会计本注会审计资料：第十章 采购与付款循环审计（注会专题）

1、2021-9-151第十章第十章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计2021-9-152考情分析考情分析 本章本章20122012年年-2014-2014年累计考了年累计考了18.518.5分主观题，年均分主观题，年均6 6分。就最近三年来看，也属于高频率、高分值、高分。就最近三年来看，也属于高频率、高分值、高等难度的一章。等难度的一章。 20122012年之前，本章分值一直处于较低的水平，年年之前，本章分值一直处于较低的水平，年均均2-32-3分，明显低于其他两个业务循环。但自分，明显低于其他两个业务循环。但自20122012年年起，随着审计考试内容的均衡化，本章分值得到显著起，随着审计考

2、试内容的均衡化，本章分值得到显著提升：由多年来的稳定低分章成为高分章。提升：由多年来的稳定低分章成为高分章。 感受：固定资产与应收账款相比，有几分相像，也感受：固定资产与应收账款相比，有几分相像，也有很多不同。但总体来，审计难度比应收账款要高。有很多不同。但总体来，审计难度比应收账款要高。2021-9-153考情统计考情统计 年度年度题型题型题量题量分值分值考点考点20122012综合综合2 29 9应付账款风险评估与风险应对，应付账款风险评估与风险应对，固定资产风险评估与应对固定资产风险评估与应对20132013综合综合1 11.51.5固定资产风险评估固定资产风险评估2014A2014A综

3、合综合3 36.56.5固定资产、无形资产、应付账固定资产、无形资产、应付账款的实质性程序款的实质性程序2014B2014B综合综合1 11.51.5本循环的内部控制，固定资产本循环的内部控制，固定资产实质性程序实质性程序2021-9-154主要内容主要内容l 采购与付款循环的特征采购与付款循环的特征l 内部控制和控制测试内部控制和控制测试l 应付账款审计应付账款审计l 固定资产审计固定资产审计2021-9-155采购与付款业务循环的特征采购与付款业务循环的特征l 本业务循环的主要报表项目本业务循环的主要报表项目业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目 采购与付款采购与

4、付款预付账款、应付票据、应付预付账款、应付票据、应付账款、固定资产、累计折旧、账款、固定资产、累计折旧、无形资产、工程物资、在建无形资产、工程物资、在建工程、固定资产清理等工程、固定资产清理等管理费用管理费用2021-9-156采购与付款业务循环的特征采购与付款业务循环的特征l 本循环主要的业务活动本循环主要的业务活动请购商品和劳务请购商品和劳务 编制订购单编制订购单 采购商品采购商品 验收商品验收商品 储存已验收的商品存货储存已验收的商品存货 编制付款凭单编制付款凭单 确认与记录负债确认与记录负债 付款付款 记录现金与银行存款支出记录现金与银行存款支出2021-9-157采购与付款业务循环的

5、特征采购与付款业务循环的特征l 本循环主要的凭证与记录本循环主要的凭证与记录请购单（请购单（purchase requisition）订购单（订购单（purchase order）验收单（验收单（receiving report）卖方发票（卖方发票（vendors invoice）贷项通知单（贷项通知单（credit memo）付款凭单付款凭单卖方对账单卖方对账单2021-9-158内部控制和控制测试内部控制和控制测试一、职责分离一、职责分离1.1.请购与审批；请购与审批；2.2.询价与确定供应商；询价与确定供应商；3.3.采购合同的订立与审批；采购合同的订立与审批；4.4.采购、验收、会计记

6、录；采购、验收、会计记录；5.5.付款审批与付款执行。付款审批与付款执行。2021-9-159内部控制和控制测试内部控制和控制测试二、风险评估二、风险评估1.1.分类错误：把应计入损益的费用资本化，增加当年分类错误：把应计入损益的费用资本化，增加当年利润和留存收益；把经营性租赁计入融资租赁；把应利润和留存收益；把经营性租赁计入融资租赁；把应当有管理费用承担的支出确认为无形资产等。当有管理费用承担的支出确认为无形资产等。2.2.截止错误：将本期采购的商品计入下一会计期间；截止错误：将本期采购的商品计入下一会计期间；将下一期间采购的商品提前计入本期；未及时记录尚将下一期间采购的商品提前计入本期；未

