基于战略管理的预算管理框架构建与实施

1、肇蚇蚀袄莆蚆螂聿莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄芁螆羁肀芀衿膆莈芀薈罿芄荿蚁膄膀莈螃羇肆莇袅螀蒅莆蚅羅莁莅螇袈芇莄袀肄膃莄蕿袇聿莃蚂肂莈蒂螄袅芃蒁袆肀腿蒀薆袃肅葿螈腿肁蒈袁羁莀蒈薀膇芆蒇蚂羀膂蒆螅膅肈薅袇羈莇薄薇螁芃薃虿羆艿薂袁蝿膅薂薁肅肁薁蚃袇荿薀螆肃芅蕿袈袆膁蚈薈肁肇蚇蚀袄莆蚆螂聿莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄芁螆羁肀芀衿膆莈芀薈罿芄荿蚁膄膀莈螃羇肆莇袅螀蒅莆蚅羅莁莅螇袈芇莄袀肄膃莄蕿袇聿莃蚂肂莈蒂螄袅芃蒁袆肀腿蒀薆袃肅葿螈腿肁蒈袁羁莀蒈薀膇芆蒇蚂羀膂蒆螅膅肈薅袇羈莇薄薇螁芃薃虿羆艿薂袁蝿膅薂薁肅肁薁蚃袇荿薀螆肃芅蕿袈袆膁蚈薈肁肇蚇蚀袄莆蚆螂聿莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄芁螆羁肀芀衿膆莈芀薈罿芄荿蚁膄膀莈螃羇肆莇袅螀蒅莆蚅羅

2、莁莅螇袈芇莄袀肄膃莄蕿袇聿莃蚂肂莈蒂螄袅芃蒁袆肀腿蒀薆袃肅葿螈腿肁蒈袁羁莀蒈薀膇芆蒇蚂羀膂蒆螅膅肈薅袇羈莇薄薇螁芃薃虿羆艿薂袁蝿膅薂薁肅肁薁蚃袇荿薀螆肃芅蕿袈袆膁蚈薈肁肇蚇蚀袄莆蚆螂聿莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄芁螆羁肀芀衿膆莈芀薈罿芄荿蚁膄膀莈螃羇肆莇袅螀蒅莆蚅羅莁莅螇袈芇莄袀肄膃莄蕿袇聿莃蚂肂莈蒂螄袅芃蒁袆肀腿蒀薆袃肅葿螈腿肁蒈袁羁莀蒈薀膇芆蒇蚂羀膂蒆螅膅肈薅袇羈莇薄薇螁芃薃虿羆艿薂袁蝿膅薂薁肅肁薁蚃袇荿薀螆肃芅蕿袈袆膁蚈薈肁肇蚇蚀袄莆蚆螂聿莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄芁螆羁肀芀衿膆莈芀薈罿芄荿蚁膄膀莈螃羇肆莇袅螀蒅莆蚅羅莁莅螇袈芇莄袀肄膃莄蕿袇聿莃蚂肂莈蒂螄袅芃蒁袆肀腿蒀薆袃肅葿螈腿肁蒈袁羁莀蒈薀膇芆蒇蚂羀

3、膂蒆螅膅肈薅袇羈莇薄薇螁芃薃虿羆艿薂袁蝿膅薂薁肅肁薁蚃袇荿薀螆肃芅蕿袈袆膁蚈薈肁肇蚇蚀袄莆蚆螂聿莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄芁螆羁肀芀衿膆莈芀薈罿芄荿蚁膄膀莈螃羇肆莇袅螀蒅莆蚅羅莁莅螇袈芇莄袀肄膃莄蕿袇聿莃蚂肂莈蒂螄袅芃蒁袆肀腿蒀薆袃肅葿螈腿肁蒈袁羁莀蒈薀膇芆蒇蚂羀膂蒆螅膅肈薅袇羈莇薄薇螁芃薃虿羆艿薂袁蝿膅薂薁肅肁薁蚃袇荿薀螆肃芅蕿袈袆膁蚈薈肁肇蚇蚀袄莆蚆螂聿莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄芁螆羁肀芀衿膆莈芀薈罿芄荿蚁膄膀莈螃羇肆莇袅螀蒅莆蚅羅莁莅螇袈芇莄袀肄膃莄蕿袇聿莃蚂肂莈蒂螄袅芃蒁袆肀腿蒀薆袃肅葿螈腿肁蒈袁羁莀蒈薀膇芆蒇蚂羀膂蒆螅膅肈薅袇羈莇薄薇螁芃薃虿羆艿薂袁蝿膅薂薁肅肁薁蚃袇荿薀螆肃芅蕿袈袆膁蚈薈肁肇蚇蚀袄

4、莆蚆螂聿莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄芁螆羁肀芀衿膆莈芀薈罿芄荿蚁膄膀莈螃羇肆莇袅螀蒅莆蚅羅莁莅螇袈芇莄袀肄膃莄蕿袇聿莃蚂肂莈蒂螄袅芃蒁袆肀腿蒀薆袃肅葿螈腿肁蒈袁羁莀蒈薀膇芆蒇蚂羀膂蒆螅膅肈薅袇羈莇薄薇螁芃薃虿羆艿薂袁蝿膅薂薁肅肁薁蚃袇荿薀螆肃芅蕿袈袆膁蚈薈肁肇蚇蚀袄莆蚆螂聿莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄芁螆羁肀芀衿膆莈芀薈罿芄荿蚁膄膀莈螃羇肆莇袅螀蒅莆蚅羅莁莅螇袈芇莄袀肄膃莄蕿袇聿莃蚂肂莈蒂螄袅芃蒁袆肀腿蒀薆袃肅葿螈腿肁蒈袁羁莀蒈薀膇芆蒇蚂羀膂蒆螅膅肈薅袇羈莇薄薇螁芃薃虿羆艿薂袁蝿膅薂薁肅肁薁蚃袇荿薀螆肃芅蕿袈袆膁蚈薈肁肇蚇蚀袄莆蚆螂聿莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄芁螆羁肀芀衿膆莈芀薈罿芄荿蚁膄膀莈螃羇肆莇袅螀蒅莆蚅羅莁莅螇袈

