比亚迪公司税收筹划研究

1、本文格式为word版，下载可任意编辑比亚迪公司税收筹划研究 三、案例背景 2. 生产经营环节的税收筹划现状 1选购方面 尽管比亚迪公司在整车制造、模具研发、车型开发等方面都到达了国际领先水平，但在汽车零部件产品生产及其衍生业务开展过程中，始终存在大量的进口需求。比亚迪公司已部署了srm系统，用于旗下各选购部以及各事业部、讨论院开展线上选购工作。根据公司内部相关规定，招投标需经过供应商注册、预审评估、需求沟通沟通、询价价风格查、现场审核、样品测试认证、定点/选定签订合同、供货等一系列标准流程。该公司已于2021年6月加入中国企业反舞弊联盟，选购过程公平化、公正化。这一过程在遵从市场规律、维护市场

2、秩序至于，也将各地区、各规模供应商的供应商置于同等竞争地位。供应商的不同规模对应了供应商纳税身份的不同，在进项税抵免方面存在较大差异，这对于比亚迪公司因选购活动产生的税负将产生影响。 比亚迪公司选购活动可能涉及到的税种包括关税、增值税、消费税。关税方面，依据国务院关税税那么委员会关于降低汽车整车及零部件进口关税的公告税委会公告20213号，自2021年7月1日起，将汽车零部件税率分别为8%、10%、15%、20%、25%的共79个税号的税率降至6%。这一政策的出台将有效下调比亚迪公司的进口关税。增值税方面，依据财政部、税务总局关于调整增值税税率的通知财税202132号，纳税人发生增值税应税销售

3、行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。这一政策的出台将有效下调比亚迪公司因选购发生的增值税。消费税方面，依据中华人民共和国消费税暂行条例国务院令第539号的附件消费税税目税率表，汽车零部件并不在进口的应税消费品范围内，因此比亚迪公司在选购环节涉及到的消费税较少。 比亚迪公司的选购活动分地区、分部门进行。常常开展选购活动的部门除了各地区选购部外，还包括abu事业部、太阳能事业部、叉车事业部、电子事业群、商用车事业群、汽车工程讨论院、产品规划及汽车新技术讨论院等。这些部门的选购活动是相对独立的，每个部门均有自己的选购人员，各自开展选购项目。这种配置方式有利于多

4、地区、多领域开展工作的便捷性，但也在肯定程度上存在缺乏一致性、规范性的问题。在实际选购过程中，不同规模的供应商会对税收筹划产生不同影响。例如比亚迪公司在a、b两个地区的事业部均选购同款汽车零部件，但由于选购方式、评分条款设置的不同，a地区由c供应商中标，b地区由d供应商中标。其中c供应商属于小规模纳税人，不能对增值税进项税进行抵 扣；而d供应商属于一般纳税人，能够对增值税进项进行抵扣。虽然c供应商中标价低于d供应商，但由于存在税负差异，最终可能d供应商购置零部件所需本钱会低于c供应商。 2生产方面 比亚迪公司主营业务方面的生产、整车组装涉及到的税种为消费税。依据财政部、国家税务总局关于调整乘用

5、车消费税政策的通知财税2021105号：排气量在1.0升以下含1.0升的税率为1%，排气量在1.0升以上至1.5升含1.5升的税率为3%，排气量在1.5升以上至2.0升含2.0升的税率为5%，排气量在2.0升以上至2.5升含2.5升的税率为9%，排气量在2.5升以上至3.0升含3.0升的税率为12%，排气量在3.0升以上至4.0升含4.0升的税率为25%，排气量在4.0升以上的税率为40%。 近年来，比亚迪公司生产及研发过程中已构建起传统燃油、混合动力、纯电动车全擎全动力产品体系。其中乘用车燃油排气量以1.5升为主，最高不超过2.0升。可见在生产方面，该公司的消费税税率掌握在5%以内，多数车型

