1000元、5000元、10000元和500

17、00元四种。银行本票提示 付款期限自出票日起最长 不得超过2个月，在付款期内银行本票见票即付。超过提示付款期限不获付款 的，在票据权利时效内向出票银行做出说明，并提供本人身份证或单位证明，可持银行本票向银行请求 付款。银行本票可以 背书转让，不予挂失，对银行本票应视同现金，妥善保管。（三）商业汇票结算方式商业汇票是 出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票 据。在银行开立存款账户的法人和其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业 汇票。商业汇票的承诺付款期限最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。商业汇票可以背书转让

18、。符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证，向银 行申请贴现。商业汇票按其承兑人不同，分为 商业承兑汇票 和银行承兑汇票。1. 商业承兑汇票商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑。商业承兑汇票按交易双方约定，由销售企业或购货企业 签发，但由购货企业承兑。承兑时，购货企业应在汇票正面记载“承兑”字样、承兑日期并签章。承兑不得附有条件，否则视为拒绝承兑。汇票到期时，购货企业的开户银行凭票将票款划给销货企业或贴现银行。销货企业应在提示付款期限内通过开户银行委托收款或直接向付款人提示付款。对异地委托收款 的，销货企业可匡算邮程，提前通过开户银行委托收款。汇票到期时，如果购货企业的存款不

19、足以支付 票款，开户银行将汇票退还销货企业，银行不负责付款，由购销双方自行处理。2. 银行承兑汇票银行承兑汇票由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。承兑银行按票面金额向出票 人收取万分之五的手续费。购货企业应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行，以备由承兑银行在汇票到期日或到期日后的 见票当日支付票款。销货企业应在汇票到期时将汇票连同进账单送交开户银行以便转账收款。承兑银行 凭汇票将承兑款项无条件转给销货企业，如果购货企业于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行凭 票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票按照每天万分之五计收罚息。企业进行账务处理时，采用商业承兑汇票方式的，收

20、款单位将到期的商业承兑汇票连同填制的邮划 或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在 收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。采用银行承兑汇票方式的，收款单位将要到期的银行承兑 汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以编制收 款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。收款单位将未到期的商业汇票向银行 申请贴现时应按规定填制贴现凭证，连同汇票一并送交银行，根据银行的收账通知，据以编制收款凭 证。（四）支票结算方式支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给

21、收款人或 持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用支票。支票分为现金支票、转账支票和普通支票。支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。普通支票可用于支取现 金，也可用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支 取现金。支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时其在付款人处实有的存款金额，如果在付款人处 实有的存款不足支付支票金额的，则属于签发空头支票行为，应承担法律责任。支票从签发之日起有效 期为10天。（五）信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，

22、凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有 消费信用的特别载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，按信用等级分为金卡和普通卡。信用卡在规定的期限和限额内允许善意透支，透支额金卡最高不得超过10000元，普通卡最高不得超过5000元，透支期限（即免息还款期）最长为 60天。（六）汇兑结算方式汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款的结算，均可使用 汇兑结算方式。汇兑分为 信汇和电汇两种。信汇是以邮寄方式将汇款凭证款转给外地收款人指定的汇入行，而电汇 是以电报方式 将汇款凭证款转给收款人指定的汇入行。信汇、电汇由汇款人选择使用。汇款人对汇出银 行尚未汇出的

23、款项可以申请撤销。汇入银行对收款人拒绝接受的汇款应立即办理退汇。汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算。（七）委托收款结算方式委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、 存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城、异地均可使用。（八）托收承付结算方式托收承付是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行 承认付款的结算方式。托收承付结算每笔的金额起点为10000元。新华书店系统每笔的金额起点为1000丿元。办理托收承付结算方式的款项，必须办理托收承付结算。收付双方使用托收承付结算必

24、须签有符合 合同法规定的购销合同，并在合同上说明使用托收承付结算方式。收款单位和付款单位的结算必须 是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承 付结算。收付双方使用托收承付结算，必须重合同、守信用。（九）信用证结算方式信用证是 国际结算的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业 银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。采用信用证结算方式的，收款单位收到信用证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据 和信用证，送交银行，根据付款的有关单据编制付款凭证。上述各种结算方

25、式的运用，需以加强结算纪律为保证。中国人民银行发布的支付结算办法 中规定了银行结算纪律，即不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转 让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不 准违反规定开立和使用账户等。企业必须严格遵守银行支付结算办法规定的结算纪律，保证结算业务的 正常进行。三、银行存款收付的核算为了详细反映银行存款的收付及结存情况，企业除了设置“银行存款”科目进行总分类核算外，还必须设置“银行存款日记账”，按照银行存款收付业务发生的先后顺序逐笔序时登记，每日终了应结出 余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单

