审计学课件：1 审计概论

1、审计学审计学1 审计概论审计概论n1.1 审计的产生与发展n1.2 审计的定义与分类n1.3 审计的基本过程谈谈你所知的审计谈谈你所知的审计n什么是审计？n审计有什么用？审计就是查贪腐？审计就是查贪腐？n审计就是查贪腐？审计就是查贪腐？-专案审计专案审计n银行发放贷款为何要求公司提供经过审计的财银行发放贷款为何要求公司提供经过审计的财务报表？务报表？n上市公司的财务报表为何要经过审计？注册会上市公司的财务报表为何要经过审计？注册会计师是计师是watch dog?还是经济人？还是经济人？n审计是如何产生的？审计是如何产生的？1.1审计的产生与发展审计的产生与发展n引导案例：为什么需要审计？n安德

2、鲁安德鲁和和詹姆斯詹姆斯是两个老朋友，是两个老朋友，1999年年3月月1日，他们日，他们双双被解雇了，每人收到了双双被解雇了，每人收到了10000英镑的解雇津贴。安英镑的解雇津贴。安看到了本地报纸上的一条出售破产公司股份的广告，于看到了本地报纸上的一条出售破产公司股份的广告，于是建议两人一同买下这家公司的股份，并且他进一步建是建议两人一同买下这家公司的股份，并且他进一步建议购买一部旧卡车，该车在二手车市场上售价是议购买一部旧卡车，该车在二手车市场上售价是8000英镑。这样他们可以开着这部卡车在英格兰北部各地加英镑。这样他们可以开着这部卡车在英格兰北部各地加价销售这家破产公司的股份。安认为他们可

3、以以价销售这家破产公司的股份。安认为他们可以以1英镑英镑的价格买进股票，然后以的价格买进股票，然后以2.5英镑的价格销售出去。其英镑的价格销售出去。其销售毛利率预计是销售毛利率预计是60%。案例研究案例研究1.1 - 综述2 詹姆斯詹姆斯认为这是个好主意。这样认为这是个好主意。这样他们他们花了花了8000英镑买了旧卡车，并且在英镑买了旧卡车，并且在1999年年4月月1日日用用12000英镑收购了破产公司的股份。英镑收购了破产公司的股份。4月月2日日，詹詹从卡车上摔了下去，跌断了一只胳膊和一条从卡车上摔了下去，跌断了一只胳膊和一条腿。安到医院去看望他，告诉他不要担心，他腿。安到医院去看望他，告诉

4、他不要担心，他自己会照顾好他们的合伙企业，而且只收取利自己会照顾好他们的合伙企业，而且只收取利润的润的10%作为工资，然后俩人平分企业收益。作为工资，然后俩人平分企业收益。安安把整个夏天的时间都用于到英格兰北部各地把整个夏天的时间都用于到英格兰北部各地销售股票，到销售股票，到10月月1日日，他来到詹家，这时詹，他来到詹家，这时詹已康复。已康复。安安从皮包里拿出一叠钞票告诉从皮包里拿出一叠钞票告诉詹詹，这，这是清理了他们的合伙企业后的收益中属于詹姆是清理了他们的合伙企业后的收益中属于詹姆斯的一份，总数是斯的一份，总数是12960英镑。英镑。案例研究案例研究1.1-思考思考1n回答下面两个问题：回

5、答下面两个问题：n1. 在在1999年夏天年夏天詹詹与与安安是什么关系？是什么关系？n2. 如果你是如果你是詹詹，你现在会怎么做？，你现在会怎么做？案例研究案例研究1.1-安安准备的合伙企业账簿准备的合伙企业账簿n安与詹的合伙企业： 1999年4月1日至9月30日单位：英镑现金投入现金投入20000购买卡车购买卡车8000购买破产股份购买破产股份12000汽车日常费用汽车日常费用5000？其他进货支出其他进货支出26000？销售收入销售收入54000？给约翰的利息支出给约翰的利息支出200？将卡车销售给将卡车销售给安安取得的收入取得的收入6000？8000051200余额余额28800减减10

6、%的工资的工资2880？余额余额25920付给詹的一半付给詹的一半12960付给安的一半付给安的一半12960讨论：可以吗？讨论：可以吗？会计与审计会计与审计注册会计师审计的产生注册会计师审计的产生n萌芽阶段：萌芽阶段：15世纪世纪 地中海沿岸地中海沿岸 合伙企业合伙企业 n正式产生正式产生 ：1720年南海公司事件年南海公司事件n产生机理：提供资金的合伙方不参与经营管理，产生机理：提供资金的合伙方不参与经营管理，两权分离，于是便产生了第一层两权分离，于是便产生了第一层委托与代理关委托与代理关系系，生产要素自愿结合建立了契约关系。由于，生产要素自愿结合建立了契约关系。由于劳动要素与所有主体的不

7、可分性，较资金要素劳动要素与所有主体的不可分性，较资金要素更难于监督，不参与经营管理的合伙人也希望更难于监督，不参与经营管理的合伙人也希望监督企业经营管理，及时了解企业的财务情况。监督企业经营管理，及时了解企业的财务情况。因此在客观上都希望由一个与任何一方都无关因此在客观上都希望由一个与任何一方都无关的第三者能对合伙企业进行监督、检查。于是的第三者能对合伙企业进行监督、检查。于是便产生了第二层便产生了第二层委托代理关系委托代理关系。其主要职能：。其主要职能：公证。公证。思考及启示思考及启示n1、说明审计产生的基础。n2、如何保证审计结论的客观、公正？n3、南海事件的历史意义back审计产生示意

