ERP中的产品成本控制–标准成本

1、ERP中的产品成本控制 -标准成本众所周知， ERP 系统采用模块化的结构，模块一般按企业内部的职 能划分，比如从企业运作整体来看可以分物流，会计和人力资源等 模块，而物流下又可以分出生产，销售，采购和储运等模块。同样 的会计下也可以分出财务会计，管理会计和资金管理等模块。各模 块之间数据是集成和共享的。 在上两期我们分别探讨了 ERP 中的盈 利分析和企业预算，它们都属于管理会计的范畴。细心的读者可能 会发现上述两个专题都涉及到了 ERP 中的产品成本信息， 事实上产 品成本控制是企业管理的一项重要内容， 因此也是 ERP 的一个重要 模块。产品成本控制模块是生产和管理会计的交叉部分，本文主

2、要介绍产 品成本控制中 标准成本 的概念和其制定过程。和实际成本不同，这 个子模块的作用主要有： 计算每种产品标准的产品制造成本 ( Cost of Goods Manufactured )和产品销售成本( Cost of Goods Sold )。 决定每种产品的成本构成，并计算生产过程中每一步的 附加价值(Value Added)。通过成本比较优化产品制造成本。 给 ERP 系统其他模块提供信息，比如：为和实际成本进行差异分析 及生产效率控制建立比较基准；更新物料主记录中的产品成本；为 盈利分析和企业预算提供产品成本信息(参见ERP中的盈利分析和ERP中的企业预算)；为销售模块设定价格底线

3、。在介绍具体计算过程之前，首先让我们看一下和产品标准成本计算 有关的概念和数据准备工作。计算产品成本的数据准备物料清单(Bill of Material / BOM )物料清单是一个完整的，正式的，结构化的关于组成一个产品的部 件清单。该清单包含每个部件的物料编号，数量和计量单位。物料清单是MRP的基础，对于产品成本来说物料清单决定了哪些材料将 被计算进产品的成本，以及计算的顺序。物料清单中可能会包括一些半成品，这些半成品本身也有物料清单。这样就构成了多层物料清单(Multilevel BOMs )。图1就是一个多层物料清单。对于多层物料清单，ERP系统首先计算物料清单中最低层次物料的成本。随

4、后逐步计算上一层次的物料(半成品)，计算过程中包括了已经计算过的下层物料的成本。这一过程被称为成本上 卷(Cost rollup )。当我们保存最终产成品的成本估算时，该产成品 下的每一层半成品的成本估算和成本构成也被保存了。通过成本上 卷我们就可以分析每个生产层次的附加价值(Value Added) 了。有些公司在内部各部门使用一种统一的BOM结构。这种结构通常由产品设计部门创建，被储运部门和生产装配部门使用。ERP系统允许公司的各个不同部门和领域维护各自的BOM，但每个BOM都必须有唯一的编号并明确指明它的用途(BOM Usage )。这样，每个部门只需处理各自相关的数据。工作中心(Wor

5、k Center)在ERP中工作中心是一种抽象的组织机构，它可以被灵活地定义为各种实际的工作中心，如一台机器或一组机器，一条生产线，一个 装配中心，一个生产班组，或者一个车间(参见图2)。工艺路线中的每一道工序(Operation)都必须在工作中心中完成。工作中心在ERP的物流(Logistics )管理中很重要，和它相关的功 能很多，比如生产进度安排(Scheduling ),产能计划(CapacityPlanning)等等。对于产品成本计算来说，工作中心是计算人工成本 和制造费用的基础。工作中心中定义了和产品制造成本相关的公式， 比如机器生产准备时间(Setup)和批次有关而和批量大小无关

6、，而 生产机时或工时则和批量大小成正比，等等。工艺路线(Routing)工艺路线描述了生产一种产品所需的每一道工序(Operation)以及执行这些工序的先后次序。图3中蓝色的箭头代表了一种产品的工艺路线，其中每个箭头都是整个工艺路线中的一道工序，如工序10，工序20等等。除此之外，工艺路线中还包含了每一道工序在哪个工 作中心中执行，需要哪些材料部件以及其他一些和计算生产期，产 能和生产成本相关的技术信息。图3中四道工序分别在上文中的工作中心 WC01WC04中完成。对于每道工序系统中还须定义完成该工序的标准作业(Activity)比如图3中一道装配工序是由生产准备（Setup）,装配（Ass

7、emble）,关机（Shutdown ）三项作业完成的。作业可以根据不同的行业以及ERP项目实施的要求非常灵活地定义，比如对于日用化工品的制膏 工序，可以定义备料投料，制膏，固化，罐体清理等作业，这时生 产准备和关机作业被赋予了具体的含义。系统使用工作中心中定义的公式和工艺路线中的标准值就可以计算 标准的作业耗用量。随后根据成本中心会计中计算出来的作业价格， 系统就可以计算出标准的制造成本。成本中心和作业（Activity）成本中心是ERP系统中归集和控制成本的组织机构。 任何一个工作 中心都必须明确地隶属于一个成本中心。图 4中以工作中心 WC01为例，WC01隶属于成本中心 CC01。事实

