成本报表与成本分析课程

1、成本报表、成本分析1 影响成本分析的基本因素及成本分析的方法2 因素分析法的计算3 全部商品产品成本计划完成情况的分析4 可比产品成本降低任务完成情况的分析5 主要产品单位成本分析一、影响成本分析的基本因素成不分析是根据成本资料对成本 指标侨嚨行南空崭.它包皓歳采 的事前、事中和事后三个方面的 分析。这里所要介绍的成本分析 主要是事后的成本分析。影响成本分析的基本因素有：固1=有因素、宏观因素和微观因素。:、成本分析的基本方法在进行成本分析中，通常采用的技术方 法有对比分析法、因素分析法和相关分 析恵等三种。对比分析法是根据实际成本指标与不同 时期的指标进行对比，来揭示差异，分 析差异产生原因

2、的一种方法。在采用对 比分析时，可采取绝对数对比、增减差 额対比誠相対壌比齧参神形式。因素分析法是将某一 综合性指标分解为各 个相互关联的因素， 通过测定这些因素对 综合性指标差异额的影响程度的一种 分析方法。相关分析法是指在分析某个指标时， 将与该指标相关但又不同的指标加以 对比，分析其相互关系的一种方法。三、因素分析法将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加,应与该项经济指标实际数与基期数的差额（即分析对象）相等.后即将每次替代所得到的结果，与这一因素被替换前的结果进行比较，两者的差额,就是这一因素变化对经济指标差异的影响结果.例如，某企业生产甲产品, 本月份产量及其他有关材 料费用的资料

3、如下表：产量及其他有关资料项目计划数实际数产品产量（件）250200单位产品材料消耗量（千克）4850材料单价（元）910材料费用108000100000分析对象=100000-108000=-8000 （元）计划材料费用=250 X48X 9=108000 第一次替代=200 X48X 9=86400 第二次替代=200 X50X 9=90000 第三次替代=200 X50X 10=100000(1)(2)(3)(4)各因素变动对材料费用降低8000元的影响程度如下：由于产量变动对材料费用的影响=-(1)=86400-108000二-21600（元）由于材料单耗变动对材料 费的影响二(3)

4、- (2)=90000-86400=3600 （元）由于材料单价变动对材料费用的影响=（4） - （3） =100000-90000=10000 （元）因素变动对材料费用的影响=-21600+3600+10000 = -8000 (元) 上述分析计算时，还可以釆用另外一种简 化的形式，即差额计算法。1=以上例材料费用资料 为基础，用差额计算 法结果女口下：由于产量变动对务料费用禹影响=(200-250) X48X9 = -21600(元) 由于材料单耗变动对材料费用的影响=200 X (50-48) X 9=3600(元)由于材料单价变动对材料费用的影响 二200X50 X (10-9)二10

5、000(元)四、全部商品产品成本计划完成情况分析=1全部商品产品成本计划完成情况的分析, 可分别按产品别分析和按成本项目分析。1按产品别分析在按产品别进行分析时，应计算如下 几个指标，即全部商品产品成本降低额和 降低率、可比产品成本和不可比产品成 本降低额和降低率、每种产品成本的降 低额和降低率。成本降低额和降低率的计算公式如下:成本降低额二按实际产量计_按实际产量计 成不降低额算的实际成本算的计划成本 成本隆低塞-成本降低额vioo%成本降低率-按实际产量计算的计划成余黑及镒囂臨严 有关产量及单位成本资料产品别实际 产量计划单位成本实际单 位成本可比甲产品10020001900产品乙产品12

6、025002450不可比产品丙产产品成本降低额 =100X1900-100X2000 =-10000甲产品成本降低率=-10000100X2000X100%乙、丙计算方法同上，据此可编制成如下“全部商品产品成本计划完成情 况分析表”:全部商品产品成本计划完成情况分析表产品名称总成本差异按计划按实际降低额降低率可比 产品甲200000190000-10000-5%乙300000294000-6000-2%合计500000484000-16000-3.2%不可比产品丙480000489000+9000+1.875%合计980000973000-7000-0.714%2 按

7、成本项目分析该成本项目 该成本项目按实际产实际成本一 量计算的计划成本1 某成本项目实际成本比计划成本降低额2 某成本项目实际成本比计划成本降低率3 某成本项目降低额对总成本的影响该成本项目实际成本比计划成本降低额乂 按实际产量计算的全部商品产品计划成*全部商品产品成本计划 成本完成情况分崭表成本项目全部商品产品成本差异计划实际降低额直接材料588000564340-23660燃料及动力9800087570-10430直接工资147000165410+18410制造费用147000155680+8680合计980000973000-7000各成本项目 降低额对总 成本的影响-2 4143%-1

