财务管理与核算

1、财务管理与核算财务管理与核算 冯克努冯克努 2011年7月 全国贫困互助资金培训全国贫困互助资金培训 l互助资金管钱 l管钱管财务 l管财务记录清楚 l记录清楚核算 l核算往来、成本、收入可持续 为什么要进行财务培训？ 虽然不是金融， 但它具有金融的 性质经常性 的借款与还款 主要内容：主要内容： l第一单元：会计的基本常识第一单元：会计的基本常识 l第二单元：互助资金的财务管理第二单元：互助资金的财务管理 l第三单元：互助资金的会计核算第三单元：互助资金的会计核算 l第四单元：互助资金的记账方法第四单元：互助资金的记账方法 l第五单元：互助资金的会计报表第五单元：互助资金的会计报表 请大家根

2、据今天的培训，请大家根据今天的培训， 对互助资金财务培训教材对互助资金财务培训教材 提出宝贵的意见和建议，提出宝贵的意见和建议， 以便修改。谢谢！以便修改。谢谢！ 第一单元：第一单元： 会计的基本常识会计的基本常识 一、什么是会计一、什么是会计 l会计是以货币为主要计量单位，运用一系专门方 法，对单位的经济活动进行全面，综合，连续， 系统的核算和监督，并在此基础上对经济活动进 行分析、预测和控制，以提高经济效益的一种管 理活动。 l会计就好比一个单位的“管家婆”，单位有多少 钱，钱从哪里来，用到什么地方去，还剩多少， 哪些钱还可以用等等都需要他来把关、记录和提 供相关信息。 二、会计的基本职能

3、二、会计的基本职能 包括会计核算职能和会计监督职能： 1、会计核算职能、会计核算职能 会计核算贯穿于经济活动的全过程，它是会计最基本 的职能。 l记账记账 对特定对象的经济活动采用一定的记录方法，在账簿 中进行登记； l算账算账 在记账基础上，对单位一定时期的收入、支出、结余 和一定日期的资产、负债、净资产进行计算； l报账报账 在算账基础上，对单位的收入、支出等财务运转情况， 以会计报表的形式向有关方面报告。 会计核算不仅要事后反映，还要有计划性和预见性会计核算不仅要事后反映，还要有计划性和预见性 算了吃算了吃 吃了算吃了算 2、会计监督职能、会计监督职能 会计人员在进行会计核算的同时，对其

4、经济活动 的真实性、合法性和合理性进行审查。 l真实性审查真实性审查 各项业务应当以实际发生的事项为依据进行确认、 计量和报告，保证会计信息真实可靠、内容完整 l合法性审查合法性审查 保证各项业务符合国家的法律法规和方针政策， 杜绝违法乱纪行为 l合理性审查合理性审查 检查各项财务收支是否符合单位的收支计划，是 否有违背内部控制制度的现象，为增收节支、提 高经济效益严格把关。 三、会计的特点与要素三、会计的特点与要素 1、会计的特点、会计的特点 会计的特点主要体现在会计核算阶段，基本特点： l以货币为主要计量单位； l以真实，合法的会计凭证为依据； l具有连续性，系统性，全面性和综合性。 2、

5、会计的要素、会计的要素 l就是对会计对象进行的基本分类和具体化。 l互助社会计要素分为五大类，即资产、负债、 净资产、收入和成本费用类。 四、会计基本前提四、会计基本前提 1、会计主体会计主体 l会计所服务的特定单位，工作空间。也就是说你要为谁记账？ l互助资金的会计主体是互助社。 l记账的范围是与互助社互助资金运行有直接关系的经济活动。 2、持续经营持续经营 l经济活动在连续不断的运转,并停止地进行下去。是一个时间概念。 它是长期的，或者说从互助社运转开始，只要没被注销，会计工 作就存在而且它还是连续的，不间断、不停顿的。 3、会计期间会计期间 l就是在持续的情况下，其经济活动是循环往复、周

6、而复始的。 l连续两次编制并提供财务报表之间的时间段。 l会计期间以公历“年”来计量，称为会计年度，即从公历1月1日 起到12月31日止。此外，还进一步细分为半年度、季度、月度。 l注意：互助社会计要以业务发生的实际时间和事项一一对应地进 行记录和反映，而不能随心所欲，任意更改。 4、货币计量货币计量 l记账用的货币单位，又称 “记账本位币”。互助资金的记账本位 币为人民币。 五、会计工作的环节五、会计工作的环节 1、确认、确认 l通过一定的标准或方法来确定所发生的经济活动是否应该或 能够进行会计处理。 2、计量、计量 l以货币为计量单位对已确定可以进行会计处理的经济活动确 定其应记录的金额。

7、简单地说：就是用人民币的单位元、角、 分，并用阿拉伯数字来量化表述。 3、记录、记录 l通过一定的会计专门方法按照上述确定的金额将发生的经济 活动在会计特有的载体上进行登记的工作。简单地说：就是 用票据、凭证、账簿、报表记载、证明事件的发生。 4、报告、报告 l通过编制财务报告的形式向有关方面和人员提供会计信息。 第二单元：第二单元： 互助资金的财务管理互助资金的财务管理 互助资金财务应该遵循的相关法规互助资金财务应该遵循的相关法规 l中华人民共和国会计法 l会计基础工作规范 l会计档案管理 l现金管理暂行条理 l支付结算办法 l民间非营利组织会计制度 l贫困村互助资金指导意见 l贫困村互助社