8、上几个工作中心可以同时属于一个成本中心，在实际中工作中心和成本中心的隶属关系通常 应遵循能明确成本控制责任和方便成本核算的原则。在本例中我们 采用成本中心和工作中心一对一的关系。成本中心有投入也有产出。 图 4 左侧的箭头表示我们投入固定资产， 人员，水电煤等等企业的资源到成本中心 CC01。与此同时成本中心 CC01的产出表现为各项作业 ACT101，ACT102，ACT103，这些作 业完成了产品制造的过程，同时也将价值转移到了产品中去。如图 4 右侧的箭头。物料主记录( Material Master Record )物料主记录包含了管理一个物料所需要的所有信息。对于产品成本 计算， E

9、RP 系统主要从物料主记录中获取外购材料的标准价格和缺 省生产批量。 (注：其他还有一些相关参数，本文不作赘述) 。除了 物料主数据外， 系统还可以从采购信息记录 ( Purchasing Info Record ) 中获取材料价格。采购信息记录包含了从某个供应商处购买某件商 品的信息 ,比如和供应商之间签定的价格条款。使用采购信息记录具 有一些好处，比如该记录中包括运输成本，如运费，关税，和保费， 这样可以更好地估算实际材料价格。另外采购信息记录可以更好的 估算转包和外协加工商品的成本。但是使用采购信息记录必然涉及 到供应商选择的问题，相对物料主记录来说就较为复杂。物料主记 录除了提供产品成

10、本计算所需信息外，在成本计算完成后，标准成 本还会保存在主记录中。产品标准成本计算举例下面我们举一个非常简单的例子， 来具体看一下 ERP 系统是怎样计 算产品标准成本的。同时也可以看到系统提供了哪些产品成本的分 析工具。某企业生产各种日用化工品，其中某一特定产品牙膏A 的物料清单如下：牙膏A :1支部件数量位部件性质铝管1个原材料膏体：100克半成品半成品膏体的物料清单如下: 膏体：1吨部件1数量单位部件性质D400公斤原材料E600公斤原材料该企业有两个工作中心，具体情况如下:工作中心成本中心作业作业价格标准公式WC01制膏车间CC01ACT101 生产准备12,000 RMB/ 批和批次

11、成 正比ACT102制膏2,000 RMB/ 小时和批量成 正比ACT103固化500 RMB/ 小时和批量成 正比WC02灌包装车间CC02ACT201 灌包 装40 RMB/人*小时和批量成 正比产品牙膏A的工艺路线如下批量:72,000支工序数量投入部件10ACT101生产准备1批D,EACT102制膏48小时ACT103固化96小时20ACT201灌包装1,000人*小时铝管,膏体从物料主记录中，我们可以看到原材料的标准价格如下原材料价格单位铝管0.4 RMB个D34,000 RMB吨E4,000 RMB吨上述这些数据和配置都是在实施ERP系统时收集整理的，实际上这些数据并不是产品成本

12、模块单独使用的，象BOM ,工作中心，工艺路线，物料主记录等都是物流管理各领域的必须数据。系统实施完 毕后，这些数据还必须不断维护和更新，保持系统运行的真实和流 畅。下面我们看一下系统中产品标准成本的各类分析。成本构成分析首先是成本构成分析，如图5,由于该公司是生产日化产品的，因原材料料铝铝管RRMB 诙0此定义了如图中所示的成本构成结构，该结构由5类成本构成，分产产品牙膏aa RMBB 334，0,88| 一原材料成本RMB144,000生产准备成本RMB12,000制膏成本RMB96,000固化成本RMB48,000产品牙膏A批量：72,000支图5:成本构成分析灌包装成本RMB40,00

13、0半成品 膏膏体 RRMB 2211220原材料成本RMB115,200生产准备成本RMB12,000制膏成本RMB96,000固化成本RMB48,000灌包装成本别是原材料成本，生产准备成本，制膏成本，固化成本和灌包装成 本。该结构对其所有产品都适用，因此可以方便进行产品之间的比 较。从图5我们可以发现ERP的成本构成分析类似传统成本会计中的平行结转法，半成品膏体的成本构成被平行地转入了产品牙膏A的相应成本构成中，而不是将RMB 271,200都作为原材料成本转入产品牙膏A中。图中数字的计算过程，如下列示：原材料铝管 的原材料成本 =72,000支* 1个/支* 0.4RMB/个= RMB

14、28,800 半成品膏体 的原材料成本 =2,000支* 100克/支* 400公斤/吨* 34,000RMB/ 吨 + 72,000 支 * 100 克/支 * 600 公斤 /吨 * 4,000RMB/ 吨= RMB 115,200 半成品膏体 的生产准备成本 =12,000RMB/批* 1批=RMB 12,000 半成品膏体 的制膏成本 =2,000RMB/小时* 48小时 =RMB 96,000半成品膏体 的固化成本 =500RMB/小时* 96小时 =RMB 48,000产品牙膏 A 的原材料成本 =28,800RMB + 115,200RMB = RMB 144,000产品牙膏 A