7、及时记录尚未付款的已经购买的服务支出等。未付款的已经购买的服务支出等。3.3.计价和分摊的错误：通过多计准备或少计负债和准计价和分摊的错误：通过多计准备或少计负债和准备来平滑利润。例如，在较高盈利水平和营运资本压备来平滑利润。例如，在较高盈利水平和营运资本压力下，低估应付账款，低估存货和应收账款减值和已力下，低估应付账款，低估存货和应收账款减值和已售商品的担保准备。售商品的担保准备。2021-9-1510内部控制和控制测试内部控制和控制测试4.4.舞弊：有意重复付款。例如，把私人费用计入企业舞弊：有意重复付款。例如，把私人费用计入企业，把企业资金当作私人资金运作；又如，负责付款的，把企业资金当

8、作私人资金运作；又如，负责付款的会计人员有权接触应付账款主文档，并在应付账款主会计人员有权接触应付账款主文档，并在应付账款主文档中擅自添加新的账户来虚构采购交易，舞弊风险文档中擅自添加新的账户来虚构采购交易，舞弊风险会增加；再如，如果采购商品和固定资产的数量及支会增加；再如，如果采购商品和固定资产的数量及支付的款项庞大，交易复杂，容易造成商品发运错误，付的款项庞大，交易复杂，容易造成商品发运错误，员工和客户发生舞弊和盗窃的风险较高。员工和客户发生舞弊和盗窃的风险较高。5.5.在计算机环境下，应着眼于计算机程序的更改和供在计算机环境下，应着眼于计算机程序的更改和供应商主文档中重要数据的变动。应商

9、主文档中重要数据的变动。2021-9-1511内部控制和控制测试内部控制和控制测试三、控制测试三、控制测试 以控制目标为起点的控制测试以控制目标为起点的控制测试l控制目标（管理层认定）控制目标（管理层认定）l关键控制关键控制l 控制测试控制测试 以风险为起点的控制测试以风险为起点的控制测试l风险风险l计算机控制计算机控制l人工控制人工控制l 控制测试控制测试2021-9-1512内部控制和控制测试内部控制和控制测试三、控制测试三、控制测试1.1.考虑到采购与付款交易控制测试的重要性，通常考虑到采购与付款交易控制测试的重要性，通常采用属性抽样审计方法，通常选择相对较低的可容采用属性抽样审计方法，

10、通常选择相对较低的可容忍误差忍误差率率。2.2.控制举例控制举例：每月末，应付账款主管编制应付账款：每月末，应付账款主管编制应付账款账龄分析报告，包括应付账款总额与应付账款明细账龄分析报告，包括应付账款总额与应付账款明细账合计数以及应付账款明细账与供应商对账单的核账合计数以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。如有差异，应付账款主管应立即进行调查，如对。如有差异，应付账款主管应立即进行调查，如调查结果表明需调整账务记录，将编制应付账款调调查结果表明需调整账务记录，将编制应付账款调节表和调整建议。节表和调整建议。2021-9-1513 控制测试时控制测试时，应抽取应付账款调节表，检查调节，应抽取

11、应付账款调节表，检查调节项目与有效的支持性文件是否相符，以及是否与应付项目与有效的支持性文件是否相符，以及是否与应付账款明细账相符。账款明细账相符。3.3.控制举例控制举例：由应付账款记账员负责编制付款凭证，：由应付账款记账员负责编制付款凭证，并附相关单证，提交并附相关单证，提交会计主管审批会计主管审批。会计主管。会计主管复核复核后后在付款凭证上签字作为复核证据，并在单证上加盖在付款凭证上签字作为复核证据，并在单证上加盖“核销核销”印戳。印戳。 控制测试时，注册会计师应抽取付款凭证，检查控制测试时，注册会计师应抽取付款凭证，检查其是否经由其是否经由会计主管复核和审批会计主管复核和审批，款项支付

