对外财务报告决策财务报表编制

1、CMA PART 1 外部财务报告决策 财务报表编制 1 财务会计和管理会计 财务会计的目标 财务报表的目标是为财务报表的使用者 (外部使用者) 提供公司 相关财务信息，帮助其做出有用的经济利益决策。 为了使得财务报表对外部使用者有用，财务报表一般需要按照如 下会计准则编制： 美国公认会计准则 (US GAAP)；或者 国际财务报告准则 (IFRS)； 2 财务会计和管理会计 管理会计的目标 管理会计帮助公司 (内部使用者) 制定决策、预算规划和实施相关 控制。 管理会计的信息主要针对于内部使用者，所以一般不需要遵循美国 公认会计准则 (US GAAP) 和国际财务报告准则 (IFRS) 。

2、3 财务会计框架 财务报表的使用者 财务报表的使用者和公司之间存在直接或间接的经济利益关系。 投资者需要使用财务信息来决定是否需要投资以及增加或减少投资。 债权人需要使用财务信息来决定是否出借款项以及在什么条件下出借 款项。 财务顾问和分析师需要使用财务报表来帮助投资者评估其投资。 股票交易所需要使用财务报表评估决定是否接受公司的上市申请或者 是否需要终止上市公司的股票交易。 4 财务会计框架 财务报表的使用者 财务报表的使用者和公司之间存在直接或间接的经济利益关系。 监管机构可能需要使用财务报表评估公司的合规状况 (conformity with regulations) 以及制定行业价格水

3、平 (price levels)。 员工使用财务信息来判断其为公司带来的生产力和价值的提升 ，由此和公司协商其工资和福利。 管理层需要使用财务报表来评估公司的财务优势和劣势，评估 公司过去的绩效和决策，并制定未来的财务目标和实施方案。 5 财务会计框架 财务报表的组成要素 一套完整的财务报表应当包括: 资产负债表 (Statement of financial position) 综合收益表 (Statement of comprehensive income) 股东权益变动表 (Statement of changes in equity) 现金流量表 (Statement of cash

4、flows) 财务报表附注 (Notes to financial statements) 6 财务会计框架 财务报表的基本假设 权责发生制 (Accrual basis) 是指公司在编制财务报表时以应 收应付作为确定本期收入和费用的标准，而不问货币资金是否 在本期收到或付出。 持续经营 (Going-concern) 是指公司在编制财务报表时假定 其经营活动在可预见的将来会继续下去，不准备也不必终止经 营或者需要破产清算。 7 财务报表 资产负债表 资产负债表反映了在某一时点 (通常在财务年度末) 公司资产、负债和所有 者权益以及它们的关系。 资产是指由公司过去经营交易或各项事项形成的，由公

5、司拥有或控制的，预 期会给公司带来经济利益的资源 (resources)，包括存货、应收账款、固定 资产和无形资产等。 负债是指公司过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的 现时义务 (present obligations)，包括应付帐款、应付票据和应付债券等。 资产和负债可以分为流动和非流动两大类。 8 财务报表 资产负债表 所有者权益是资产减去负债后的剩余权益 (residual interests)。 所有权权益变动是不仅是由公司经营活动产生的，而且可以由和投资者 的交易产生的，如股利分配和投资。 投资者投资 (Investment by owners) 会增加公司的所有

6、者权益。 向投资者分配 (Distributions to owners) 会减少公司的所有者权益 。 9 财务报表 综合收益表 利润表 (损益表) (Income statement) 利润表汇总了在一定时期 (通常为一年) 内，公司的经济活动的结 果。 利润 (损失) = 收入 + 利得 费用 损失 Income (Loss) = Revenues + Gains Expenses Losses 10 9、 人的价值，在招收诱惑的一瞬间被决定。21.8.1321.8.13Friday, August 13, 2021 10、低头要有勇气，抬头要有低气。22:48:4022:48:4022:

7、488/13/2021 10:48:40 PM 11、人总是珍惜为得到。21.8.1322:48:4022:48Aug-2113-Aug-21 12、人乱于心，不宽余请。22:48:4022:48:4022:48Friday, August 13, 2021 13、生气是拿别人做错的事来惩罚自己。21.8.1321.8.1322:48:4022:48:40August 13, 2021 14、抱最大的希望，作最大的努力。2021年8月13日星期五下午10时48分40秒22:48:4021.8.13 15、一个人炫耀什么，说明他内心缺少什么。2021年8月下午10时48分21.8.1322:48

8、August 13, 2021 16、业余生活要有意义，不要越轨。2021年8月13日星期五22时48分40秒22:48:4013 August 2021 17、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。下午10时48分40秒下午10时48分22:48:4021.8.13 11 9、 人的价值，在招收诱惑的一瞬间被决定。21.8.1321.8.13Friday, August 13, 2021 10、低头要有勇气，抬头要有低气。22:48:4022:48:4022:488/13/2021 10:48:40 PM 11、人总是珍惜为得到。21.8.1322:48:4022:48Aug-2113-Au

9、g-21 12、人乱于心，不宽余请。22:48:4022:48:4022:48Friday, August 13, 2021 13、生气是拿别人做错的事来惩罚自己。21.8.1321.8.1322:48:4022:48:40August 13, 2021 14、抱最大的希望，作最大的努力。2021年8月13日星期五下午10时48分40秒22:48:4021.8.13 15、一个人炫耀什么，说明他内心缺少什么。2021年8月下午10时48分21.8.1322:48August 13, 2021 16、业余生活要有意义，不要越轨。2021年8月13日星期五22时48分40秒22:48:4013 A