8、. 0643%+1. 8786%+0. 8857%-0. 7143%向上五、可比产品成本降务完成情况的分析对可比产品成本降低任务完成情 况的分析，就是将可比产品的实际成 本与按实际产量和上年实际单位成本 计算的上年实际总成本，确定可比产 品实际成本的降低额和降低率，并同 计划规定的计划成本降低额和降低率 相比，评定企业可比产品成本降低任 芬完成的情况。计划产量按本年计划单位单位成本计算的总成本上年实际本年*划） 1单位成本单位成本J计划成本P 降低额吃计划成本降低率1计划成本降低额X100%（计划产量X上年实际单位成本）实际成本降低额y实际X乙产量（上年实际-本年实际、 单位成本单位成本向下实

9、际实际成本降低额降低率巴（实际产量X上年实际单位成本）X丄uue分析对象:降低额鳩常抽常降低率=脈带豔霹本实例分析：假设某企 业200X年12份有关可 比产品成本资料如下:计划成本降低率=(336/2712) X100%=12.4%口J比 产品计划 产量早位成本上年计划上年计划A1201091200108012010%B21661512129621614.3%合计2712237633612.4%向上实际成本降低率=(816/3360) X100%=24.3%J kU 立口产量上年本年上年本年降低癫降低率A1681081680134433620%B240751680120048028.6%合计3

10、360254481624.3%向下从绝对数看，该厂可 比产品成本实际比计 划降低额多降低480千元(816-336);从相对数看，实际成本降低率比计划成本降低率多降低11.9% (24.3 % 12.4 % )，通过分析说明该厂超额完成了可比产品成本降低任务.(二)各因素变动对可比产品 成本降低任务完成情况的影响影响可比产品成本降低 任务完成情况的因素，主要有产品产量、单位成本、产品品种结构三个因素。1 产品产量由于可比产品成本计划降低额是可根据比产品的计划产量，分别乘上该产品上年实际单位成本和计划单位成本的差额计算的；而实际成本降低额是根据可比产品 实际产量分别乘上该产品上年实际单位成本 与

11、本年实际单位成本的差额计算的。因此在产品品种结构和 单位成本不变时，产品 产量增减，就会使成本降低额发生同比例的增减，但不影响成本降低率的变动。2 产品单位成本.上面已经讲过，计划降低额，是 根据（上年实际单位成本-本年计划位 成本）计算的：而实际成本降低额，则是（上年实际单位成本 -本年实际童位成本）计 算的.这样，当本年实际单位成本发生变 动时，必然会引起可比产品成本降低额 和降低率的变动.3 产品品种结构.由于各种可比产品成本降低率不同，如果成本降低率大的产品在全部可比产品中所占的比重 比计划提高，那么，全 部可比产品成本降低率就会多降低，降低额也会相应地多降 低；反之降低额和降低率则会

12、少降低。所以，产品品种构成的变动，同 时影响成本降低额和降低率。（三）可比产品成本降低任务完成 情况的分析方法1.采用因素分析法分别计算以上三个因素变动对成本降低任务完成情况的影响2.基数指标:成本计划计划降低额二产量“上年单计划单） 位成本位成本审_y计划*上年单2计划 取二N卜产量 位成本丿X降低率第一次替代:单位的产 品产量变动，不影响成 本降低率，则可求得在实际产量、计划品种结构和计划单位 成本下的成本降低额。=z实际乂上年实际计划成本 产量单位成本降低率则产量变动对成本降低额 的影响即为：(2) - (1)吃r(護器書豔!)歸羣本(2)实际上年实莎 单位成本,乙U成本_ 成本降低额

13、降低率一示y计划勒尹位成衣(3)X100%-zy(实际乂上年实际 产量单位成本)FA、第二次替代:实际产量、 实际品种结构、计划 单位成本下的降低额和降低率。计算公式如下：成本降低额二工则产品品种结构变动 对成本降低额的影响 即为：(3)-(2)X X际量际量实产实产 厂 JM-Z上年实际v 单位成本实际划单1:产量X位成本上年实际计划成本单位成本丿X降低率对降低率的影响同样为：(3)-(2)第三次替代：实际产量、 实际品种结构、实际单 位成本下成本降低额和降低率。计算公式如下：成本降低额成本_，实际上年实际实际单： 降低额产量x（单位成本位成本刀 成本成本降低额 （旳降低窣罢际产量X上年实际

14、单位成本X100 % 则单位成本变动对成 本降低额的影响即为:=z计划单实际单、1 位成本位成本)产品单位成本变动对成本降低率的影响为同样为：(4)-(3)实例分析:假定某企业某年 生产甲、乙两种可比产品， 其有关成本资料如下：产品 名称产量（件）单位成本（千克）本年 计划本年 实际上年实 际平均本年 计划本年实 际平均甲3230700690685乙3035900850835要求:（1）计算确定可比产品成本降低任务=1完成情况;釆用因素分析 法计算分析各因素变动对 成本降低任务完成情况.1 本年累计总成本计算列表如下：产品名称实际产量本年累计总成本计划产量总成本按上年 实际单 位成本 计算按本