12、是否得到，款项支付是否得到适当人员的适当人员的复核复核和审批，和审批，并检查单证上是否加盖并检查单证上是否加盖“核核销销”印戳印戳。 考题中，可能发现两张单证没有加盖考题中，可能发现两张单证没有加盖“核销核销”印印戳，戳，2021-9-1514 4.4.控制测试：控制测试：对于固定资产的预算制度，选取固对于固定资产的预算制度，选取固定资产投资预算和投资可行性项目论证报告，检查是定资产投资预算和投资可行性项目论证报告，检查是否编制预算并进行论证，以及是否经适当层次审批；否编制预算并进行论证，以及是否经适当层次审批；对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊对实际支出与预算之间的差异以及未列入

13、预算的特殊事项，检查是否履行特别的审批手续。事项，检查是否履行特别的审批手续。2021-9-1515实质性程序实质性程序 实质性分析程序实质性分析程序 细节测试细节测试2021-9-1516应付账款审计应付账款审计（一）实质性分析（一）实质性分析1.1.比较应付账款期末与期初比较应付账款期末与期初余额余额, ,分析波动原因。分析波动原因。2.2.分析长期挂账的应付账款，判断被审计单位分析长期挂账的应付账款，判断被审计单位（1 1）是否缺乏偿债能力、无须支付。确实无须支付的）是否缺乏偿债能力、无须支付。确实无须支付的, ,依据是依据是否充分，会计处理是否正确；否充分，会计处理是否正确；（2 2）

14、账龄超过）账龄超过3 3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿付年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿付，检查偿付记录、单据及披露情况。，检查偿付记录、单据及披露情况。3.3.计算应付账款与存货的比率计算应付账款与存货的比率, ,应付账款与流动负债应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析的比率，并与以前年度相关比率对比分析, ,评价应付评价应付账款整体的合理性。账款整体的合理性。4.4.分析存货和营业成本等项目的增减变动分析存货和营业成本等项目的增减变动, ,判断应付判断应付账款增减变动的合理性。账款增减变动的合理性。2021-9-1517应付账款审计应付账款审计（二）函证（二）

15、函证1.1.通常不函证。通常不函证。因为函证不能保证查出未记录的应因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票付账款，况且注册会计师能够取得采购发票 已入账已入账的必有采购发票的必有采购发票 等外部凭证来证实应付账款的余额等外部凭证来证实应付账款的余额。2.2.何时函证。何时函证。如控制风险较高，某应付账款明细账如控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则函户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则函证。证。2021-9-1518应付账款审计应付账款审计（二）函证（二）函证3.3.怎样函证。怎样函证。选择较大金额的债权人，以及资产负选择较大

16、金额的债权人，以及资产负债表日金额不大，甚至为零，但属于重要供应商的债表日金额不大，甚至为零，但属于重要供应商的债权人作为函证对象。最好采用积极函证方式，并债权人作为函证对象。最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。具体说明应付金额。4.4.函证替代程序。函证替代程序。检查决算日后应付账款明细账及检查决算日后应付账款明细账及现金、银行存款日记账，核实是否已支付，同时检现金、银行存款日记账，核实是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。单，核实应付账款的真实性。2021-9-1519应付账款审计应付账款审

17、计（三）证实完整性（三）证实完整性/ /截止截止 20152015年，要侧重记忆各账户年，要侧重记忆各账户的完整性认定程序的完整性认定程序 1.1.检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等收报告或入库单等 确定采购发生的日期确定采购发生的日期 ，查找是否，查找是否未及时入账。未及时入账。（凭证（凭证完整性）完整性） 2.2.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。是否合理。（日后账簿

