整理企业所得税税前扣除完整明细表

1、精品文档企业所得税税前扣除明细表费用类别扣除标准/限额比例说明事项（限额比例的 计算基数，其他说明事 项）政策依据（梁野税官）职工工资据实任职或受雇，合理企业所得税法实施条例第34条加计100%扣除支付残疾人员的工资企业所得税法第 30条企业所得税法实施条例第96条财政部国家税务总局关于安置 残疾人员就业有关企业所得税优 惠政策问题的通知（财税200970 号）职工福利费14%工资薪金总额企业所得税法实施条例第40条国家税务总局关于企业工资薪 金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）2.5%工资薪金总额；超过部 分，准予在以后纳税年 度结转扣除企业所得税法实施条例第42条职工教育经费

2、8%经认定的技术先进型服 务企业财政部国家税务总局商务部科 技部国家发展改革委关于技术先 进型服务企业有关企业所得税政 策问题的通知（财税201065号）全额扣除软件生产企业的职工培 训费用财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知 （财税20081号）职工工会经费工资薪金总额；凭工会2%组织开具的工会经费收入专用收据和税务机关企业所得税法实施条例第41条精品文档代收工会经费凭据扣除关于工会经费企业所得税税前 扣除凭据问题的公告 （国家税务 总局公告2010年第24号）关于税务机关代收工会经费企 业所得税税前扣除凭据问题的公 告（国家税务总局公告 2011年 第30号）业务招待费(60

3、% , 5%o )发生额的60%，销售或 营业收入的5%。；股权 投资业务企业分回的股 息、红利及股权转让收 入可作为收入计算基数企业所得税法实施条例第43条关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079 号）广告费和业务宣传费15%30%当年销售（营业）收入; 化妆品制作、医药制造、 饮料制造（不含酒类制 造）企业不得扣除烟草企业的烟草广告费当年销售（营业）收入, 超过部分向以后结转企业所得税法实施条例第44条关于部分行业广告费和业务宣 传费税前扣除政策的通知 （财税200972号）（注：该文执行至2010年12月31日止，目前尚无 新的政策规定）（同上）企业所得税法第 9条

4、企业所得税法实施条例第53条捐赠支出12%年度利润（会计利润） 总额；公益性捐赠；有 捐赠票据，名单内所属 年度内可扣，会计利润 0不能算限额关于公益性捐赠税前扣除有关 问题的通知（财税2008160 号）、关于公益性捐赠税前扣 除有关问题的补充通知（财税201045号）、国家税务总 局关于企业所得税执行中若干税 务处理问题的通知（国税函2009202号）、财政部据实（非关联企业 向金融企业借款）非金融向金融借款的利 息支岀、金融企业的各 项存款利息支岀和同业 拆借利息支出、企业经 批准发行债券的利息支 出利息支岀（向企业借款）同期同类范围内可扣（非关联企业间借款）非金融向非金融，不超 过同期

5、同类计算数额， 并提供 金融企业的同 期同类贷款利率情况说 明”海关总署国家税务总局关于支持玉树地震 灾后恢复重建有关税收政策问题 的通知（财税201059号） 和财政部 海关总署国家税务总局关于支持舟曲灾后 恢复重建有关税收政策问题的通 知（财税2010107号）。目 前为止企业只有发生为汶川地震 灾后重建、举办北京奥运会、上海 世博会和玉树地震、甘肃舟曲特大 泥石流灾后重建等五项特定事项 的捐赠，可以据实在当年企业所得 税前全额扣除（对玉树、舟曲分别 是从2010年4月14日起、2010 年8月8日起执行至2012年12 月31日止，下同）。其他公益性 捐赠一律按照规定计算扣除。企业所得税

6、法实施条例第38条第（一）项国家税务总局关于企业所得税 若干问题的公告（国家税务总局公告201134号）企业所得税法实施条例第38条第（二）项国家税务总局关于企业向自然 人借款的利息支岀企业所得税税 前扣除问题的通知（国税函2009777 号）企业所得税法第 46条权益性投资5倍 或2倍内可扣（关 联企业借款）金融企业债权性投资不 超过权益性投资的 5倍 内，其他业2倍内企业所得税法实施条例第119条财政部国家税务总局关于企业关联方利 息支岀税前扣除标准有关税收政 策问题的通知（财税2008121 号）特别纳税调整实施办法（试行）（国税发20092号）据实扣（关联企业 付给境内关联方的利息）提