6、在3%以下，且整体上生产方面消费税税负有减小趋势。 3销售方面 比亚迪公司在主营业务方面的销售是以汽车零部件为主，相应的税种为增值税。而比亚迪公司的衍生业务，包括汽车配件加工修理修配、整车修理保障、客户订货的运输服务、大型零部件的仓储保管等，在营改增后也统一纳入增值税范围。依据国务院在2021年3月28日召开的国务院常务会议确定，从2021年5月1日起，将制造业等行业增值税税率从17%降至16%，将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%。该政策的出台将有利于比亚迪公司在销售方面增值税额进一步下调。 3. 利用税收优惠政策进行税收筹划的现状 1减税政策 依

7、据上节内容可知，从2021年5月1日起，制造业等行业增值税税率从17%降至16%。2021年，依据财政部、税务总局、海关总署联合发布的关于深化增值税改革有关政策的公告财政部税务总局海关总署公告2021年第39号，增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。这一政策的公布实施，估计比亚迪公司将每年减税2亿元以上。此外，工业和信息化部、进展改革委、科技部、财政部联合发布的促进汽车动力电池产业进展行动方案工信部联装202129号，动力电池产品符合条件的，按规定免征消费税；动力电池企业符合条件的，按规定享受高新技术企业、

8、技术转让、技术开发等税收 优惠政策。在这一政策免征动力电池消费税，2021年比亚迪公司享受免征消费税13.84亿元，加大了促进比亚迪公司大力进展电动汽车行业力度。 2研发费用加计扣除 依据财政部、国家税务总局、科技部关于完善讨论开发费用税前加计扣除政策的通知财税2021119号，2021年1月1日起，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，根据本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，根据无形资产本钱的150%在税前摊销。而依据财政部、税务总局、科技部关于提高科技型中小企业讨论开发费用税前加计扣除比例的通知财税2

9、02134号，在2021年1月1日至2021年12月31日期间，科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再根据实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间根据无形资产本钱的175%在税前摊销。 2021年，比亚迪公司深圳地区的研发费用超过20亿元，研发费用加计扣除比例按75%计算，该公司享受的研发费用加计扣除金额到达11.25亿元，同比上年增长86%。该公司利用税收优惠政策节约下来的资金，继续投入科技研发，以获得更大的研发费用加计扣除基数，形成良性循环。 3固定资产折旧 比亚迪公司在资产管理过程中，对于固定资产的折

10、旧方法为：采纳年限平均法计提。其中房屋及建筑物折旧年限10-70年2021年为10-50年，残值率5%，年折旧率1.4%-9.5%2021年为1.9%-9.5%；机器设备折旧年限5-10年，残值率5%，年折旧率9.5%-19%；运输工具折旧年限5年，残值率5%，年折旧率19%；办公及其他设备折旧年限5年及5年以下，残值率5%，19%及19%以上。 比亚迪公司财务人员采纳年限平均法计提固定资产折旧，该公司在日常生产经营过程中存在多条生产线，财税人员在进行筹划时考虑了计提折旧，能在肯定程度上有效避开企业所得税应纳税所得额的额外增加，肯定程度上避开了额外缴纳不必要的税款。 四、比亚迪税收筹划存在的问

11、题 一选购活动中税收筹划存在的问题 今年来，比亚迪公司推行线上选购方式，其公开化、透亮化程度不断加深，这一方面有效促进了公平竞争，另一方面也使供应商规模存在更多的不确定性。 有的供应商是小规模纳税人身份，有的供应商是一般纳税人身份，供应商的身份差异导致了增值税进项抵扣的差异。目前，该公司对于供应商身份因素尚未纳入税收筹划的考虑中，尤其2021年3月28日召开的召开国务院常务会议决议中，将工业企业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准由50万元和80万元上调至500万元，并在肯定期限内允许已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人，这一政策带来增值税进项抵扣方面的改变尚未被比亚迪公司充分利用起来