8、章程 民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度 适用于同时符合以下特征的民适用于同时符合以下特征的民 间非营利组织：（间非营利组织：（1）该组织）该组织 不以营利为宗旨和目的；（不以营利为宗旨和目的；（2） 资源提供者向该组织投入资源资源提供者向该组织投入资源 不取得经济回报；（不取得经济回报；（3）资源）资源 提供者不享有该组织的所有权。提供者不享有该组织的所有权。 民间非营利组织包括民间非营利组织包括社会团体社会团体、 基金会、基金会、民办非企业单位民办非企业单位等。等。 一、财务管理的基本原则与制度要求一、财务管理的基本原则与制度要求 1、互助资金财务管理的基本原则、互助资金财务管理

9、的基本原则 l封闭运行，专款专用、专人管理、专账核算 2、互助资金财务管理的基本要求、互助资金财务管理的基本要求 l及时、完整核算，提供真实、准确、可靠的会计信息； 定期公示，接受监督与检查 3、坚持互助社内部会计控制制度、坚持互助社内部会计控制制度 l不相容职务相互分离，不同岗位之间相互制约、相互 监督。 4、互助社印章及重要空白凭证的管理、互助社印章及重要空白凭证的管理 l专用印章 “专人使用，专人保管，专人负责” 。银 行预留印鉴（密码）严禁一人保管 l主要是具有支取款项效力的空白凭证。要 “证、印 分管，领、用分管” 。 二、财务人员与职责分工二、财务人员与职责分工 l互助社财务人员必

10、须选择具有一定文化程度和良 好的职业道德、责任心强、不怕吃苦的人来担任。 l互助社财务人员应按照有关规定，严守财经纪律、 秉公办事，对不合法、不真实、不规范、不完整 的原始凭证和违反财务制度的收支予以拒绝。 l理事长理事长 l执行小组长执行小组长 l会计会计 l出纳出纳 财务工作移交财务工作移交 三、互助资金的管理三、互助资金的管理 l1、现金管理、现金管理 l2、银行存款管理、银行存款管理 l3、应收账款管理、应收账款管理 l4、收入及成本费用管理、收入及成本费用管理 互助资金的构成互助资金的构成 l所有权 l使用权 1、现金管理、现金管理 （1）现金的提取与存入）现金的提取与存入 l提取现

11、金须经理事长同意。借款发放前一天或当天，由理事长 （或授权人）根据用款计划，通知财务人员准备并提取所需现 金； l互助社收到社员交纳的互助金或偿还的现金原则上在当天存入 互助社专用账户中，不能坐支。考虑到贫困村多为边远、交通 不便等实际情况，特别是采取整借零还（按月借还款）方式的， 可以用每次回收的现金，扣除必要的放款余额后，在当天或次 日存入互助社专用账户中； l不得私设“小金库”和账外账，严禁收款不入账； l提取或存储现金时，至少有一名互助社管理人员陪同出纳一道 完成； l出纳员要妥善保管现金，互助社库存现金原则上不超过500元。 提取现金时： 正 面 背 面 单位财务章 个人 印章 1

12、个人 印章 2 贰零壹壹贰零壹壹年年零柒零柒月月壹拾贰壹拾贰日日 预留印鉴：各互助社应该在预留印鉴：各互助社应该在 开户行预留三枚以上的印鉴，开户行预留三枚以上的印鉴， 这些印鉴应该包括：互助社这些印鉴应该包括：互助社 财务章、会计（执行小组财务章、会计（执行小组 长）、出纳印章；如因人员长）、出纳印章；如因人员 变动，应按照银行变更预留变动，应按照银行变更预留 印鉴的规定执行。印鉴的规定执行。 互助社 留存做账 交银行 （信用社） 交存现金时：交存现金时： 数字大写数字大写 （1） 中文大写数字和金额：中文大写数字和金额： 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 大写：大写： 壹（壹（1）、

13、贰（）、贰（2）、叁（）、叁（3）、肆（）、肆（4）、）、 伍（伍（5）、陆（）、陆（6）、柒（）、柒（7）、捌（）、捌（8）、）、 玖（玖（9）、拾、佰、仟、万、元、角、分、）、拾、佰、仟、万、元、角、分、 零（零（0）、整；）、整； 基本常识之一基本常识之一 （2 2）中文大写金额数字在）中文大写金额数字在“元元”之后，应之后，应 写写“整整” ” 字，在字，在“角角” “” “分分”之后不之后不 写写“整整” ” 字；字； 如：如：3000030000元元 大写：叁万元整；大写：叁万元整； 278.65278.65元元 大写：大写：贰贰佰柒佰柒拾捌元拾捌元陆角伍分。陆角伍分。 （3）阿拉

14、伯数字中间有一个）阿拉伯数字中间有一个 “ “0”0”时，中文大时，中文大 写金额要写写金额要写“零零”字。字。 如：如：1109.551109.55 应写成：壹仟壹佰零玖元伍角伍分。应写成：壹仟壹佰零玖元伍角伍分。 （4 4）阿拉伯数字中间连续有几个）阿拉伯数字中间连续有几个“0”0”时，中时，中 文大写金额中间只写一个文大写金额中间只写一个“零零”字。字。 如：如：1007.141007.14 应写成：壹仟零柒元壹角肆分应写成：壹仟零柒元壹角肆分。 （5 5）阿拉伯金额数字元位是）阿拉伯金额数字元位是“0”0”，角位不是，角位不是 “0”0”时，中文大写金额不写时，中文大写金额不写“零零”

15、字。字。 如：如：1680.321680.32 应写成：壹仟陆佰捌拾元叁角贰分；应写成：壹仟陆佰捌拾元叁角贰分； （6 6）阿拉伯金额数字角位是）阿拉伯金额数字角位是“0”0”，而分位不是，而分位不是 “0”0”时，中文大写金额时，中文大写金额“元元”后面应写后面应写 “零零”。 如：如：325.04325.04 应写成：叁佰贰拾伍元零肆分应写成：叁佰贰拾伍元零肆分 （2）现金使用的范围 现金使用的范围严格按照现金管理暂行 条理的规定执行。除对农户发放借款的 现金外，互助社可在章程规定的范围 内使用和支付现金，如： l互助社管理机构成员补助； l互助社因管理必须的办公费 用开支； l管理人员交