7、供资料证明交易符合 独立交易原则或企业实 际税负不高于境内关联 方企业所得税法第 46条企业所得税法实施条例第119条财政部国家税务总局关于企业关联方利 息支岀税前扣除标准有关税收政 策问题的通知（财税2008121 号）特别纳税调整实施办法（试行）（国税发20092号）利息支岀（向 自然人借款）同期同类范围内 可扣（无关联关 系）同期同类可扣并签订借 款合同企业所得税法实施条例第38条国家税务总局关于企业向自然 人借款的利息支岀企业所得税税 前扣除问题的通知（国税函2009777 号）权益性投资5倍 或2倍内可扣（有 关联关系自然人）企业所得税法第 46条企业所得税法实施条例第119条财政部

8、国家税务总局关于企业关联方利 息支岀税前扣除标准有关税收政 策问题的通知（财税2008121 号）特别纳税调整实施办法（试行）（国税发20092号）据实扣（有关联关 系自然人）能证明关联交易符合独 立交易原则（同上）利息支出（规 定期限内未 缴足应缴资本额的）部分不得扣除不得扣除的借款利息二 该期间借款利息额 X 该 期间未缴足注册资本额 m 亥期间借款额国家税务总局关于企业投资者 投资未到位而发生的利息支岀企 业所得税前扣除问题的批复 （国税函2009312 号）非银行企业内营业机构间支付利息不得扣除企业所得税法实施条例第 条49住房公积金据实规定范围内企业所得税法实施条例第 条35罚款、罚

9、金和 被没收财物 损失不得扣除企业所得税法实施条例第 条10税收滞纳金不得扣除企业所得税法实施条例第 条10赞助支出不得扣除企业所得税法实施条例第 条10规定范围内（“五费一各类基本社 会保障性缴 款据实金”：基本养老保险费、 基本医疗保险费、失业 保险费、工伤保险费、 生育保险费等基本社会 保险费和住房公积金）企业所得税法实施条例第 条35企业所得税法实施条例第 条35补充养老保 险5%工资总额财政部国家税务总局关于补充养老保险 费、补充医疗保险费有关企业所得 税政策问题的通知（财税200927 号）补充医疗保险5%工资总额（同上）与取得收入无关支出不得扣除企业所得税法实施条例第 条10不征

10、税收入 用于支岀所 形成费用不得扣除包括不征税收入用于支出 所形成的财产，不得计算 对应的折旧、摊销扣除企业所得税法实施条例第 条28环境保护、生 态保护等专 项资金据实按规提取；改变用途的 不得扣除企业所得税法实施条例第 条45财产保险据实企业所得税法实施条例第46条特殊工种职 工的人身安 全险可以扣除企业所得税法实施条例第36条其他商业保 险不得扣除国务院财政、税务主管 部门规定可以扣除的除 外企业所得税法实施条例第36条租入固定资 产的租赁费按租赁期均匀扣除经营租赁租入企业所得税法实施条例第47条分期扣除融资租入构成融资租入 固定资产价值的部分可 提折旧企业所得税法实施条例第47条劳动保

11、护支出据实合理企业所得税法实施条例第48条企业间支付 的管理费（如上缴总机构 管理费）不得扣除企业所得税法实施条例第49条企业内营业 机构间支付 的租金不得扣除企业所得税法实施条例第49条企业内营业 机构间支付 的特许权使用费不得扣除企业所得税法实施条例第49条向投资者支 付的股息、红利等权益性 投资收益不得扣除企业所得税法实施条例第10条所得税税款不得扣除企业所得税法实施条例第10条未经核定准 备金不得扣除企业所得税法实施条例第10条财政部国家税务总局关于证券行业准备 金支岀企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税200933号）财政部、国家税务总局关于保险 公司准备金支岀企业所得税税前 扣除

12、有关问题的通知 （财税200948 号）财政部国家税务总局关于中国银联股份 有限公司特别风险准备金税前扣 除问题的通知（财税201025号）（注：以上文件执行至 2010年12 月31日止，目前尚无新的政策规 定）固定资产折 旧规定范围内可扣不超过最低折旧年限企业所得税法第 11条企业所得税法实施条例第57-60 条生产性生物 资产折旧规定范围内可扣林木类10年，畜类3 年企业所得税法实施条例第62-64 条无形资产摊销不低于10年分摊一般无形资产企业所得税法第 12条企业所得税法实施条例第65-67 条法律或合同约定年限分摊投资或受让的无形资产企业所得税法实施条例第67条不可扣除自创商誉；外