15、年 计划单 位成本 计倉本年实际按上年 实际单 位成本 计算年单本 本划成算 按计位计计划成本降低额=49400-47580=1820计划降低率=(1820/49400) X100%=3.684%合计52500504504977549400则可比产品成本降低 任务完成情况：降低额二实际降低额-计划降低额=2725-1820=905（元）降低率二实际降低率计划降低率=5.19%-3.684%=1.506%可见，实际降低额比计划降低额多降低 905元，实际降低率比计划降低率多降低 1.506%，完成了计划任务.各因素变动对成本降低额 和降低率的影响：降低额=114+116+675=905产量变动对

16、成本R降低率=0221 %+1.285 %=1.506 % (52500-49400) X 3.684 %=114(%)品种结构变动对降低额和降低率的影响： 降低额:(52500-50450)-52500 X 3.684 %=116(元) 降低率=(116/52500) X100%=0.221%单位成本变动对成本降低额和降低率影响: 降低额=50450-49775=675(元降低率=(675/52500) X100 %=1.285 %四、主要产品单位成本分析首先，将产品单位成本的实际数与计划数进 行比较，计算其差异额和差异率，然后，在此基 础上，分析各主要成本项目产生差异的原因.1 直接材料项

17、目的分析(1)受材料消耗量和价格两个因素的影响:单位产品计 单位产品计乂材料计 划材料费用二划材料消耗量划单价各因素变动对材料费用的影响的计算公式如下:材料耗用量变动对单位成本的影响)x_v C材料实际-材料计划L材料计=z卜单位耗用量单位耗用量举划单价材料价格变动对单位成本的影响材料实材料计十乂 违：（际单价划单价。入材料实际单位耗用量例如，某企业生产甲产 品，材料项目的有关资 料如下表：材料 虽称量位 计单单位耗用量材料单价材料成本差异计划实际计划实际计划实际A公斤38402.52.595100+5R於Fr9101312.4117124q+7各因素变动对直接材料费用的影响+12=18+(-

18、6)=12(兀)(2)直接材料受材料耗用量、价格和材料配比三个因素1!的影响。其计算公式如下:单位产品材料消耗总量变动对单位成 本的影响单位产品 单位产品 计划配备的 材料实际材料计划X材料平均 总耗用量 总消耗量丿it翅里价(各种材料计划消耗量x材料的计划单价)材料计划总消耗量材料配比变动对单1!单位产品X材料实际 总消耗量位成本的影响r实际配比的计划配比的1材料平均-材料平均L计划单价 计划单价（各种材料实际消耗量X材料的计划单价材料实际总消耗量材料价格变动对单位 成本的影响=y材料实材料计材料实际I际价格划价格J %单位耗用量实例分析:某企业生产甲产品，材料项 目的有关资料如下表：材料

19、虽称计划实际差异用量单价成本用量单价成本A100101000110101100100B8086401009900260C909810807560-250D3050150020601200-300合计30039503103760-190要求:根据上述资料，分析单位产品材料耗用总 量、材料配比和材料价 格变动对单位成本的影响程度.分析对象：3760-3950=490（元） 计知配比的材料3950 “ 平均计划单价=丽=13.17（兀）辭器=110 X10+100X 8.80X9.20X50计划单价.68（元）单位材料消耗总量变动 对单位成本的影响=(310-300) X 13.17=131.7(元

20、)材料配比变动对单位成本的影响=(11.68-13.17) X 310=461.9(元)材料价格变动对单位成本的影响=(9-8) X 100+(7-9) X 80+(60-50) X20 =140(76)各因素变动对单位成本的影响金额=131.7+(-461.9)+140=190(元)2 直接工资项目的分析(1)在企业釆用计时工 资制度的情况下，若只生产一种产品，生产工人的工资可直接 计入产品成本单位产品生产工人工资 的多少，取决于生产工人工资总额和产 品产量，其计算公式如下：单位产品成 本中的工资-生产工人工资总额 产品产量生产工人工资总额和产 品产量变动对单检成本 中工资额的影响：产量变动

21、对单位产品成本中工资的影响=生产工人工资辻划总额生产工人工资计划总额产品实际产量产品计划产量生产工人工资总额变动对单位产品成本 中工资的影响生产工资实际总额生产工人工资计划总额产品实际产量 产品实际产量实例分析:某企业生产一 种产品的有关产品产量 和工资资料，如下表:项目单位计划实际差异生产工人工资总额元8000089600+9600产品产量件320350单位产品生产 工人工资元250256+6分析对象:256-250=6（元） 产量变动对单位产品 成本中工资的影响 8000080000 =2143（元）350320生产工人工资总额变动对单位产品成本 中工资的影响_ 89600 80000-350350 =+27.43（兀）各因素变动对单位产品中工资的影响=6（元）(2)在生产