16、通费用和其他经 会计/执行小组长审核，理事 长批准的小额零星开支。 （3）现金管理的要求）现金管理的要求 l出纳办理现金支出业务时，要仔细核对应 报销的原始凭证和相关审批手续，无误后 办理现金支付； l出纳员要每天清点库存现金，详细记录每 笔业务开支的实际情况即现金日记账，做 到日清月结 （4）现金管理的检查）现金管理的检查 l财务负责人、监督人员应定期或不定期地 进行现金盘查，确保现金账面余额与实际 库存相符，严禁“白条”抵库。及时发现 问题，查明原因，做出处理。 2、银行存款管理、银行存款管理 l互助社应当严格按照支付结算办法加 强银行账户的管理，按有关规定办理存款、 取款和结算，严禁签发

17、空头支票。理事长 及监督小组长应定期检查银行账户的使用 情况、核对银行账户，发现问题及时处理。 是否与银行对帐？银行 存款利息没有及时入账 3、应收账款管理、应收账款管理 目标准目标准 借得出借得出 收得回收得回 有效益有效益 可持续可持续 l（1）为了加强应收账款管理， 必须严格按照章程规定的要 求发放借款。把好借款条件关、 借款限额关，坚决杜绝人情借款 和以借谋私行为的发生 。 l（2）严格执行互助小 组联保协议和借款协 议（约据）规定，按 照借款发放和回收基 本程序进行严格管理。 组建互助小组 小组成员填制 申请审批表 汇总放款 花名册到期未偿还 逾期情况月报表 启动联保程序，3日内 向

18、其所在互助小组其 他成员收回此笔借款 偿清 借款 停止该互助小组 所有成员借款 签订联保协议 汇总每月 收款表 社员借款并开据 借款约据 会员按章 缴纳会费 回收借款及占用 费开据还款收据 逐户调查采取 有效措施催收 报告理事会和 县项目办 及时派员到实地 帮助解决问题 签名(盖章) 后，执行小 组长严格审查，理事长 批准同意后方能借款 订立章程 借款发放与回收的基本程序： 张榜公示 基本常识之二基本常识之二 如何填制农户借、还款票据？ l填写的借、还款票据是办理现金收付和资金 占用费结算的重要依据，直接关系到社区农 户借贷社区发展基金的准确、及时和安全； 是记载账务的原始凭证，是明确经济责任

19、的 一种书面证明。 l因此，填写票据必须做到标准、规范，数字 正确、字迹清晰、不错漏、不潦草，防止涂 改。 编号: 县 村贫困互助社借款约据 年 月 日 借借 款款 人人 身份证号身份证号 乡乡 村村 组组小组号：小组号： 借款用途借款用途借款种类借款种类借款期限借款期限 个月分个月分 次偿还次偿还 首次到期首次到期 日期日期 年 月 日 月占用费率：月占用费率： 借款金额借款金额大写大写: ￥：￥： 元元 双方约定必须遵循以下条款并承担法律责任双方约定必须遵循以下条款并承担法律责任 借款人：互助社： 1、借款人保证遵守互助社的章程；1、保证足额发放借款； 2、借款人必须按申请项目使用，不得转

20、借和顶替（他）人使用； 2、不得擅自提前收回本金和占用费； 3、借款时，交纳互助金至少已占借款总额的10%； 4、借款人从第三个月开始归还借款，每月按时等额偿还本金和占用费； 3、借款有效期内，不得随意调整借款利率 和还款条件。 5、如果借款人转移挪用借款或中途拖欠款，互助社有权随时收回全部借款本金及占用费； 6、拖欠款时，按超期时间以月占用费率的 倍缴纳罚收占用费 。 互助社（盖章）互助社（盖章）借款人：借款人： 理事长：理事长：执行组长：执行组长：会计：会计：出纳出纳：领款人：领款人： 责任条款双方必须 履行并严格遵守 盖章、签字必须齐备，拒绝代签！ 为借款本人的姓名要与身份 证或户口簿一

21、致。并且最好 与联保协议和入社申请一致。 借、还款时间应与农户 借款、还款时间一致 还本付费的计算 1、分次偿还本金的计算公式、分次偿还本金的计算公式（等额还款制（等额还款制） 每月应偿还本金每月应偿还本金=借款本金借款本金还款次数还款次数 还款次数还款次数=借款期限借款期限(月月) 宽限期宽限期(2月月) 2、分次偿还占用费计算公式、分次偿还占用费计算公式 分次应偿还占用费分次应偿还占用费= 借用互助金本金余额借用互助金本金余额月占用费率（月利率）月占用费率（月利率） 借款占用借款占用 时间时间(月) 3、分次还本付费的计算公式（还本清息）、分次还本付费的计算公式（还本清息） 还本付费金额还

22、本付费金额=应偿还本金应偿还本金+应偿还占用费应偿还占用费 基本常识之三基本常识之三 例题例题1 1：计算还本付费金额：计算还本付费金额： 农户张三在农户张三在20102010年年8 8月月1010日按借款程序借款日按借款程序借款10001000元（一般借元（一般借 款），按借款条件（借款约据）借款期限款），按借款条件（借款约据）借款期限1212个月，占用费率为个月，占用费率为 88。从。从20102010年年1111月月1010日起分日起分1010次还清。次还清。 1111月月1010号他来归还借号他来归还借 款时，他该还多少本金？交多少占用费呢？以后每月该还多少款时，他该还多少本金？交多少