5、芇莄袀肄膃莄蕿袇聿莃蚂肂莈蒂螄袅芃蒁袆肀腿蒀薆袃肅葿螈腿肁蒈袁羁莀蒈薀膇芆蒇蚂羀膂蒆螅膅肈薅袇羈莇薄薇螁芃薃虿羆艿薂袁蝿膅薂薁肅肁薁蚃袇荿薀螆肃芅蕿袈袆膁蚈薈肁肇蚇蚀袄莆蚆螂聿莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄芁螆羁肀芀衿膆莈芀薈罿芄荿蚁膄膀莈螃羇肆莇袅螀蒅莆蚅羅莁莅螇袈芇莄袀肄膃莄蕿袇聿莃蚂肂莈蒂螄袅芃蒁袆肀腿蒀薆袃肅葿螈腿肁蒈袁羁莀蒈薀膇芆蒇蚂羀膂蒆螅膅肈薅袇羈莇薄薇螁芃薃虿羆艿薂袁蝿膅薂薁肅肁薁蚃袇荿薀螆肃芅蕿袈袆膁蚈薈肁肇蚇蚀袄莆蚆螂聿莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄芁螆羁肀芀衿膆莈芀薈罿芄荿蚁膄膀莈螃羇肆莇袅螀蒅莆蚅羅莁莅螇袈芇莄袀肄膃莄蕿袇聿莃蚂肂莈蒂螄袅芃蒁袆肀腿蒀薆袃肅葿螈腿肁蒈袁羁莀蒈薀膇芆蒇蚂羀膂蒆螅膅

6、肈薅袇羈莇薄薇螁芃薃虿羆艿薂袁蝿膅薂薁肅肁薁蚃袇荿薀螆肃芅蕿袈袆膁蚈薈肁肇蚇蚀袄莆蚆螂聿莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄芁螆羁肀芀衿膆莈芀薈罿芄荿蚁膄膀莈螃羇肆莇袅螀蒅莆蚅羅莁莅螇袈芇莄袀肄膃莄蕿袇聿莃蚂肂莈蒂螄袅芃蒁袆肀腿蒀薆袃肅葿螈腿肁蒈袁羁莀蒈薀膇芆蒇蚂羀膂蒆螅膅肈薅袇羈莇薄薇螁芃薃虿羆艿薂袁蝿膅薂薁肅肁薁蚃袇荿薀螆肃芅蕿袈袆膁蚈薈肁肇蚇蚀袄莆蚆螂聿莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄芁螆羁肀芀衿膆莈芀薈罿芄荿蚁膄膀莈螃羇肆莇袅螀蒅莆蚅羅莁莅螇袈芇莄袀肄膃莄蕿袇聿莃蚂肂莈蒂螄袅芃蒁袆肀腿蒀薆袃肅葿螈腿肁蒈袁羁莀蒈薀膇芆蒇蚂羀膂蒆螅膅肈薅袇羈莇薄薇螁芃薃虿羆艿薂袁蝿膅薂薁肅肁薁蚃袇荿薀螆肃芅蕿袈袆膁蚈薈肁肇蚇蚀袄莆蚆螂聿

7、莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄芁螆羁肀芀衿膆莈芀薈罿芄荿蚁膄膀莈螃羇肆莇袅螀蒅莆蚅羅莁莅螇袈芇莄袀肄膃莄蕿袇聿莃蚂肂莈蒂螄袅芃蒁袆肀腿蒀薆袃肅葿螈腿肁蒈袁羁莀蒈薀膇芆蒇蚂羀膂蒆螅膅肈薅袇羈莇薄薇螁芃薃虿羆艿薂袁蝿膅薂薁肅肁薁蚃袇荿薀螆肃芅蕿袈袆膁蚈薈肁肇蚇蚀袄莆蚆螂聿莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄芁螆羁肀芀衿膆莈芀薈罿芄荿蚁膄膀莈螃羇肆莇袅螀蒅莆蚅羅莁莅螇袈芇莄袀肄膃莄蕿袇聿莃蚂肂莈蒂螄袅芃蒁袆肀腿蒀薆袃肅葿螈腿肁蒈袁羁莀蒈薀膇芆蒇蚂羀膂蒆螅膅肈薅袇羈莇薄薇螁芃薃虿羆艿薂袁蝿膅薂薁肅肁薁蚃袇荿薀螆肃芅蕿袈袆膁蚈薈肁肇蚇蚀袄莆蚆螂聿莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄芁螆羁肀芀衿膆莈芀薈罿芄荿蚁膄膀莈螃羇肆莇袅螀蒅莆蚅羅莁莅螇袈芇莄袀肄

8、膃莄蕿袇聿莃蚂肂莈蒂螄袅芃蒁袆肀腿蒀薆袃肅葿螈腿肁蒈袁羁莀蒈薀膇芆蒇蚂羀膂蒆螅膅肈薅袇羈莇薄薇螁芃薃虿羆艿薂袁蝿膅薂薁肅肁薁蚃袇荿薀螆肃芅蕿袈袆膁蚈薈肁肇蚇蚀袄莆蚆螂聿莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄芁螆羁肀芀衿膆莈芀薈罿芄荿蚁膄膀莈螃羇肆莇袅螀蒅莆蚅羅莁莅螇袈芇莄袀肄膃莄蕿袇聿莃蚂肂莈蒂螄袅芃蒁袆肀腿蒀薆袃肅葿螈腿肁蒈袁羁莀蒈薀膇芆蒇蚂羀膂蒆螅膅肈薅袇羈莇薄薇螁芃薃虿羆艿薂袁蝿膅薂薁肅肁薁蚃袇荿薀螆肃芅蕿袈袆膁蚈薈肁肇蚇蚀袄莆蚆螂聿莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄芁螆羁肀芀衿膆莈芀薈罿芄荿蚁膄膀莈螃羇肆莇袅螀蒅莆蚅羅莁莅螇袈芇莄袀肄膃莄蕿袇聿莃蚂肂莈蒂螄袅芃蒁袆肀腿蒀薆袃肅葿螈腿肁蒈袁羁莀蒈薀膇芆蒇蚂羀膂蒆螅膅肈薅袇羈