10、ugust 2021 17、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。下午10时48分40秒下午10时48分22:48:4021.8.13 12 财务报表 综合收益表 利润表 (损益表) (Income statement) 13 财务报表 综合收益表 利润表 (损益表) (Income statement) 如果一个公司存在： 非持续经营 (discontinued operation)；以及 非常项目 (extraordinary item)； 需要将这两项内容在持续经营业务 (continuing operations) 产生 的损益之后分别列示。 14 财务报表 综合收益表 利润表 (损益

11、表) (Income statement) 非持续经营 (discontinued operation) 包括两项内容： 公司从现有的经营中处置 (或者决定处置) 某一经营部分，该经 营部分产生的损益；以及 公司从现有的经营中处置了某一经营部分产生的处置损益； 15 财务报表 综合收益表 利润表 (损益表) (Income statement) 将一个事项或交易归类为非常项目 (extraordinary item) 需要符合 两个条件： 性质特殊 (与正常经营业务明显无关，或是偶然相关)；以及 不经常发生 (在可预见的将来不能合理预期此类业务会再发生)； 16 财务报表 综合收益表 其他综合

12、收益 (Other comprehensive income) 其他综合收益是指一些不在利润表 (损益表) 的项目，但是属 于公司的综合收益的一部分 (comprehensive income)。 其他综合收益的项目主要包括： 现金流量套期保值业务中套期保值金融工具损益中的有效 部分； 可供出售投资公允价格变动产生的未实现损益； 17 财务报表 综合收益表 其他综合收益 (Other comprehensive income) 境外经营外币报表折算损益； 养老金既定福利计划中的部分金额的变动； 18 财务报表 综合收益表 其他综合收益 (Other comprehensive income)

13、19 财务报表 股东权益变动表 股东权益变动表反应一个公司的所有者权益各部分从期初金额 到期末余额的变动情况。 20 财务报表 现金流量表 现金流量表的主要目的是提供公司在一定时期内 (通常为一年) 经营活动、投资活动和筹资活动对其现金流入和现金流出的信息 。 现金流量表可以帮助评估公司： 创造未来现金净流量的能力 (流动性)； 偿还债务和支付股利的能力 (偿付能力)；以及 财务灵活程度 (财务弹性)； 21 财务报表 经营活动 (Operating Activities) 经营活动是指除了投资活动和融资活动以外的所有交易和 事项。 经营活动产生的现金流量主要来自于公司的主营活动，它 们通常来

14、自于损益表项目所产生的现金流。 22 财务报表 经营活动 (Operating Activities) 经营活动产生的现金流入包括： 销售商品、提供劳务收到的现金； 特许权使用费、手续费、佣金其他收入活动收到的现金； 利息和股利收到的现金； 23 财务报表 经营活动 (Operating Activities) 经营活动产生的现金流出包括： 购买商品、接受劳务支付的现金； 支付给职工以及为职工支付的现金； 支付的各项税费； 支付的利息； 24 财务报表 经营活动 (Operating Activities) 经营活动的现金流有直接法 (direct method) 和间接法 (indirect

15、 method) 两种编制方法。 CMA考试要求考生掌握如何使用间接法编制经营活动的现 金流。 25 财务报表 经营活动 (Operating Activities) 在间接法下，经营活动产生的现金净流量是通过调整损益表的净 利润和下列事项得到的： 计入损益表的非现金的收入 (利得) 和费用 (损失)，如固定资 产折旧费用、无形资产摊销费用和资产减值损失等。 计入损益表的与投资活动或融资活动有关的收入 (利得) 和费 用 (损失)，如固定资产处置损益，债务到期无需支付产生的 利得等。 26 财务报表 经营活动 (Operating Activities) 经营性资产 (流动资产) 的变动，包括

16、存货和应收账款； 经营性负债 (流动负债) 的变动，包括应付账款； 其他项目，如实际支付的利息； 27 财务报表 经营活动 (Operating Activities) 资产期初金额期末金额负债期初金额期末余额 现金10,00014,500应付帐款5,0003,000 应收账款6,0007,000 存货13,00011,500 所有者权益期初余额期末余额 股本21,00021,000 留存收益3,0009,000 合计29,00033,000合计29,00033,000 28 财务报表 经营活动 (Operating Activities) 利润表 (损益表) 主营业务收入14,000 主营业

17、务成本8,000 净利润6,000 29 财务报表 经营活动 (Operating Activities) 经营活动产生的现金流量: 净利润 6,000 应收账款增加 ($7,000-$6,000) (1,000) 存货减少 ($11,500-$13,000) 1,500 应付帐款减少 ($3,000-$5,000) (2,000) 合计调整 (1,500) 经营活动产生的现金净流量 $4,500 现金期初金额 10,000 现金期末余额 14,500 30 财务报表 经营活动 (Operating Activities) 经营性负债 (流动负债) 增加：增加现金流 经营性资产 (流动资产)

18、减少：增加现金流 经营性资产 (流动资产) 增加：减少现金流 经营性负债 (流动负债) 减少：减少现金流 31 财务报表 经营活动 (Operating Activities) 计入损益表的非现金的费用或损失：增加现金流 计入损益表的与投资活动或融资活动有关的费用或损失： 增加现金流 计入损益表的非现金的收入或利得：减少现金流 计入损益表的与投资活动或融资活动有关的收入或利得： 减少现金流 32 财务报表 投资活动 (Investing Activities) 投资活动产生的现金流通常和公司长期资产的购建以及处置活 动有关。 33 财务报表 投资活动 (Investing Activities) 投资活动产生的现金流入包括： 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金； 出售股权或债券投资或投资到期收到的现金； 出借款项收到的现金； 34 财务报表 投资活动 (Investing Activities) 投资活动产生的现金流入包括： 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金； 购买股权或债券投资支付的现金； 出