15、的灌包装成本 =40RMB/人*小时* 1,000人*小时=RMB 40,000制造层附加价值分析利用上文成本构成分析的结果，ERP系统可以分析产品价值在各个膏膏A RMB 33删 |原材料成本RMB 144,000生产准备成本RMB 12,000制膏成本RMB 96,000固化成本RMB 48,000灌包装成本RMB 40,000上层制造层总计：rMBb688,000原材料成本RMB 28,800灌包装成本RMB 40,000产品牙膏A 批量：72,000支原材料成本RMB 115,200生产准备成本RMB 12,000固化成本RMB 48,000制膏成本RMB 96,000图6:制造层附加

16、价值分析RMB 6W 1制造层次增加的情况。本例中生产产品牙膏A经过两个制造层次，上层是制造牙膏 A本身，下层是制造半成品，即膏体。如图6右上方，我们可以看到在上层制造层投入了价值RMB28,800的原材料和价值RMB40,000的灌包装成本，加上下层制造层总共RMB271,200的成本，产品牙膏 A的总成本是 RMB340,000。如果想分析下层制 造层的成本构成，可以在系统中直接切换到如图中右下方的报表即 可。原始成本构成分析在成本构成分析中，除了原材料成本，其他成本构成都是以企业内 部作业成本的形式体现。而习惯上，我们经常需要分析成本的原始 状态，即产品成本中包括多少人工，机器折旧费用，

17、水电燃料，机 物料消耗等等。再看一下图4,这些原始成本都作为成本中心的投入，而在成本构成分析中出现的成本都是成本中心的产出，即各种 作业的成本。因此在 ERP系统中又提供了另一种成本构成分析-原 始成本构成分析。它相对于成本构成分析的一个优点是：由于一种 从图7中可以看到，我们的计划还可以区分固定和可变成本，这种 区分将有利于产品成本信息在盈利分析中的应用(参见 ERP中的 盈利分析)。最后ERP系统将计算出各项作业的价格如下：产品中的人工成本，水电燃料成本等都是可见价格变化对于产品成本的影响就更容易预测。要理解系统是如何生成原始成本构成分析的，首先必须了解作格的确首先，见ERP一 后结合各种

18、产品的标准工艺路线7给出了成本中心. 勺下方我们看到企业已经完成 fl UTi ilI贮i：企产冲的企业预算硕，该计划是通工贵费flhCC产品的销过盈利分析 HI定国变,因此这些成本的定的过程。 量计划（参 I块通00可以得到成本中心划耗用量。在本例中 接下来我们进行该成我们按月进行分析。根据计划的作 本中心的成本计划，缰项作业的计：业耗用量，接过系统集成或是手工计划，可以对成本中心的每项作业计划其各项 成本，比如固定资产折旧费用，工资福利费用，上方I 500 RMB代表通代15DKMB.I.吕00RMB中时350 RME小时水电燃料费用等等。曾理合计-贏炳理擾鎏工总瞎蛍閤:：作业价格的确定A

19、CT101 的可变成本 =(3,000RMB + 7,000RMB + 2,000RMB)/6 次 =2,000RMB/ 次ACT101 的固定成本 =(25,000RMB + 30,000RMB + 4,000RMB + 1,000RMB) / 6 次=10,000RMB/ 次ACT101 的 总成本 =2,000RMB/ 次 + 10,000RMB/ 次 = 12,000RMB/ 次ACT102，ACT103的情况依此类推。与此同时我们可以得到下表， 该表反映了作业价格中各种原始成本的构成：作业价格固定资产 折旧费工资福利 费燃料电 力费其他ACT10112,000 RMB/ 次4,166

20、.67 RMB/ 次5500 RMB/ 次1,833.33 RMB/ 次500 RMB/ 次ACT1022,000RMB/小时1,200RMB/小时340 RMB/次400RMB/ 次60 RMB/ 次ACT103500RMB/小时266.67 RMB/小时122.22 RMB/ 次87.78RMB/ 次23.33RMB/ 次通过该表，ERP系统会计算出原始成本构成分析，图8中就是半成品膏体的原始成本构成分析，同样地通过平行结转我们可以得到产 品牙膏A的原始成本构成分析，本文就不再赘述了。图8中的数字和图5中数字的勾稽关系如下表所示：(单位:RMB)作业作业 成本固定资产 折旧费工资福利 费燃

21、料电力 费其他制造 费用ACT10112,0004,166.675,5001,833.33500ACT10296,00057,60016,32019,2002,880ACT10348,00025,600.3211,733.128,426.882,239.68总计87,366.9933,553.1229,460.215,619.68产品牙膏A批量：72,000支半成品膏体批量:半成品膏膏体RRMB苗哪7.2吨原材料成本RMB 115,200固定资产折旧费RMB 87,366.99工资福利费RMB 33,553.12燃料电力费RMB 29,460.21其他制造费用RMB 5,619.68图8:原始成本构成分析工序成本分析如图9所示，ERP系统还可以按工艺路线中的工序分析产品价值的rMBB 2?7,W原材料铝管72,000 个0.4RMB/ 个RMB 28,800作业 灌包装