9、莇薄薇螁芃薃虿羆艿薂袁蝿膅薂薁肅肁薁蚃袇荿薀螆肃芅蕿袈袆膁蚈薈肁肇蚇蚀袄莆蚆螂聿莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄芁螆羁肀芀衿膆莈芀薈罿芄荿蚁膄膀莈螃羇肆莇袅螀蒅莆蚅羅莁莅螇袈芇莄袀肄膃莄蕿袇聿莃蚂肂莈蒂螄袅芃蒁袆肀腿蒀薆袃肅葿螈腿肁蒈袁羁莀蒈薀膇芆蒇蚂羀膂蒆螅膅肈薅袇羈莇薄薇螁芃薃虿羆艿薂袁蝿膅薂薁肅肁薁蚃袇荿薀螆肃芅蕿袈袆膁蚈薈肁肇蚇蚀袄莆蚆螂聿莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄芁螆羁肀芀衿膆莈芀薈罿芄荿蚁膄膀莈螃羇肆莇袅螀蒅莆蚅羅莁莅螇袈芇莄袀肄膃莄蕿袇聿莃蚂肂莈蒂螄袅芃蒁袆肀腿蒀薆袃肅葿螈腿肁蒈袁羁莀蒈薀膇芆蒇蚂羀膂蒆螅膅肈薅袇羈莇薄薇螁芃薃虿羆艿薂袁蝿膅薂薁肅肁薁蚃袇荿薀螆肃芅蕿袈袆膁蚈薈肁肇蚇蚀袄莆蚆螂聿莂蚆羅袂

10、芈蚅蚄膈膄芁螆羁肀芀衿膆莈芀薈罿芄荿蚁膄膀莈螃羇肆莇袅螀蒅莆蚅羅莁莅螇袈芇莄袀肄膃莄蕿袇聿莃蚂肂莈蒂螄袅芃蒁袆肀腿蒀薆袃肅葿螈腿肁蒈袁羁莀蒈薀膇芆蒇蚂羀膂蒆螅膅肈薅袇羈莇薄薇螁芃薃虿羆艿薂袁蝿膅薂薁肅肁薁蚃袇荿薀螆肃芅蕿袈袆膁蚈薈肁肇蚇蚀袄莆蚆螂聿莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄芁螆羁肀芀衿膆莈芀薈罿芄荿蚁膄膀莈螃羇肆莇袅螀蒅莆蚅羅莁莅螇袈芇莄袀肄膃莄蕿袇聿莃蚂肂莈蒂螄袅芃蒁袆肀腿蒀薆袃肅葿螈腿肁蒈袁羁莀蒈薀膇芆蒇蚂羀膂蒆螅膅肈薅袇羈莇薄薇螁芃薃虿羆艿薂袁蝿膅薂薁肅肁薁蚃袇荿薀螆肃芅蕿袈袆膁蚈薈肁肇蚇蚀袄莆蚆螂聿莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄芁螆羁肀芀衿膆莈芀薈罿芄荿蚁膄膀莈螃羇肆莇袅螀蒅莆蚅羅莁莅螇袈芇莄袀肄膃莄蕿袇

11、聿莃蚂肂莈蒂螄袅芃蒁袆肀腿蒀薆袃肅葿螈腿肁蒈袁羁莀蒈薀膇芆蒇蚂羀膂蒆螅膅肈薅袇羈莇薄薇螁芃薃虿羆艿薂袁蝿膅薂薁肅肁薁蚃袇荿薀螆肃芅蕿袈袆膁蚈薈肁肇蚇蚀袄莆蚆螂聿莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄芁螆羁肀芀衿膆莈芀薈罿芄荿蚁膄膀莈螃羇肆莇袅螀蒅莆蚅羅莁莅螇袈芇莄袀肄膃莄蕿袇聿莃蚂肂莈蒂螄袅芃蒁袆肀腿蒀薆袃肅葿螈腿肁蒈袁羁莀蒈薀膇芆蒇蚂羀膂蒆螅膅肈薅袇羈莇薄薇螁芃薃虿羆艿薂袁蝿膅薂薁肅肁薁蚃袇荿薀螆肃芅蕿袈袆膁蚈薈肁肇蚇蚀袄莆蚆螂聿莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄芁螆羁肀芀衿膆莈芀薈罿芄荿蚁膄膀莈螃羇肆莇袅螀蒅莆蚅羅莁莅螇袈芇莄袀肄膃莄蕿袇聿莃蚂肂莈蒂螄蒂袁肈蒄蚈螇肇膃蒀蚃肇莆蚆虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈

12、袀膁芆薄螆膀葿莆螂腿膈蚂蚈膈芁蒅羇膇莃蚀袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅螁衿莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆芈螂螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿羅罿莁蒂袁肈蒄蚈螇肇膃蒀蚃肇莆蚆虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膁芆薄螆膀葿莆螂腿膈蚂蚈膈芁蒅羇膇莃蚀袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅螁衿莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆芈螂螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿羅罿莁蒂袁肈蒄蚈螇肇膃蒀蚃肇莆蚆虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膁芆薄螆膀葿莆螂腿膈蚂蚈膈芁蒅羇膇莃蚀袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅

13、螁衿莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆芈螂螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿羅罿莁蒂袁肈蒄蚈螇肇膃蒀蚃肇莆蚆虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膁芆薄螆膀葿莆螂腿膈蚂蚈膈芁蒅羇膇莃蚀袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅螁衿莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆芈螂螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿羅罿莁蒂袁肈蒄蚈螇肇膃蒀蚃肇莆蚆虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膁芆薄螆膀葿莆螂腿膈蚂蚈膈芁蒅羇膇莃蚀袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅螁衿莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆芈螂螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿

14、羅罿莁蒂袁肈蒄蚈螇肇膃蒀蚃肇莆蚆虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膁芆薄螆膀葿莆螂腿膈蚂蚈膈芁蒅羇膇莃蚀袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅螁衿莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆芈螂螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿羅罿莁蒂袁肈蒄蚈螇肇膃蒀蚃肇莆蚆虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膁芆薄螆膀葿莆螂腿膈蚂蚈膈芁蒅羇膇莃蚀袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅螁衿莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆芈螂螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿羅罿莁蒂袁肈蒄蚈螇肇膃蒀蚃肇莆蚆虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膁芆薄

15、螆膀葿莆螂腿膈蚂蚈膈芁蒅羇膇莃蚀袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅螁衿莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆芈螂螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿羅罿莁蒂袁肈蒄蚈螇肇膃蒀蚃肇莆蚆虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膁芆薄螆膀葿莆螂腿膈蚂蚈膈芁蒅羇膇莃蚀袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅螁衿莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆芈螂螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿羅罿莁蒂袁肈蒄蚈螇肇膃蒀蚃肇莆蚆虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膁芆薄螆膀葿莆螂腿膈蚂蚈膈芁蒅羇膇莃蚀袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅螁衿莄薈

16、蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆芈螂螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿羅罿莁蒂袁肈蒄蚈螇肇膃蒀蚃肇莆蚆虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膁芆薄螆膀葿莆螂腿膈蚂蚈膈芁蒅羇膇莃蚀袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅螁衿莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆芈螂螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿羅罿莁蒂袁肈蒄蚈螇肇膃蒀蚃肇莆蚆虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膁芆薄螆膀葿莆螂腿膈蚂蚈膈芁蒅羇膇莃蚀袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅螁衿莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆芈螂螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿羅罿莁蒂

17、袁肈蒄蚈螇肇膃蒀蚃肇莆蚆虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膁芆薄螆膀葿莆螂腿膈蚂蚈膈芁蒅羇膇莃蚀袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅螁衿莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆芈螂螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿羅罿莁蒂袁肈蒄蚈螇肇膃蒀蚃肇莆蚆虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膁芆薄螆膀葿莆螂腿膈蚂蚈膈芁蒅羇膇莃蚀袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅螁衿莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆芈螂螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿羅罿莁蒂袁肈蒄蚈螇肇膃蒀蚃肇莆蚆虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膁芆薄螆膀葿莆

18、螂腿膈蚂蚈膈芁蒅羇膇莃蚀袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅螁衿莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆芈螂螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿羅罿莁蒂袁肈蒄蚈螇肇膃蒀蚃肇莆蚆虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膁芆薄螆膀葿莆螂腿膈蚂蚈膈芁蒅羇膇莃蚀袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅螁衿莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆芈螂螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿羅罿莁蒂袁肈蒄蚈螇肇膃蒀蚃肇莆蚆虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膁芆薄螆膀葿莆螂腿膈蚂蚈膈芁蒅羇膇莃蚀袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅螁衿莄薈蚇袈蒆螃

19、羆袇膆薆袂袆芈螂螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿羅罿莁蒂袁肈蒄蚈螇肇膃蒀蚃肇莆蚆虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膁芆薄螆膀葿莆螂腿膈蚂蚈膈芁蒅羇膇莃蚀袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅螁衿莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆芈螂螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿羅罿莁蒂袁肈蒄蚈螇肇膃蒀蚃肇莆蚆虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膁芆薄螆膀葿莆螂腿膈蚂蚈膈芁蒅羇膇莃蚀袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅螁衿莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆芈螂螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿羅罿莁蒂袁肈蒄蚈

20、螇肇膃蒀蚃肇莆蚆虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膁芆薄螆膀葿莆螂腿膈蚂蚈膈芁蒅羇膇莃蚀袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅螁衿莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆芈螂螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿羅罿莁蒂袁肈蒄蚈螇肇膃蒀蚃肇莆蚆虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膁芆薄螆膀葿莆螂腿膈蚂蚈膈芁蒅羇膇莃蚀袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅螁衿莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆芈螂螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿羅罿莁蒂袁肈蒄蚈螇肇膃蒀蚃肇莆蚆虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膁芆薄螆膀葿莆螂腿膈蚂

21、蚈膈芁蒅羇膇莃蚀袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅螁衿莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆芈螂螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿羅罿莁蒂袁肈蒄蚈螇肇膃蒀蚃肇莆蚆虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膁芆薄螆膀葿莆螂腿膈蚂蚈膈芁蒅羇膇莃蚀袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅螁衿莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆芈螂螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿羅罿莁蒂袁肈蒄蚈螇肇膃蒀蚃肇莆蚆虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膁芆薄螆膀葿莆螂腿膈蚂蚈膈芁蒅羇膇莃蚀袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅螁衿莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆

22、袂袆芈螂螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿羅罿莁蒂袁肈蒄蚈螇肇膃蒀蚃肇莆蚆虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膁芆薄螆膀葿莆螂腿膈蚂蚈膈芁蒅羇膇莃蚀袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅螁衿莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆芈螂螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿羅罿莁蒂袁肈蒄蚈螇肇膃蒀蚃肇莆蚆虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膁芆薄螆膀葿莆螂腿膈蚂蚈膈芁蒅羇膇莃蚀袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅螁衿莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆芈螂螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿羅罿莁蒂袁肈蒄蚈螇肇膃蒀

23、蚃肇莆蚆虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膁芆薄螆膀葿莆螂腿膈蚂蚈膈芁蒅羇膇莃蚀袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅螁衿莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆芈螂螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿羅罿莁蒂袁肈蒄蚈螇肇膃蒀蚃肇莆蚆虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膁芆薄螆膀葿莆螂腿膈蚂蚈膈芁蒅羇膇莃蚀袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅螁衿莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆芈螂螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿羅罿莁蒂袁肈蒄蚈螇肇膃蒀蚃肇莆蚆虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膁芆薄螆膀葿莆螂腿膈蚂蚈膈芁蒅