12、。 二销售活动中税收筹划存在的问题 比亚迪公司作为新能源汽车的领头羊，具有较大的经营规模，其销售公司几乎遍布全国各地，也与国内各种规模的经销商有紧密的合作关系。在多头并进的状况下，在折扣销售过程中，会出现不同步的现象。比亚迪公司虽实行了销售额与折扣额同在一张发票的方式，能够实现税前抵扣，可以节约部分税款，但在大规模销售中，在预售时经销商往往难以确定最终销售额，进而导致折扣率的难以明确。对于比亚迪公司而言，其折扣率过大或过小均会造成损失，最终往往会放弃折扣额的抵扣机会，导致多缴纳了一笔税款。 三管理理念导致的税收筹划问题 一是纳税筹划意识薄弱。比亚迪公司大部分员工从事一线生产、研发和销售方面工作

13、，公司管理层对于生产、研发和销售重视程度较高，对于汽车制造行业纳税筹划重视程度相对较低。该公司财务人员存在较大流淌性，培训本钱较高，更不利于在纳税筹划方面讨论的持续性、应激性。二是对纳税筹划的认识有限。比亚迪公司管理层对于纳税筹划的认识多数停留于降低应缴税额的层面上，但缺乏全局性、系统性、延续性的纳税筹划方案。该公司管理层习惯性依靠于国家或地区税务部门带来的税收减免政策，但缺乏对相关法律法规的深入学习，未将纳税筹划方案细化到每个生产、研发、销售的具体环节中。 五、比亚迪税收筹划对策建议 一加强选购管理 应交增值税方面，为提高增值税进项抵扣，可以考虑从选购活动的两方面开始入手： 一是供应商的选择

14、。比亚迪公司在国内占有较大市场份额，其产量销量的规模确定了其大量的选购需求。在此过程中，需要开具大量的选购发票。其中增值 税专用发票由于存在进项抵扣的因素，该专用发票的重要性与现金等同。比亚迪公司可以考虑在招标公告中设置合适条款，在肯定程度上有效掌握中标供应商规模，尽可能选择具有一般纳税人资格的供应商，进而开具增值税专用发票，以抵扣进项，削减增值税。 二是缩短选购进项发票的回票认证时间。尽管根据国家税务总局相关规定，增值税纳税人应自开具之日起360日内申报抵扣进项税额并认证抵扣，但若进项发票认证抵扣过晚，会导致增值税纳税时间相对提前。因此建议该公司优化内部流程制度，压缩选购发票报销实限，尽早进

15、项发票认证抵扣，以获取资金的时间价值。 二合理支配销售折扣 随着比亚迪公司的业务范围不断拓展、销售规模不断扩大，各地经销过程中也会面临越来越多的销售折扣问题。折扣额度的高低以及折扣的合理程度会对公司税费产生影响作用。因此在销售活动中，是否能够依据经销商销售业绩给出相应合理的折扣率，是该公司税收筹划的关键。依据国家税务总局增值税若干具体问题的规定国税发1993154号，纳税人实行折扣方式销售货物，假如销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；假如将折扣额另开发票，不管其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。采纳折扣销售方式并将销售额和折扣额表达在同一张发票上，能够使该公司可以根据折扣后的金额纳税。建议比亚迪公司在销售过程中，依据经销商的以往销售业绩，分段确定折扣率。例如：年销量100-300辆、300-500辆、500辆以上的经销商，分别给予每辆汽车1%、1.5%、2%的折扣率。 三提高税收筹划管理理念 纳税筹划专业性强，工作量大，需要专业的团队及人员协同完成，不能与财务部门人员处理的一般性财务工作等同视之。建议比亚迪公司在财务部内部特地设立纳税筹划团队组织，选择有潜力、有能力的人才充实到该团队中，并对其人员流淌在肯定程度上做出必要的限制，以维持该团