23、占用费呢？以后每月该还多少 本、费？本、费？ 解答：解答： 开出什么凭证： 借款时？ 收款时？ 应偿还本金应偿还本金=借款本金借款本金还款次数还款次数 = 1000 （12-2）=100元元 第一次还款应偿还占用费第一次还款应偿还占用费=借用互助金本金余额借用互助金本金余额 月占用费率（月利率）月占用费率（月利率） 借款占用时间借款占用时间(月) =1000 8 3 =24元元 第一次还款还本付费金额第一次还款还本付费金额=应偿还本金应偿还本金+应偿还占用费应偿还占用费 = 100元元+24元元=124元元 分次偿还本金、占用费情况表 次数次数借款占用借款占用 月份月份 还本还本 金额金额 借

24、款余额借款余额占用费占用费还本付息还本付息 13100100024124 211009007.2107.2 311008006.4106.4 411007005.6105.6 511006004.8104.8 611005004.0104.0 711004003.2103.2 811003002.4102.4 911002001.6101.6 1011001000.8100.8 合计合计100060.01060 例题例题2 2：如果上例农户推迟：如果上例农户推迟1515天还本和交占用费天还本和交占用费 则需要按天计算：则需要按天计算： 应偿还占用费应偿还占用费= 借款余额借款余额占用费率（日占

25、用费率）占用费率（日占用费率） 借款借款 使用时间使用时间(天) =1000 8 30天天105天天 =28.0元元 罚息罚息 = 应偿还本金应偿还本金日罚息率日罚息率 逾期天数逾期天数 = 100 8 30天天 2倍15天天=0.8元元 还本付费金额还本付费金额=应偿还本金应偿还本金+应偿还占用费应偿还占用费+罚息罚息 = 100元元+28元元+ 0.8元元=128.8元元 注意：按月计算期限的，按到期月的对日计算，无对日的，月末日为到期日。注意：按月计算期限的，按到期月的对日计算，无对日的，月末日为到期日。 一个月一般按一个月一般按30天计算天计算 是否罚息？是否罚息？ 1 1、按期还款计

26、算方法：、按期还款计算方法： 本期应还本金本期应还本金 = = 借款金额借款金额 / / 还款次数还款次数 借款借款 期限（月数）期限（月数）-2-2 本期应偿还占用费本期应偿还占用费= =本期借款余额本期借款余额月占用费率月占用费率借借 款使用的月数款使用的月数 2 2、逾期还款计算方法：、逾期还款计算方法： 本期应还本金本期应还本金 = = 借款金额借款金额 / /还款次数还款次数 借款借款 期限（月数）期限（月数）-2-2 占用费占用费 = = 本期借款余额本期借款余额日占用费率日占用费率借款使用天数借款使用天数 罚罚 息息 = = 本期应还款额本期应还款额日罚息率日罚息率逾期天数逾期天

27、数 3 3、提前还款计算方法：？、提前还款计算方法：？ 如果每个人的占用费率不同怎么 计算？怎么区别不同人？ 基本常识之四基本常识之四 l会计核算以人民币“元”为记账单位，元以下 计至分，分以下四舍五入，元以上计数逗点采 用三分位制。 l如： 100000 100,000.00 23718.452 23,718.45 1659.3956 1,659.40 4、收入及成本费用管理、收入及成本费用管理 （1）收益分配收益分配 l互助社年度终了其借款收益将严格按照章程确 定的比例进行分配。 l分配顺序原则上为： （1）提取互助资金运行管理费用管理费用 （2）提取用于公益事业（帮助贫困户）的公益金公益

28、金 （3）预留风险准备金风险准备金 （4）其余滚入本金或公积金公积金。 l互助社另有捐赠投入资本金的，若捐赠方对收益有 限定用途的按其限定规定办理；若没有限定的，其 收益分配按章程规定或按互助社全体成员讨论 确定执行。 （2）风险准备与坏账损失风险准备与坏账损失 l风险准备金的提取一般为年底借款余额的3%加上逾期 借款总额的20%。 l也可以与村民讨论，采取按年提取固定比例的办法， 原则上，风险准备不少于当年总收入的10%。 l风险准备金一般应留在帐上备用，不能全额借出。 l如果确因重大的自然灾害等人力不可抗拒的原因使借 款无法收回，形成坏账，且必须要注销的，经互助社 社员大会讨论通过，由互助

29、社向县级主管部门提出书 面申请，由县扶贫办和财政局审核和确认，报省级主 管部门批准后，才能作坏账损失处理，冲销应收账款， 但应保留追索权。 例题例题3： 某互助社为第一年运作，某互助社为第一年运作， 根据根据1212月月3131日财务决算，年末借款余额为：日财务决算，年末借款余额为： 100,000100,000元（无逾期借款），年底共收到占用费元（无逾期借款），年底共收到占用费9,0009,000元，假设元，假设章程章程 规定规定60%60%用于管理，用于管理，10%10%为公益金，其余滚入本金。该互助社应计提为公益金，其余滚入本金。该互助社应计提 多少管理费、公益金？公积金多少？风险准备金

30、怎么计提？多少管理费、公益金？公积金多少？风险准备金怎么计提？ 解答：解答：1 1、提取互助社管理费、提取互助社管理费=9,000 =9,000 60% =5,40060% =5,400元元 2 2、提取公益金、提取公益金=9,000 =9,000 10% =90010% =900元元 3 3、提取公积金、提取公积金=9,000 -5,400-900 =2,700=9,000 -5,400-900 =2,700元元 这样计算是否正确？这样计算是否正确？ 缺什么？缺什么？ 解答：解答： 1 1、提取互助社管理费、提取互助社管理费=9000 =9000 60% =540060% =5400元元 2