24、羇膇莃蚀袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅螁衿莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆芈螂螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿羅罿莁蒂袁肈蒄蚈螇肇膃蒀蚃肇莆蚆虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膁芆薄螆膀葿莆螂腿膈蚂蚈膈芁蒅羇膇莃蚀袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅螁衿莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆芈螂螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿羅罿莁蒂袁肈蒄蚈螇肇膃蒀蚃肇莆蚆虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膁芆薄螆膀葿莆螂腿膈蚂蚈膈芁蒅羇膇莃蚀袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅螁衿莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆芈螂

25、螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿羅罿莁蒂袁肈蒄蚈螇肇膃蒀蚃肇莆蚆虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膁芆薄螆膀葿莆螂腿膈蚂蚈膈芁蒅羇膇莃蚀袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅螁衿莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆芈螂螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿羅罿莁蒂袁肈蒄蚈螇肇膃蒀蚃肇莆蚆虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膁芆薄螆膀葿莆螂腿膈蚂蚈膈芁蒅羇膇莃蚀袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅螁衿莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆芈螂螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿羅罿莁蒂袁肈蒄蚈螇肇膃蒀蚃肇莆蚆

26、虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膁芆薄螆膀葿莆螂腿膈蚂蚈膈芁蒅羇膇莃蚀袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅螁衿莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆芈螂螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿羅罿莁蒂袁肈蒄蚈螇肇膃蒀蚃肇莆蚆虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膁芆薄螆膀葿莆螂腿膈蚂蚈膈芁蒅羇膇莃蚀袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅螁衿莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆芈螂螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿羅罿莁蒂袁肈蒄蚈螇肇膃蒀蚃肇莆蚆虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膁芆薄螆膀葿莆螂腿膈蚂蚈膈芁蒅羇膇莃蚀

27、袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅螁衿莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆芈螂螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿羅罿莁蒂袁肈蒄蚈螇肇膃蒀蚃肇莆蚆虿肆蒈蕿羇肅膈螄袃肄芀薇蝿肃莂螃蚅肂蒄薅羄膁膄莈袀膁芆薄螆膀葿莆螂腿膈蚂蚈膈芁蒅羇膇莃蚀袃膆蒅蒃蝿芆膅蚈蚅芅芇蒁羃芄莀蚇衿芃薂蒀袅节节螅螁衿莄薈蚇袈蒆螃羆袇膆薆袂袆芈螂螈羅莀薄蚄羄蒃莇羂羃膂薃羈羃莅蒆袄羂蒇蚁螀羁膇蒄蚆羀艿虿羅罿莁 基于战略管理的预算管理框架构建与实施王志成第一章 企业战略与预算管理 一、什么是预算管理1、细化了公司整体战略发展目标和年度经营计划；2、预算是一种公司整体规划和动态控制的管理方法，是对公司整体经营活

28、动的一系列量化的计划安排；3、预算涉及公司所有分、子公司和部门以及各项经营活动，其有效推行为各分、子公司和部门确定了具体可行的努力目标，同时也建立了他们必须共同遵守的行为规范；4、预算是进行事前、事中、事后控制的有效工具，便于管理层在过程中控制和监督业务执行情况，及时发现执行中存在的偏差并确定偏差的大小，预算是执行过程中进行管理监控的基准和参照；5、预算也是分、子公司和部门绩效考核的基础和比较对象。二、预算管理是实现企业战略的工具通过预算，将公司战略与对员工的考核和奖惩挂钩，促使所有人为公司战略服务。但推进实现价值创造潜力的举措将是一段艰难的旅程。三、中国企业预算管理的历史 1、上世纪九十年代

29、初-2001年：起步和推广阶段 市场经济条件下，企业需要将市场竞争的压力传递到内部的组织和职工；邯钢的“模拟市场核算、实行成本否决”-以市场为起点的目标成本控制；宝钢的预算管理-非常强调生产经营管理以预算为中心；其他企业，特别是国有企业关注预算管理2、2001年-2005年：普及和完善阶段2001年4月发布企业国有资本金与财务管理暂行办法，明确规定企业应当实行财务预算管理制度；2002年4月，财政部发布了关于企业实行财务预算管理的指导意见；预算管理理论研究的兴起和预算培训的繁荣；预算管理在国内各类企业中已经基本普及；3、2005年之后：反思和提高阶段2004年12月23日，国资委颁布中国有企业

30、战略管理办法；理论界和实务界都开始重视预算管理中存在的问题；超越预算的观点掺入国内；中国企业预算管理的历史（续）（一）中央企业财务预算管理暂行办法（1）2007年6月25日开始执行（2）包括总则、工作组织、财务预算编制、财务预算报告、财务预算执行与监督等内容（3）重点：企业应当在规定的时间内按照国家财务会计制度规定和国资委财务监督工作有关要求，以统一的编制口径、报表格式和编报规范，向国资委报送年度财务预算报告；明确了预算委员会（预算领导小组）、财务管理部门、预算执行单位的权责；预算的编制应该以战略为导向；按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序，依据财务管理关系，层层组织做好各级子企业财务预

31、算编制工作；财务预算报告由以下内容构成：年度财务预算报表、年度财务预算编制说明、其他相关材料。（4）对企业的影响：国资委将企业财务预算管理情况作为总会计师履职评估的内容；企业不按时上报财务预算报告或者上报财务预算报告不符合统一编制要求、存在严重质量问题，以及财务预算执行监督不力的，国资委将责令整改；企业在财务预算管理工作中弄虚作假的，或者上报的财务预算报告与内部财务预算不符的，国资委将给予通报批评；企业编制年度财务预算主要指标与实际完成值差异较大的，国资委将要求企业作出专项说明，无正当理由的，国资委将给予警示。（二）国资委预算工作会议要求（1）加强组织领导，努力提升财务预算管理水平。（2）强化

32、成本费用的预算控制，努力拓展盈利空间。（3）切实加强资金预算管理，有效防范财务风险。（4）进一步总结经验，提高财务预算报告编制质量。一是各中央企业应当逐级贯彻落实2009年度财务预算各项编制要求，做好层层布置和培训。二是认真研究解决国资委2008年度财务预算复函中指出的相关问题。三是加强计划、生产、销售、投资、人力资源等职能部门的工作协调与配合。四是切实组织做好主要业务预算编制工作。（5）加大审核力度，按时报送财务预算报告。四、预算管理的功能目标1、功能2、提高工作的计划性将战略和规划具体化为能够执行的年度计划；将年度计划具体化为数量化的方案；为事项设定执行的时间和方式；3、激励内部组织和员工