26、”核对，至少每月核对一次，企业银行存款日记账余 额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。月份终了，“银行存款日记账”的余额必须与 “银行存款”总账科目 的余额核对相符。【例2-3】根据发生的有关银行存款收付业务，甲公司的账务处理如下：（1）销售产品取得收入，开出的增值税专用发票上注明价款为20000元，增值税税额为 3400元,共计23400元，存人银行。借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额） 3400（2）购进原材料买价 8000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1360元，货款共计9360

27、元，以转账支票付讫。借：原材料8000应交税费应交增值税（进项税额）1360贷：银行存款9360四、银行存款的核对企业每月至少应将银行存款日记账与银行对账单核对一次，以检查银行存款收付及结存情况。企业 进行账单核对时，往往出现银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的情况。究其原因主要有三：一 是计算错误，二是记账错漏，三是 未达账项。计算错误是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算 错误；记账错漏是指企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记；未达账项是指银行和企业对同一笔 款项收付业务，因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。未达账项不外乎以 下四种情况：（1）企业已经收

28、款入账，银行尚未收款入账的款项。如企业存入其他单位的转账支票。（2）企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。如企业已经开出的转账支票，对方尚未到银行 办理转账手续。（3）银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。如托收货款和银行支付给企业的存款利息等。（4）银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。如银行代企业支付公用事业费用及向企业收取 的借款利息等。下面介绍银行存款余额调节表的编制方法银行已伺入！1企业未付入蛛账项企业已何入账規行未忖入账咪顷企11银行存敷十银行已收入!B日记账余额企业未收入账账项银行対帐+企11已收入账= 单余额規行未收入脈SB页【例2-4】甲企业接到其开户行银行对账单

29、，银行对账单余额为945125元，企业银行存款日记账余额为758210元。经核对找出如下未达账项：（1） 企业已收入账，银行尚未入账：企业将销售收入的银行支票送开户行，金额为210000元。（2）企业已付入账，银行尚未入账：企业因购买原材料，支付工资、办公费用签发银行支票，其金 额分别为 50400元、24540元、3500元。（3） 银行已收入账，企业尚未入账：银行代企业收到一笔应收款680000元。（4） 银行已付入账，企业尚未入账：银行收取企业办理一项支付的结算为361525元。根据上述资料采用余额调节法编制调节表，见表2-1。表2-1 银行存款余额调节表2017年10月9日单位：元项目

30、金额项目金额企业银行存款日记账余额758 210银行对账单余额945 125加：银行已收入账680 000加：企业已收入账210 000企业尚未入账银行尚未入账减：银行已付入账减：企业已付入账50 400361 52524 540企业尚未入账银行尚未入账3 500调节后余额1 076 685调节后余额1 076 685需要注意的是，编制银行存款余额调节表的目的，只是为了检查账簿记录的正确性，并不是要更改 账簿记录，对于银行已经入账而本单位尚未入账的业务和本单位已经入账而银行尚未入账的业务，均不做账务处理，待以后业务凭证到达后，再做账务处理。对于长期搁置的未达账项，应及时查阅凭证和有 关资料，及

31、时和银行联系，查明原因，予以解决。第四节其他货币资金一、其他货币资金的特点与范围（注意与银行存款区别）除现金、银行存款以外的货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款 等。二、其他货币资金收付的核算（一）外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项 委托当地银行汇往采购地开立专户时，根据汇出款项凭证，编制付款凭证，进行财务处理，借记“其他货币资金一一外埠存款 ”科目，贷记“银行存款”科目。外出采购人员报销用外埠存款 支付材料的采购贷款等款项时，企业应根据供应单位发票账单等报销凭证，编制付款凭证，借记“材

32、料 采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费一一应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币 资金一一外埠存款”科目。采购员完成采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时，应根据银行的收款通知，编制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金一一外埠存款”科目。（二）银行汇票存款银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。银行汇票是由企业单位或个人将款 项交存开户银行，由银行签发给其持往异地采购商品时办理结算或支取现金的票据。企业向银行填送“银行汇票委托书”并将款项交存开户银行，取得汇票后，根据银行盖章退回的申 请书存根联，编制付款凭证，借记“其他货币资金一一银行汇票存款”科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票支付款