31、 2、提取公益金、提取公益金=9000 =9000 10% =90010% =900元元 3 3、计提风险准备金、计提风险准备金 按固定比例按固定比例=9000 =9000 10%=90010%=900元元（尤其是第一年）（尤其是第一年） （正常年计算（正常年计算 =100,000 =100,000 3%=30003%=3000元）元） 4 4、提取公积金、提取公积金=9,000 -5,400-900-900 =1,800=9,000 -5,400-900-900 =1,800元元 如果该互助社已运行如果该互助社已运行3 3年，原来已结转到限定性净年，原来已结转到限定性净 资产中的公积金余额为

32、资产中的公积金余额为50005000元，则应该按正常年元，则应该按正常年 计提风险准备金计提风险准备金30003000元。元。 风险准备金是按年末借款余额计提，风险准备金是按年末借款余额计提， 它随借款余额变化而变化，有增有减；它随借款余额变化而变化，有增有减； 但公积金原则上是逐年积累和增加。但公积金原则上是逐年积累和增加。 提取风险准备金是为了提高互助社的提取风险准备金是为了提高互助社的 风险意识，防范不测。风险意识，防范不测。 （3）管理费用 l办公费 l交通费 l管理人员补助 l其他必须费用 注意： l先收后支，量入为出先收后支，量入为出，严格控制开支 l费用支出，须由经办人提供已办理

33、的报销票据 （原始凭证）填制报销凭据后，会计审核、理 事长审批，再交出纳办理支付。 l对于手续不齐、凭证不实、不符合财务规定和 非本项目管理发生的开支应拒绝。 四、四、 互助社会计档案管理互助社会计档案管理 l会计档案范围 互助社会计档案是指会计凭证、会 计账簿、财务报表和有关的其他重要文件，它是 有效记录和真实反映经济业务的重要史料和证据。 l互助社必须遵守会计档案管理办法的要求， 建立和健全档案的立卷、归档、保管、调阅和销 毁等管理制度。保证会计档案妥善保管、有序存 放、方便查阅、严防毁损、散失和泄密。 l会计档案不得随意外借。如有特殊需要，经理事 长批准，可以提供查阅或者复制，但必须办理

34、登 记手续。严禁在档案上涂画、拆封和抽换 l互助社的会计档案应至少保存15年，保管期限从 会计年度终了后的第一天算起 。 仍然运行的互 助社，即使保管期已满，其会计档案也不得销毁。 l互助社会计档案要由会计保管，出纳不得兼管。 为什么要保留为什么要保留 会计档案？会计档案？ 长期长期 档案档案 l没有注册或取得合法法人资格，其资金以个人名义存入没有注册或取得合法法人资格，其资金以个人名义存入 当地信用社。当地信用社。 l内控机制不健全，管理人员的分工和职责不清。不相容内控机制不健全，管理人员的分工和职责不清。不相容 职务不相分离。如：出纳兼任监督员；出纳管章、管存职务不相分离。如：出纳兼任监督

35、员；出纳管章、管存 折，负责提款、收款。折，负责提款、收款。 l现金管理漏洞大、帐实不符。如出纳将个人存款与集体现金管理漏洞大、帐实不符。如出纳将个人存款与集体 存款混合使用，任意存取。存款混合使用，任意存取。 l未建立完善的会计档案管理和会计工作交接制度：某村未建立完善的会计档案管理和会计工作交接制度：某村 换了三任会计，相互间都没有办理交接，记录也不统一，换了三任会计，相互间都没有办理交接，记录也不统一， 不完整，没有连续性，并且所有会计凭证均未按要求整不完整，没有连续性，并且所有会计凭证均未按要求整 理和装订成册理和装订成册 1、内部管理不规范，财务风险大、内部管理不规范，财务风险大 财

36、务管理中的常见问题财务管理中的常见问题 l借款的发放与审批没有严格程序和相关规定。借款申请没借款的发放与审批没有严格程序和相关规定。借款申请没 有联保人签字（或同一个人的笔迹），也没有审批人签字有联保人签字（或同一个人的笔迹），也没有审批人签字 认可；借款约据上借款人、审批人、开票人均为一个人的认可；借款约据上借款人、审批人、开票人均为一个人的 笔迹或全部都只有盖章没有本人签字。笔迹或全部都只有盖章没有本人签字。 l绝大多数社区没有进行必要的会计核算，有核算的也过于绝大多数社区没有进行必要的会计核算，有核算的也过于 简单，更没有严格的会计报表制度以至于难以判断某阶段简单，更没有严格的会计报表制

37、度以至于难以判断某阶段 社区资金的收支运作状况。社区资金的收支运作状况。 l一些村委托县、乡记账，互助社财务形同虚设，既不利于一些村委托县、乡记账，互助社财务形同虚设，既不利于 互助资金管理，也不利于社区自我管理能力提高互助资金管理，也不利于社区自我管理能力提高 2、财务管理不规范，核算不完整 3、设计不合理，财务可持续性差、设计不合理，财务可持续性差 l占用费偏低（占用费偏低（56）或收入分配不合理，造）或收入分配不合理，造 成收入不能真正覆盖成本。许多村的办公费用成收入不能真正覆盖成本。许多村的办公费用 和补助均由县、乡负责，互助社实际开支远远和补助均由县、乡负责，互助社实际开支远远 超过