33、为内部组织设定努力的目标；提供业绩评价的框架和衡量的标准；提前确定的预算考核方法4、促进企业内部的协调通过预算的编制，寻找部门协调的问题并处理它；通过预算的编制，理解其他部门；没有协调的预算管理，可能导致部门冲突五、中国企业预算管理中存在的问题1、预算目标的确定：目标次优化；考核导向不正确；过分强调准确2、预算的执行：分析不到位；执行控制不力3、预算考核：信息扭曲；考核导向不正确中国企业预算管理中存在的问题（续）（一）部分企业预算管理体制不健全，预算工作组织不到位。一是部分企业预算管理机构不健全。二是部分企业预算管理制度不完善。三是部分企业财务预算工作组织需要改进（二）部分企业预算目标不合理，

34、难以有效发挥预算引导作用。一是对宏观经济形势分析不够，预算目标缺乏前瞻性和预见力。二是对市场走势分析判断不够。三是预算目标与主要业务经营状况及发展战略规划不衔接。（三）部分企业预算对重大事项管控力度不足，难以有效发挥预算的控制作用。在预算执行过程中，部分企业预算刚性约束不够，没有建立有效的预算执行分析质询机制，存在大量预算外开支。（四）部分企业财务预算编报工作不规范，财务预算报告质量有待进一步改进。一是部分企业上报的财务预算与内部预算严重脱节。二是部分企业财务预算指标之间不衔接。三是部分企业财务预算报告内容不完整、报送不及时 六、完善企业预算管理的思路1、强化预算考核企业考核的两个层次；平衡计

35、分卡的预算考核理念；预算考核与绩效考核的对接2、理顺预算管理流程预算编制；预算执行；预算考核3、完善预算管理组织预算管理委员会；预算管理部门；预算管理员；责任中心的划分与职责界定4、创造预算管理条件严肃的战略管理和预算管理理念；规范的会计核算基础；严格有效的内部控制；其他 第二章 完善预算管理的前提条件一、严肃的战略管理理念战略导向确定了企业的预算导向；企业的战略目标应该理性，并且内部勾稽合理。 1、战略类型与预算导向的关系（公司层战略） 类型战略表现预算导向稳定性战略1、通过提供同样的产品和服务，持续不断的服务于同样的客户；2、保持市场份额；3、维持公司的投资回报率；1、考核指标与以前年度保

36、持一致；2、考核指标的基准值保持不变；3、重视稳定的投资回报率；增长性战略1、直接扩张式的增长，也就是从内部提高企业的销售额、扩大产能或扩大员工队伍；2、纵向一体化方式的增长，也就是试图对输入（后向一体化）或输出（前向一体化）或同时对二者进行控制；3、横向一体化方式的增长，也就是通过合并同一产业的其他组织实现增长，即合并竞争对手的业务；4、多元化增长方式，包括相关多元化和非相关多元化；1、根据企业的年度增长重点，动态调整考核指标；2、考核指标的基准值做动态调整；3、根据增长战略的具体情况不同，重视新产品收入占总收入的比、新产品市场占有率增长速度等增长导向的指标；4、整体上，考核指标比较重视收入

37、、新签订合同额、市场占有率的增长等；紧缩性战略当企业处于劣势，且这种劣势导致企业绩效下降时，企业往往在这类事业上采取紧缩战略；对于拟收缩的战略事业单元，重视现金流等指标；2、战略类型与预算导向的关系（事业层战略）类型战略表现预算导向整体成本领先战略1、严格的成本控制；2、频繁的、详细的成本控制报告；3、功能化的组织和职责。1、预算编制和考核的重点是成本预算；2、有详细的标准成本资料并严格作为考核的依据；3、考核基准值以行业最好水平为依据。差异化战略1、对研究与开发、产品开发和市场营销功能的强有力的协调；2、吸引高技能劳动力、科学家或富有创造性的人员。1、预算编制和考核的重点是新产品和服务的收入

38、与市场占有率预算；2、考核基准值是由企业战略决定的基准值，而不是行业标竿值；3、考核中重视部门、业务单位之间的协调。聚焦战略1、在狭窄的市场空间内，寻求成本优势（成本聚焦）；2、在狭窄的市场空间内，寻求差异化优势（差异化聚焦）。1、根据聚焦的类型，考核的导向有所不同；2、非常重视目标市场区域的客户满意度；3、非常重视目标市场区域的市场占有率。 3、战略类型与预算导向的关系（职能层战略） 类型战略表现预算导向支持事业层战略在职能范围内，支持事业层战略考核的导向与事业层考核导向相一致二、严肃的预算管理理念预算管理在集团型企业不可替代；预算管理更多的是解决能够产生直接财务后果的事项；预算管理需要相关

39、部分积极主动的参与；预算管理并非没有缺点；三、规范的会计核算基础1、历史数据是预算编制的基础！不管是增量预算还是零基预算，都需要历史数据；与历史的差异应该解释；历史数据应该足够明细，适当稳定；2、当期数据是预算考核的基础！预算考核应该以当期会计核算数据为基础；经过人为调节以后的数据进行考核，难以有激励作用；核算要为预算管理服务。3、主要内容：结合新的企业会计准则，制定适合于本企业的会计核算办法；规范的会计检查和内部审计；会计机构设置、岗位设置、基础工作规范；4、会计核算办法规范的会计政策：符合会计准则的规定；符合企业的实际情况；制定经过适当的授权。统一的会计科目：各分支机构之间统一；核算科目与