8、图审计产生示意图1审计授权者（委托者）审计授权者（委托者）被审计者被审计者审计者审计者委托代管并授予管理权限委托代管并授予管理权限负有受托经济责任负有受托经济责任受托或授权依法独立审计受托或授权依法独立审计提供资料接受审计提供资料接受审计授权或委托审计授权或委托审计负有审计责任并报告审计结果负有审计责任并报告审计结果第一关系人第一关系人第二关系人第二关系人第三关系人第三关系人审计基本假设审计基本假设信息不对称假设信息不对称假设信息不确定假设信息不确定假设信息可验证假设信息可验证假设信息重要性（决策相关性）信息重要性（决策相关性）假设假设审计主体独立性假设审计主体独立性假设审计主体胜任性假设审计

9、主体胜任性假设审计主体理性假设审计主体理性假设( (体现在体现在业务承接、执行、报告等阶业务承接、执行、报告等阶段段) )内部控制相关性假设内部控制相关性假设风险可控性假设风险可控性假设认同一贯性假设认同一贯性假设（无反例假设）（无反例假设）证据力差别假设证据力差别假设标准适当性假设标准适当性假设一点延伸：审计关系建立的经济学透视一点延伸：审计关系建立的经济学透视n委托代理理论n监督理论n保险论委托代理理论的基本观点委托代理理论的基本观点n现代经济理论将委托人-代理人看成一种经济上的契约关系。委托人和代理人通过一纸契约结合在一起。契约双方是理性的经济人。各自追求自身利益最大化，二者的目标函数不

10、完全一致。委托的目标是取得最大利润；代理人的目标是获得最佳报酬。同时，代理人的工作成果又取决于自主观努力和不由其控制的客观环境，而委托人又无法完全区分两种因素。委托代理问题由此产生。列举生活中的委托代理关系列举生活中的委托代理关系n送子读书n房屋装修如何保证代理人不偏离委托人的目标？如何保证监督者不偏离委托人目标？信息不对称问题在企业的表现信息不对称问题在企业的表现n委托代理问题的实质是信息不对称问题。当市场的一方无法完全观察到另一方的行为时，就出现了“信息不对称”。在社会化大生产下，由于两权分离，企业实际上由经理人员主管和经营。因此，经理人员掌握着企业的充分信息，而所有者只有一个大致了解，这

11、就是“信息不对称问题”。为解决此问题，措施之一便是审计监督。监督成本和监督效率监督成本和监督效率n两权分离是审计存在的必要条件，而能够降低监督成本才是审计存在的充分必要条件。n道德风险会给所有者造成损失，这种损失称之为“代理成本”，制止道德风险、减少代理成本的有效措施之一就是健全和追加监督措施，此举必然会带来监督成本的提高，但只要全部的监督成本小于代理成本，所有者就愿意追加监督成本，直至二者边际成本相等。n监督措施之一是自己出面监督考核，之二个方案是由专职的审计人员实施审查鉴证。保险论保险论n注册会计师在审计失败时向投资人提供赔偿，投资人进而可以转嫁投资风险。保险程度依赖于资本市场所处的法律环

12、境。审计模式的发展审计模式的发展n账项基础审计n制度基础审计n风险导向审计1.2 审计的定义与分类审计的定义与分类n一、审计定义n二、审计的分类一、审计定义一、审计定义n审计是由有胜任能力的独立人员有胜任能力的独立人员对特定的经济实体的可计量信息进行收集和评价证据收集和评价证据，以确定和报告这些信息与既定标准的符合程度符合程度。n审计是一种鉴证鉴证服务。本质在于消除信息不对称，方便利益相关者决策。二、审计分类二、审计分类n（一）按审计主体：政府审计、内部审计、独立审计n（二）按审计内容：财务报表审计、合规审计、管理审计n（三）其他分类其他分类其他分类n按审计项目涉及的范围分为综合审计和专题审按

13、审计项目涉及的范围分为综合审计和专题审计计n按执行的地点分为报送审计和就地审计按执行的地点分为报送审计和就地审计n按审计法律义务分为法定审计和自愿审计按审计法律义务分为法定审计和自愿审计财务报表审计会计报表审计的主体是注册会计师会计报表审计的主体是注册会计师审计的依据是有关法规和会计准则审计的依据是有关法规和会计准则审计的客体是财务报表和相关信息审计的客体是财务报表和相关信息审计目的是查明财务报表是否符合既定标准审计目的是查明财务报表是否符合既定标准审计报告外发布审计报告外发布合规审计以确定被审计单位财务活动是否符合有关以确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同和有关控制法律、法规、规章制度、合同和有关控制标准为目的标准为目的由审计机关或其委托的审计组织或人员实由审计机关或其委托的审计组织或人员实施施审计依据是相关的法律、法规、规章制度、审计依据是相关的法律、法规、规章制度、合约等合约等审计报告的使用范围有限审计报告的使用范围有限经营审计以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的目的注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成为审