38、占用费收入，财务上无法实现可持续发展超过占用费收入，财务上无法实现可持续发展 4、未建立风险防范机制、未建立风险防范机制 l很多互助社没有提取风险准备金，无法应很多互助社没有提取风险准备金，无法应 对一些人力不可抗拒因素带来的还款风险对一些人力不可抗拒因素带来的还款风险 5、培训不到位，监测缺失、培训不到位，监测缺失 l在调查中，在调查中，80%以上的互助社会计没以上的互助社会计没 有进行过相关系统培训。有进行过相关系统培训。 l许多地方没有报表制度，没有建立起许多地方没有报表制度，没有建立起 公开、透明的内部监督机制。公开、透明的内部监督机制。 第三单元：第三单元： 互助资金的会计核算互助资

39、金的会计核算 一、会计核算的基本原则一、会计核算的基本原则 l1、真实性真实性。以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的 合法凭证为依据，真实反映财务状况。做到内容真实、数字 准确、资料可靠。 l2、及时性及时性。会计核算应及时及时并序时序时进行，会计凭证传递、 款项支付不得积压延误，做到日清月结。 (不提前,也不延后) l3、一贯性一贯性。会计在各会计期间内所采用的会计政策、处理 方法和程序前后必须一致，不得随意变更。 l4、权责发生制权责发生制。凡属本期的收入和支出，不论款项是否 在本期实现，都作为本期的收入和支出入账；凡不属于本期 的收入和支出，即使款项已在本期实现，也不作为本期的收 入

40、和支出处理。 l5、谨慎性谨慎性。尤其对可能产生的坏账和损失要按程序进行合 理确认和核算。 二、会计核算的基本要求二、会计核算的基本要求 l1、互助资金的会计年度为每年公历1月1日起 至12月31日止。年度终了，办理决算并进行 结转。 l2、以人民币为记账本位币，人民币元符号为 “￥”，会计核算以“元”为记账单位，元 以下计至分；年资金占用费率简写为“年 %”、 月资金占用费率简写为“月 ”。 l3、互助社会计必须做到账与账、账与据、账 与实、账与表相符和一致。 l4、会计记账采用借贷记账法。即以“借”、 “贷”为记账符号的一种复试记账法。 三、会计核算的基本方法三、会计核算的基本方法 1、会

41、计核算中的、会计核算中的“借、贷借、贷” l会计核算中“借”、“贷”或“借方”、“贷 方”是记账的符号符号，与我们平常理解的“借、 贷”在汉语中的意思不一样，也不是单纯的增 加和减少。同时具有增加和减少的双重含义。 l记住：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”。 2、什么是复式记账法、什么是复式记账法 l相对于“单式”记账或 “流水账”而言的 l是对发生的每一笔业务都要以相等的金额，在两个或两个 以上相互联系的科目或账户中进行登记的一种记账方法。 l它可以完整地反映各项经济业务的全貌，并可利用会计要 素之间的内在联系和试算平衡公式，来验证账户记录的准 确性，它是一种比较完善的记账方

42、法。 l比如，农户在互助社借了钱，这时候，我们要记录互助社 的现金减少了，但同时钱到什么地方去了呢？如果采取 “流水账”办法记账，我们要查找需要还钱的一、二户农 户没有问题，但如果全村那么户都需要还钱，我们要在 “流水账”中一笔一笔的查找就很困难了。因此，我们既 要记“现金”减少，也要记“应收账款”增加，这样我们 既能知道现金的使用情况，又可以直接在“应收账款”中 找到有多少农户借款，借了多少钱。这些将在后面详细说 明。 1、什么叫会计科目、什么叫会计科目 l是按照业务内容，对会计要素的具体内容进行 分类。总分类科目和明细分类科目 l对互助社而言，会计科目就好比给互助资金各 个运行活动起了一个

43、特定的名称。 l比如，互助社理事长从县城回来时顺便购买了 做账需要的账本等共30元，并按要求进行了报 账，这时支付的这30元钱在会计账上就是“现 金”科目，这笔开支就属“管理费用”科目， 而购买的账本属于办公费，这个“办公费”科 目就是“管理费用”科目下面的明细科目。 四、会计科目及科目使用四、会计科目及科目使用 l为简化核算手续，正确、全面、真实反映项目资为简化核算手续，正确、全面、真实反映项目资 金的来源和使用，根据财政部金的来源和使用，根据财政部民间非营利组织民间非营利组织 会计制度会计制度和我省实际，本规定共设置一级科目和我省实际，本规定共设置一级科目 15个（二级明细科目可根据管理需

44、要增设）个（二级明细科目可根据管理需要增设） 。 l会计科目尤其是一级科目一经设定，原则会计科目尤其是一级科目一经设定，原则 上应保持固定上应保持固定 2、会计科目的设置、会计科目的设置 从民间非营利组织会计制度的48个一级 科目中选择了互助社常用科目15个（其中最 常用的科目仅56个），并根据互助资金管 理需要增设了部分二级科目。 会计科目表 类别类别序号序号编号编号一级会计科目一级会计科目二级会计科目二级会计科目 资产类资产类 11001现金现金 21002银行存款银行存款 31121应收账款应收账款 (1)正常借款 (2)逾期借款 41122其他应收款 按债务人设置 负债类负债类 522

45、09其他应付款 按债权人设置 净资产类净资产类 63101非限定性净资产 73102限定性净资产 (1)集体资本 (2)社员资本 (3)公益金 (4)公积金 (5)风险准备金（6）风 险补助金 收入类收入类 84101捐赠收入 (1)互助金捐赠 (2)其他捐赠 94201会费收入 104301提供服务收入提供服务收入 114401政府补助收入 (1)互助金补助 (2)风险补助金 (3)其他补助 124901其他收入 (1)银行存款利息(2)其他 成本费用类成本费用类 135101业务活动成本坏账损失 145201管理费用管理费用(1)人员补助(2)办公费(3)交通费(4)其他管理费 15540

