论作业成本法在中小企业实施的障碍及对策

1、论作业成本法在中小企业实施的障碍及对策 【摘 要】成本核算方法的优劣和成本管理水平的高低在很大程度上决定着一个企业的竞争态势与经济效益，越来越多的企业和商家都在尽最大的努力选用适用的、科学的成本核算方法，提升企业成本管理水平，以求降低成本、挖掘更大的利润空间。文章介绍了作业成本法的基本原理，分析了中小企业实施作业成本法的障碍，提出了合理运用作业成本法的对策。 【关键词】中小企业；成本核算；作业成本法 1.概述 1.1作业成本法的概念和基本原理 作业成本法（activity-based costing，abc）的概念是以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本的新型成本管理

2、方法，它把企业成本计算深入到作业层次，对所有作业活动追踪并动态反映，为企业决策提供相对准确的成本信息。作业成本法的基本原理是：成本对象（产品）消耗作业、作业消耗资源、生产导致作业发生、作业导致成本发生。作业成本法的理论基础是成本动因理论，这种理论认为费用的分配应着眼于费用发生原因，把费用的分配与导致这些费用产生的原因联系起来，按照费用发生的原因进行分配。作业成本法的适用性主要适用成本项目范围广、种类多，核算成本所占比例较高、数额较大，内部作业中心相对独立，每一个作业中心能主动地、有能力地提供作业成本法所需的准确数据的企业。 1.2中小企业的主要特点 中小企业是指在中华人民共和国境内依法设立的有

3、利于满足社会需要，增加就业，符合国家产业政策，生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。近年来，中小企业在世界各国迅猛地发展起来，越来越表现出惊人的活力和强大的生命力，在世界各国的经济发展中发挥着重要的作用。中小企业的特点是企业规模小、经营决策权高度集中；小批量、多样化生产；企业成员素质参差不齐，组织程度差；资产规模不大，产品的生产工艺和产品结构及所耗原材料大致相同的，管理人员（含财务人员）较少。 2.影响作业成本法在我国中小企业实施的障碍 2.1观念与认识障碍 中小企业应用作业成本法的最大障碍是观念上的落后，主要表现在对成本管理会计本身的认识不足及对传统成本的局限性认识不够。由于作

4、业成本法是近十年产生的新的理论方法，无论是个人还是组织，大企业还是中小企业，都需要相当长的一段时间来适应。特别是相当一部分中小企业主和经营者不懂作业成本法，有些人虽然了解作业成本法，但对作业成本法有许多认识上的误区：认为实行作业成本法成本太高；作业成本法与传统成本法区别不大，不过是多了几个分配标准。这种简单化的似是而非的观点是没有看到作业成本法的实质和精髓。 2.2科技水平相对不高，技术基础薄弱 改革开放以来，我国中小企业得到了迅猛发展，科学技术水平迅速提高。但从总体上看，能将高新技术运用于生产领域的中小企业为数较少，企业整体装备水平仍很落后，适应作业成本法应用的制造环境还不具备或不充分。目前

5、在中小企业实施适时制和弹性制造系统还缺乏相应的技术基础。 2.3作业成本法核算体系的实施缺乏实现工具 我国的会计电算化在大型企业已经普及，但在中小企业的应用为数较少。而作业成本管理中需要比传统会计更丰富的信息，他是建立在大量的计算上的，大部分信息是通过电子数据处理环境正常获得。例如资源、资源动因、作业、作业动因的归集、分类，资源成本、作业成本、产品成本的计算等。因此，作业成本法的实施离不开应用软件工具的支持。而我国企业财务软件开发水平低，基本停留在提高核算效率和减轻会计人员劳动强度方面，还未形成采购、生产和成本管理综合经营管理的系统化。特别是适用于中小企业的财务软件更少，而适合作业成本法的财务

6、软件更是少之又少。手段的滞后，对中小企业实施作业成本法困难重重。 2.4会计人员素质不高 尽管我国会计人员素质近年来有了较大提高，但与大企业对会计人才的需求相比有较大差距。在中小企业，既掌握会计专业知识，又懂相应的管理知识及计算机应用技术的复合型会计人才少之又少，而作业成本计算是一种较为复杂的成本计算方法，它不仅需要现代化手段的技术支持，更需要高素质的会计人员，否则，就难以保证其有效实施。长期以来，中小企业会计人员习惯按照会计制度的有关规定，采用固定模式进行会计处理，十分缺乏职业判断能力。同时，具有协调与成本计算有关的各部门之间关系能力的综合性人才不多，这种状况，对于较为复杂的作业成本法的推广

7、应用，无疑产生了制约作用。 3.我国中小企业实施作业成本法的对策 3.1实施作业成本法必须在企业内部从上到下形成共识 首先，必须理解作业成本法的实质。作业成本法是管理理念、管理思想和管理方法的变革，是成本分摊方法科学化的体现，它摒弃了传统的主观武断、简单化的成本分摊方法，采用理性的、细致的、科学的态度分摊成本。确实，作业成本法要比传统成本法消耗更多的费用，但作业成本法需要适当的投资而不是巨大的投资。据有关资料统计，作业成本法的投入相当于中小企业中较大企业（大约500名雇员）销售额的0.1%，较小公司（雇员少于50名）销售额的0.3%，与利润相比，其投入微不足道。中小企业实施作业成本法同样应考虑

8、成本效益原则，进行成本效益分析。 其次，作业成本法涉及到成本动因的确定、作业的分解以及作业区流程的分析、重组和改进，涉及到从高层领导到普通员工的各个部门、各个层次，也涉及到企业管理的方方面面，需要各种专业人员的参与。因此，要取得单位高层管理的认可和有力支持，高层管理者应认识到作业成本法不是一个短期的、静态的实践活动，它是一个变革性的过程，需要时间、努力和耐心。同时也要做好全体员工的培训，提高全员的成本意识，避免和消除无效作业，消除实施过程中所产生的人为因素的阻力，以促进降低成本和提高效率，这是中小企业实施作业成本法的关键。 3.2加大对技术的投入 随着改革开放的不断深入，中小企业逐步的发展壮大

9、，也不断地加大技术投入。中小企业促进法、关于加强中小企业管理工作的若干建议的颁布实施，使得中小企业的融资环境得以改善，而中国加入 wto 又给中小企业带来机遇和挑战。国外的先进技术、管理、资金的引进又可以进一步促进中小企业的技术创新。技术创新是中小企业发展壮大的源动力。因此，中小企业对新设备、新技术的投入力度应不断加大。 3.3开发作业成本法软件 软件具有将复杂方法简单的功能，开发作业成本法软件，特别是适用于中小企业的作业成本法财务软件，将有助于减轻企业采用作业成本法的工作量，降低作业成本法实施的难度。 3.4提高会计人员素质 对中小企业，要实施作业成本法系统，仅仅有先进的会计系统还不够，更重要的是要有高素质的会计队伍，以保证原始数据的准确性，信息处理的高效性和作业成本法管理的严格性。在提高会计人员素质方面，应加大对会计人员业务、计算机以及其他方面的培训，使他们成为既掌握会计知识，又懂得相应的管理知识及计算机应用的复合型人才