40、预算科目统一；各年度之间保持统一。固定的会计报告：会计报告的周期固定；会计报告的内容固定；会计报告的格式固定；会计报告的报送程序固定。详细的管理会计：预算管理符合精细化管理的需要；精细化管理的条件是精细化的信息；管理会计与财务会计的对接。集团型企业应该根据新的会计准则制定本集团的会计核算办法四、完整、有效的内部控制核心理念：控制制度化；制度流程；流程岗位化；与预算管理的关系：预算管理往往不是内部控制手段，甚至相反；预算管理着眼于目标，内部控制关注过程；二者不可偏废；五、完善的预算管理组织体系1、谁管理预算(1)谁管理预算-预算委员会情况一：预算管理委员会是企业预算管理的参谋机构，主要的任务是协

41、调和初步决策，重大的预算管理事项，还需要由董事会或类似机构最终决策；情况二：预算管理委员会和企业的最高决策层是一套班子，涉及预算管理的重大事项，最终都是由预算管理委员会决策；(2)谁管理预算-预算工作组设置：具有完备的直线职能结构的企业一般设置预算工作组；集团型企业，有独立核算的下属单位的企业，一般应该有预算工作组；组成：关键职能部门的负责人；经营、财务、采购管理、生产管理、市场、人事等；职责：预算管理重大问题的讨论并初步确定；与下属业务单位的预算讨论与指标确定；(3)谁管理预算-预算管理部门职责：拟定、测算、汇总、分析、报告、建议；(4)谁管理预算-预算管理员单位人数较多的非独立核算单位配置

42、；日常预算管理中的统计、分析等；预算责任中心和预算管理部门之间的纽带2、预算管理谁？成本、费用中心：对成本、费用承担责任的责任中心，分为标准成本中心和费用中心；收入中心：对收入负责，主要是企业的市场部门；利润中心：对本单位的利润承担责任的责任中心，典型的是分公司；投资中心：对本单位的资产规模和利润都要承担责任的责任中心，典型的是子公司；以正式的组织机构为基础；统一领导，分级管理；事先确定内部转移价格；责任与目标对等；3、如何进行预算管理-预算管理制度体系预算管理办法：预算管理组织；预算管理的内容；预算目标确定与预算编制；预算的执行与调整；预算考核；年度实施细则：年度预算努力目标及编制要求；年度

43、预算管理的范围；年度预算的执行与控制；年度预算考核指标及其计算方法；年度预算管理的时间安排；预算表格体系：预算编制表格；填表说明；六、其他需要关注的事项领导重视：企业员工积极参与；企业管理信息化；企业组织结构相对稳定；行业数据和历史书的积累第三章 预算管理的实施 一、确定预算管理内容业务预算：以合同为基础的企业；一般制造业企业；一般商品销售企业；房地产开发企业投资预算：固定资产投资预算；对外投资预算财务预算：管理费用预算；现金流量预算；投资或筹资预算；财务费用预算预算表格：(1)预算编制表：按照责任单位/项目；按照业务、投资、费用等不同类别考虑；技巧；(2)预算汇总表：按照业务单位汇总；原则上

44、全部自动完成；连接要事先做好；文件名称标准化；(3)预算编制结果分析表：关键指标事先平衡；根据结果调整预算指标；二、确定预算管理方法固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、固定期间预算、滚动预算；三、明确预算草案的质量标准编制优质预算：符合企业的战略目标；符合企业实际情况；为预算的实现指明方向；为预算的实现指明方向四、选择预算的编制程序自上而下的分解式：因为难以实现预算草案的基层认同而难以实施；自下而上的参与式：容易出现预算汇总结果与企业战略目标出现差异的问题；上下结合的互动式：测算预算目标，拟定年度预算管理实施细则及有关文件表格，召开预算布置会，下达预算编制目标；各责任单位拟定年度工作计划，

45、编制年度预算并与企业预算工作组进行充分讨论，召开预算讨论会；根据需要，召开预算质询会议，决定是进行适当修改还是批准企业预算草案；五、确定年度预算目标及相关原则总目标：企业总预算目标应该以战略目标为出发点；总目标相互之间协调；体现年度预算管理重点，考虑预算考核导向；一级责任中心目标：对于单户企业来说，直接分解目标；对于集团型或多级经营企业，明确预算目标的确定原则；体现对企业的责任；二级责任中心目标：直接分解目标或明确分解原则；体现对企业的责任；基层责任中心目标：预算编制的过程，最终是寻找实现预算目标途径的过程；预算不是预测；责任中心的定位与预算目标的确定；六、编制年度预算预算布置会：表格格式要统

46、一；有明确的填表说明；时间要求要明确；编制原则/预算目标要清晰；材料准备要充分；准备资料充分；预算编制情况说明；缺口解决办法建议；预算讨论会：明确企业预算政策；讨论原则要清晰，不要讨论结果；充分的历史数据和行业数据；结果明确，下一步工作清晰；责任单位预算目标；必要的修改需求；修改的时间要求；预算质询会：准备资料充分；预算编制情况说明；缺口解决办法建议；责任单位预算目标；定稿时间；预算方案；指标汇总表会绩效合同；编制年度预算-费用：人工费用、折旧摊销、归口费用、项目费用、责任费用；七、预算执行控制与分析1、按期分解(1)按期分解-确定分解周期的长短需要考虑企业掌握的数据：历史数据；当期重大事项预

47、计发生；同行业其他企业的数据；企业预算控制的需要：经济业务稳定的企业；生产经营波动很大的企业；常见具体要求：资产负债表指标；利润表指标；(2)按期分解-预算分解的步骤第一步：分析历史数据的趋势；按照历史数据分解预算；第二步：考虑年度内要发生的重点事项；根据重点事项的预计进度进行调整；第三步：平衡年度内预算指标的进展；完成年度预算的分解；2、动态控制通过相关软件，实现动态控制：会计核算软件；erp软件；通过预算执行情况分析和预警，强化预算执行部门的认识。3、逐期分析(1)逐期分析-岗位与时间预算执行情况分析和公司的财务分析应该结合进行，是一件事。一般企业的预算管理、财务分析、预算分析应该是同一个