46、1其他费用 P18 第四单元：第四单元： 互助资金的记账方法互助资金的记账方法 一、会计凭证一、会计凭证 原始凭证 记账凭证 1、原始凭证、原始凭证 l原始凭证是一切经济业务发生或完成时填写的， 是进行会计核算的重要资料。对每一项经济业 务进行会计核算都必须取得合法、完整的原始 凭证 。 l因此会计人员必须认真审核原始凭证的真实性、 合法性、完整性和正确性。 l对原始凭证的具体要求（略） l外来原始凭证 l自制原始凭证 2、记账凭证 l是以原始凭证为依据填制而成的，并作为记入账簿内 各个科目下的书面证明。填制时要连续编号，科目运 作准确，摘要简明，附件数量完整，数字内容与原始 凭证一致。在实际

47、中，有些事项并没有原始凭证，如 错账更正、结账等可以不附原始凭证。 一笔经济业务需填制两张 以上凭证的用分数编号 3、凭证的装订与保管、凭证的装订与保管 l（1）会计凭证处理完毕后，应按照顺序编号，编号可根据）会计凭证处理完毕后，应按照顺序编号，编号可根据 业务量多少确定按月编号还是业务量多少确定按月编号还是按年编号按年编号。同时也应根据业务。同时也应根据业务 量大小按月或季进行量大小按月或季进行装订装订和保管，不得散乱丢失。装订按凭和保管，不得散乱丢失。装订按凭 证序号的顺序排列。证序号的顺序排列。 l（2）已装订的凭证，封面要注明单位名称、起讫日期、起）已装订的凭证，封面要注明单位名称、起

48、讫日期、起 讫号码；一月多册的，只编一个顺序号，分别注明共几册第讫号码；一月多册的，只编一个顺序号，分别注明共几册第 几册；填列凭证起止号码、原始凭证张数；加盖装订人名章几册；填列凭证起止号码、原始凭证张数；加盖装订人名章 和会计主管名章，并在登记和会计主管名章，并在登记“会计档案登记簿会计档案登记簿”后专人保管。后专人保管。 l（3）计算机打印输出的有关凭证、科目结算单等，必须打）计算机打印输出的有关凭证、科目结算单等，必须打 印操作人员的姓名、打印日期，加盖有关人员名章后，按规印操作人员的姓名、打印日期，加盖有关人员名章后，按规 定进行装订和保管。定进行装订和保管。 l（4）会计凭证）会计

49、凭证保管保管的责任人为的责任人为会计会计 。 二、会计分录二、会计分录 1、什么是会计分录、什么是会计分录 l是指对某项经济业务在记账凭证中填写与其有 关的会计科目、选择“借”“贷”符号、金额 的记录，简称分录。 l也可以简单地理解为编制会计分录就是填制记 账凭证。会计分录可分为简单会计分录和复合 会计分录。 l简单会计分录指只涉及两个科目，一个科目借 方和另一个科目贷方的会计分录，即一借一贷 的会计分录；复合会计分录指由三个以上(含 三个)对应科目所组成的会计分录，即一借多 贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。 2、会计分录的分类规则、会计分录的分类规则 l按照科目设置，互助社会计科目的分类和

50、规则是： l（1）资产类：反映互助社的家产，包括“现金”、“银行存款”、 “应收账款”和“其他应收款”。借方表示资产增加，贷方表示 资产减少。余额在借方。 l（2）负债类：反映互助社欠别人的钱，即“其他应付款”。借方 表示负债减少，贷方表示负债增加。余额在贷方 l（3）净资产类：反映互助社收入扣除成本、费用后的净收益。包 括“非限定性净资产”和“限定性净资产”。借方表示净资产减 少，贷方表示净资产增加，余额在贷方。 l（4）收入类：反映互助社收到的钱。包括“捐赠收入”、“会费 收入”、“提供服务收入”、“政府补助收入”和“其他收入”。 借方表示收入减少，贷方表示收入增加；日常余额在贷方，年末

51、结转后无余额。 l（5）成本费用类：反映互助社互助资金运转过程中所开支的成本 或费用。包括“业务活动成本”、“管理费用”和“其他费用”。 借方表示费用增加，贷方表示费用减少；日常余额在借方，年末 结转后无余额。 3、会计记账的结构、会计记账的结构 资产类资产类净资产、负债类净资产、负债类 借方贷方借方贷方 期初余额期初余额 本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额本期增加发生额 本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计 期末余额期末余额 成本费用类成本费用类收入类收入类 借方贷方借方贷方 期初余额（非年初）期初余额（非年初） 本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额本期增加

52、发生额 本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计 期末余额（非年末）期末余额（非年末） 三、账簿设置与记账三、账簿设置与记账 1、账簿设置、账簿设置 l账簿就是账本，是以会计凭证为依据，按 照时间顺序的、分类地记录和反映各项经 济业务的簿记，它由具有一定格式，又互 相联系的若干账页所组成 l可以简单地认为是将分散的会计凭证中反 映的内容汇总，系统地记录在一本方便查 询的本子中。 l按照会计制度，互助资金设置总账、明细 账、日记账和个人借款台帐 l是根据会计制度规定的一级会计科目设置的账户，用来总括、 全面、分类记录互助社全部经济业务的账簿，并对明细账起着 统驭控制作用，还为编制

53、会计报表提供总括的资料。因此，互 助社要将互助资金一级会计科目一级会计科目按照顺序、编号在总账的账页 中分别罗列，并编写总账目录或在账页上贴“口取纸口取纸”，注意 业务量较多得常用科目要多留一些帐页。总分类账一般采用订 本式账簿，其格式为三栏式总账（如下所示）。 总分类账总分类账 会计科目：会计科目： 2020* * *年年凭证凭证 摘摘 要要借方借方贷方贷方 借借 或或 贷贷 余额余额 月月日日字字号号 上年结转 （1）总分类账）总分类账 （2）明细分类账）明细分类账 l明细分类账是根据某个总账科目所属的二级科目 或明细科目设置，用来连续地登记某一类经济业 务详细情况的账簿。明细分类账能够提