13、购商誉的 支出，在企业整体转让 或清算时扣除企业所得税法第 12条企业所得税法实施条例第67条不可扣除与经营活动无关的无形 资产企业所得税法第 12条长期待摊费用限额内可扣1、已足额提取折旧的房 屋建筑物改建支出，按 预计尚可使用年限分摊企业所得税法第 13条企业所得税法实施条例第68条2、租入房屋建筑物的改 建支出，按合同约定的 剩余租赁期分摊企业所得税法第 13条企业所得税法实施条例第68条3、固定资产大修理支 岀，按固定资产尚可使 用年限分摊企业所得税法第 13条企业所得税法实施条例第 条694、其他长期待摊费用， 摊销年限不低于 3年企业所得税法第 13条企业所得税法实施条例第 条70

14、企业所得税法第 8条企业所得税法实施条例第 条32资产损失实际资产损失法定资产损失清单申报和专项申报两 种申报形式申报扣除财政部、国家税务总局关于企业 资产损失税前扣除政策的通知 （财税200957 号）国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（国家税务总局公告 2011年第25号）开始经营当年一次性扣国家税务总局关于企业所得税开办费可以扣除除或作为长期待摊费用若干税务事项衔接问题的通知摊销（国税函200998 号）低值易耗品 摊销据实审计及公证 费据实加计扣除（未形成企业所得税法第 30条无形资产的，据被扣附后基础上按从事国家规定项目的研企业所得税法实施条例第95研究开发

15、费研发费用的50% 加计扣除；形成无 形资产的，按成本的150%摊销）发活动发生的研发费，条用年度汇算时向税局申请 加扣企业研究开发费用税前扣除管 理办法（试行）（国税发2008116 号）税金可以扣除所得税和增值税不得扣 除咨询、诉讼费据实差旅费据实会议费据实会议纪要等证明真实的 材料工作服饰费用据实运输、装卸、 包装费等费 用据实印刷费据实咨询费据实诉讼费据实邮电费据实租赁费据实水电费据实取暖费/防暑 降温费并入福利费算限额属职工福利费范畴，福 利费超标需调增公杂费据实车船燃料费据实交通补贴及 员工交通费 用08年以前并入工 资，08年以后的 并入福利费算限额2008年以前计入工资 总额同

16、时缴纳个税；2008年以后的则作为 职工福利费列支电子设备转 运费据实修理费据实安全防卫费据实董事会费据实绿化费据实手续费和佣 金支出5% （般企业）按服务协议或合同确认 的收入金额的5%算限 额，企业须转账支付， 否则不可扣财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支岀税前扣除政策的通知（财税200929 号）15% （财产保险企 业）按当年全部保费收入扣 除退保金等后余额的15%算限额（同上）投资者保护基金10% （人身保险企 业）按当年全部保费收入扣 除退保金等后余额的10%算限额（同上）不得扣除为发行权益性证券支付 给有关证券承销机构的 手续费及佣金（同上）0.5% 5%营业收入的 0.5

17、%5%财政部国家税务总局关于证券行业准备 金支岀企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税200933 号）（注：该文执行至2010年12 月31日止，目前尚无新的政策规 定）1%贷款资产余额的1% ; 允许从事贷款业务，按 规定范围提取财政部国家税务总局关于金融企业贷款 损失准备金企业所得税税前扣除 有关问题的通知（财税200964 号）（注：该文执行至 2010年12月 31日止，目前尚无新的政策规定）不得扣除委托贷款等不承担风险 和损失的资产不得提取 贷款损失准备在税前扣 除（同上）按比例扣除一一关注类贷款2%涉农贷款和中小企业（年销售额和资产总额 均不超过2亿元）贷款财政部国家税务总局关于

18、金融企业涉农 贷款和中小企业贷款损失准备金 税前扣除政策的通知 （财税200999 号）财政部国家税务总局关于延长金融企业 涉农贷款和中小企业贷款损失准 备金税前扣除政策执行期限的通知（财税2011104号）（注： 该文将财税200999号规定的执 行期限至2013年12月31日止）次级类贷款25%（同上）可疑类贷款（同上）贷款损失准 备金（金融企 业）50%损失类贷款100%（同上）农业巨灾风 险准备金（保 险公司）25%本年保费收入的 25% ,适用经营中央财政和地 方财政保费补贴的种植 业险种财政部国家税务总局关于保险公司提取 农业巨灾风险准备金企业所得税 税前扣除问题的通知（财税2009110 号）（注：该文执行至 2010年12月31日止，目前尚无新的政策规定）担保赔偿准 备（中小企业信用担保机 构）1%当年年末担保责任余额财政部、国家税务总局关于中小 企业信用担保机构有关准备金税 前扣除问题的通知（财税 200962号）（注：该文执行至 201