48、岗位。预算执行情况分析的分析周期，要和预算分解的周期，保持一致。(2)逐期分析-给谁分析：只给企业的最高负责人做预算执行情况分析是错误的！(3)逐期分析-分析什么绝对数指标：收入、成本、费用、利润、投资、现金流相对数指标：资产负债率、毛利率、收入净利率、存货周转率、应收账款周转率、总资产报酬率、净资产收益率(4)逐期分析-如何报告预算执行分析：上期问题追踪；预算执行基本情况；预算执行中存在的问题；对存在问题的建议和反馈；预算分析汇总表：按照公司的业务特点，选择指标；确定异常的标准；标出异常指标；预算分析明细表：收入明细表；成本明细表；费用明细表；存货明细表；应收账款明细表；固定资产投资明细表；

49、(5)逐期分析-应该注意的问题深入业务、关注异常、重在对比、正确使用图表、建设性、就事论事(6)逐期分析-分析结果如何反馈反馈方法：分析报告递交、财务简报、财务通报、预算执行情况预警八、预算调整制度化调整的缺点：不是努力完成目标；而是努力调整目标；进行调整的必要性：提高适应性；逐渐滚动预算；预算调整的原则：通过调整预算事项调整预算指标，而不是为了调整预算指标而调整预算事项；预算的调整，要坚持和预算的编制相同的流程；费用预算可以适当预留；九、预算考核1、预算考核-两个层次的考核企业考核的责任中心层次：责任中心kpi、责任中心的考核结果使用、与负责人相关、与全部成员相关企业考核的员工层次：员工kp

50、i、员工考核是责任中心考核的支撑、员工考核本身不是预算管理的内容2、预算考核-预算考核的定位3、预算考核-预算考核的实施 膈薆螄腿莃蒂螃罿膆蒈螂肁蒁莄螁膃芄蚃螀袃蒀蕿螀羅芃蒅衿肈蒈莁袈膀芁虿袇袀肄蚅袆肂艿薁袅膄膂蒇袄袄莇莃袄羆膀蚂袃肈莆薈羂膁膈蒄羁袀莄莀羀羃膇蝿罿膅莂蚅羈芇芅薁羈羇蒁蒇薄聿芃莃薃膂葿蚁蚂袁节薇蚁羄蒇蒃蚁肆芀荿蚀芈肃螈虿羈莈蚄蚈肀膁薀蚇膂莇蒆蚆袂腿莂螆羄莅蚀螅肇膈蒅薂肈节莁薂螇肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒁虿蚂芈莇蚈螄肁莃蚇羆莇艿蚆肈腿薈蚆螈羂蒄蚅袀膈莀蚄羃羁芆螃蚂膆膂螂螅罿蒁螁羇膄蒇螀聿肇莃螀蝿芃艿蝿袁肅薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅蒃袈肂膁蒂肀芇薀蒁螀膀蒆蒀袂莆莂葿羄腿芈蒈肇羁薆蒈螆膇蒂薇

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53、羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅蒃袈肂膁蒂肀芇薀蒁螀膀蒆蒀袂莆莂葿羄腿芈蒈肇羁薆蒈螆膇蒂薇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈芀薄袃芃蕿薃羅肆蒅薂肈节莁薂螇肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒁虿蚂芈莇蚈螄肁莃蚇羆莇艿蚆肈腿薈蚆螈羂蒄蚅袀膈莀蚄羃羁芆螃蚂膆膂螂螅罿蒁螁羇膄蒇螀聿肇莃螀蝿芃艿蝿袁肅薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅蒃袈肂膁蒂肀芇薀蒁螀膀蒆蒀袂莆莂葿羄腿芈蒈肇羁薆蒈螆膇蒂薇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈芀薄袃芃蕿薃羅肆蒅薂肈节莁薂螇肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒁虿蚂芈莇蚈螄肁莃蚇羆莇艿蚆肈腿薈蚆螈羂蒄蚅袀膈莀蚄羃羁芆螃蚂膆膂螂螅罿蒁螁羇膄蒇螀聿肇莃螀蝿芃艿蝿袁肅薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅蒃袈肂膁蒂肀芇薀蒁螀膀蒆蒀袂莆莂葿羄腿芈蒈肇羁薆蒈螆膇蒂薇衿羀莈薆

54、羁膅芄薅蚁羈芀薄袃芃蕿薃羅肆蒅薂肈节莁薂螇肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒁虿蚂芈莇蚈螄肁莃蚇羆莇艿蚆肈腿薈蚆螈羂蒄蚅袀膈莀蚄羃羁芆螃蚂膆膂螂螅罿蒁螁羇膄蒇螀聿肇莃螀蝿芃艿蝿袁肅薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅蒃袈肂膁蒂肀芇薀蒁螀膀蒆蒀袂莆莂葿羄腿芈蒈肇羁薆蒈螆膇蒂薇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈芀薄袃芃蕿薃羅肆蒅薂肈节莁薂螇肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒁虿蚂芈莇蚈螄肁莃蚇羆莇艿蚆肈腿薈蚆螈羂蒄蚅袀膈莀蚄羃羁芆螃蚂膆膂螂螅罿蒁螁羇膄蒇螀聿肇莃螀蝿芃艿蝿袁肅薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅蒃袈肂膁蒂肀芇薀蒁螀膀蒆蒀袂莆莂葿羄腿芈蒈肇羁薆蒈螆膇蒂薇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈芀薄袃芃蕿薃羅肆蒅薂肈节莁薂螇肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒁虿蚂芈莇蚈螄肁莃蚇羆莇艿蚆肈腿薈蚆螈羂蒄蚅袀膈莀蚄羃羁芆螃蚂膆膂螂螅罿蒁螁羇膄蒇螀聿肇莃螀蝿芃艿蝿袁肅薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅蒃袈肂膁蒂肀芇薀蒁螀膀蒆蒀袂莆莂葿羄腿芈蒈肇羁薆蒈螆膇蒂薇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈芀薄袃芃蕿薃羅肆蒅薂肈节莁薂螇肅芇薁袀芀膃蚀羂肃蒁虿蚂芈莇蚈螄肁莃蚇羆莇艿蚆肈腿薈蚆螈羂蒄蚅袀膈莀蚄羃