54、供有关经 济活动的详细资料，对总分类账所提供的总括核 算资料作必要补充，也为编制会计报表提供依据。 因此任何单位都要根据具体情况设置必要的明细 分类账。 l明细分类账一般采用活页式。其账页格式主要有 三栏式、多栏式、数量金额式等几种。 避免会计账目不够健全，总账不总、明细账不明避免会计账目不够健全，总账不总、明细账不明 细。如总账过于明细，在细。如总账过于明细，在“应收账款应收账款”等帐中逐等帐中逐 户登记个人借款或还款业务；没有管理费明细账，户登记个人借款或还款业务；没有管理费明细账， 未建立个人借款台帐等。未建立个人借款台帐等。 （2）明细分类账的格式及登记方法）明细分类账的格式及登记方法

55、 l 三栏式明细分类账三栏式明细分类账 l三栏式明细账的账页格式与三栏式总账基本相同，是按有关 明细科目分设账页，账页内设置借方、贷方和余额三个金额 栏，适用于只需要进行金额核算的明细账。如“限定性净资 产 ”等明细账。其格式如下： 2020* * *年年 凭证号凭证号摘摘 要要借方借方贷方贷方 借借 或或 贷贷 余额余额 月月日日 上年结转贷 结转下年 限定性净资产限定性净资产 明细账 明细科目：集体资本集体资本 多栏式明细分类账 l多栏式明细账与以上明细分类账不同，它不是按有关明 细科目分设账页，而是根据经济业务的特点和管理需要， 在一张账页上按其总账科目的各明细科目（或明细项目） 设置专

56、栏。其格式如下： 管理费用管理费用明细账 明细科目：明细科目： 20*年年 凭证凭证 号号 摘要摘要合计合计人员补助 办公费 差旅费 其他 月月日日 3、日记账（由出纳人员登记）（由出纳人员登记） l（1）现金日记账）现金日记账 l现金日记账是专门用来登记库存现金每天的收入、支出和结余 情况的账簿。其外表形式必须采用订本式订本式账簿，账页格式一般 采用三栏式。现金日记账一般由出纳人员根据审核后的现金收、 付款凭证以及有关的银行付款凭证逐日逐笔进行登记。每笔账 登记完毕，应一项一项复核无误后，在记账凭证上做出过账符 号“”，表示已经登记入账，以防止重复记账或漏记。 2020* * *年年凭证凭证

57、 摘摘 要要借方借方贷方贷方余额余额 月月日日字字号号 上年结转 现金日记账现金日记账 （2）银行存款日记账）银行存款日记账 l银行存款日记账是专门用来登记银行存款每天的增加、 减少和结存情况的账簿。其外表形式必须采用订本式订本式 账簿。其格式一般采用三栏式。银行存款日记账通常 由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证以及 有关的现金付款凭证，逐日逐笔顺序登记。 l登账时，应按账页格式要求，将各栏目填列齐全。银 行存款日记账应按开户银行和其他金融机构、存款种 类等分别设置。 银行存款日记账 2020* * *年年凭证凭证 摘摘 要要 结算凭证结算凭证 借方借方贷方贷方余额余额 月月日日字字号

58、号种类种类编号编号 上年结转 增加增加减少减少 借借 方方 4、个人台帐 l财务人员应建立个人台帐，及时登记每个成员入社、 借款发放与回收情况。在每次借款发放和回收后，要 及时对每一个借款成员的借款和还款以及占用费的缴 纳情况进行详细登记，以掌握、查询各借款成员的偿 贷信息，便于互助社有的放矢制定资金回收措施，及 时催收欠款。同时，为了全面掌握每位社员历次借款、 还款情况，个人台账可以与一般明细账簿一致，也可 以采取自制的方式（如下所示）。 l无论使用什么账本，都必须是一户一页记录一户一页记录，而不要 按借款批次进行分别登记。 根据分工可以由根据分工可以由 会计登记，也可会计登记，也可 以由出

59、纳登记以由出纳登记 借款人：借款人： 小组号：小组号： 入社入社退社退社 时间时间凭证号凭证号金额金额时间时间凭证号凭证号金额金额 借款发放借款发放 时间时间 凭证号凭证号借款金额借款金额借款种类借款种类 借款条件借款条件 期限（月）期限（月）分几次偿还分几次偿还首次到期日期首次到期日期 月占用费月占用费 率率 每次应还本金每次应还本金 偿还情况偿还情况逾期情况逾期情况 还款时间还款时间凭证号凭证号本金本金占用费占用费当次结清情况当次结清情况借款余额借款余额时间时间本金本金占用费占用费 _村互助社个人台账 2、记账的程序与步骤、记账的程序与步骤 （1）及时报账 （2）日记账先行 （3）凭证传递

60、 （4）会计记账，具体步骤： l根据原始凭证反映的经济内容填制记账凭证 l对已经填制的记账凭证的进行试算。“有借必有贷，借贷有借必有贷，借贷 必相等必相等” l根据记账凭证的编号顺序将记账凭证反映的内容在明细账 的相应位置逐笔登记明细账 l根据记账凭证或有关明细账逐笔登记总账； l将现金日记账、银行存款日记账与总账关科目相互进行核 对，并与银行对账单进行核对；总账与相关明细账之和进 行核对。 3、如何登记账簿、如何登记账簿 （1）以审核无误的记账凭证为依据。记账时，应将 记账凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额等逐项 记入账簿内相对应的位置，并算出余额； （2）编制一个科目余额汇总表（这是一级