18、（日后账簿截止）截止） 3.3.获取供应商对账单，调节对账单和被审计单位财务获取供应商对账单，调节对账单和被审计单位财务记录的差异如在途款项等），查找有无未入账的应付记录的差异如在途款项等），查找有无未入账的应付账款。账款。（对账单（对账单计价和分摊）计价和分摊）2021-9-1520应付账款审计应付账款审计4.4.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单、针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单、银行汇款通知、供应商收据等银行汇款通知、供应商收据等, ,询问知情人员询问知情人员, ,查找是查找是否未及时入账。否未及时入账。（日后付款（日后付款完整性）完整性） 5.5.结合存货监盘，检查资

19、产负债表日前后的验收报告结合存货监盘，检查资产负债表日前后的验收报告或入库单，检查是否有大额货到单未到的情况或入库单，检查是否有大额货到单未到的情况, ,确认确认相关负债是否计入了正确的会计期间。相关负债是否计入了正确的会计期间。（监盘（监盘截截止、完整性）止、完整性） 针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付表日前真实偿付 防止：通过假付款来虚减应付账款防止：通过假付款来虚减应付账款，违反完整性，违反完整性 。2021-9-1521固定资产审计

20、固定资产审计（一）实质性分析（一）实质性分析固定资产实质性分析可能非常复杂，很可能涉及计算和会计知固定资产实质性分析可能非常复杂，很可能涉及计算和会计知识。分析的内容包括但不限于下列情况：识。分析的内容包括但不限于下列情况：1.1.分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，与上期比分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，与上期比较；较；2.2.计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，将本计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，将本期各月、本期与以前比较。期各月、本期与以前比较。3.3.计算累计折旧占固定资产原值的比，与折旧率比较；计算累计折旧占固定资产原值的比，与折旧率比

21、较；4.4.计算当期计提折旧占固定资产原值的比，与折旧率比较；计算当期计提折旧占固定资产原值的比，与折旧率比较；5.5.计算固定资产减值准备占期末固定资产原值的比，与期初该计算固定资产减值准备占期末固定资产原值的比，与期初该比率比较。比率比较。2021-9-1522固定资产审计固定资产审计（二）实地检查（二）实地检查通过实施实地检查程序，不仅能确定固定资产是否存在，而且通过实施实地检查程序，不仅能确定固定资产是否存在，而且有助于发现固定资产是否存在已报废但仍未核销的情况。有助于发现固定资产是否存在已报废但仍未核销的情况。1.1.可以可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明以固定资产

22、明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录所列固定资产确实存在，并了解其使用状况；会计记录所列固定资产确实存在，并了解其使用状况；2.2.也应考虑也应考虑以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，可以获取实际存在的固定资产均已入账的证据；获取实际存在的固定资产均已入账的证据；3.3.实地检查的实地检查的重点是本期新增的重要固定资产重点是本期新增的重要固定资产。实地检查范围。实地检查范围的确定需要依据内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会的确定需要依据内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。首次接受审计，应扩大检查范围。计师的经验

23、来判断。首次接受审计，应扩大检查范围。2021-9-1523固定资产审计固定资产审计（三）所有权或控制权（三）所有权或控制权1.1.对外购的机器设备等，审核采购发票、采购合同等对外购的机器设备等，审核采购发票、采购合同等；2.2.对房地产，查阅合同、产权证明、财产税单、抵押对房地产，查阅合同、产权证明、财产税单、抵押借款还款凭据、保险单等；借款还款凭据、保险单等；3.3.对融资租入的固定资产，验证融资租赁合同；对融资租入的固定资产，验证融资租赁合同；4.4.对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；5.5.为确定固定资产是否受留置权限制，应审核负债项为确定

24、固定资产是否受留置权限制，应审核负债项目。目。2021-9-1524固定资产审计固定资产审计（四）本期增加（四）本期增加审计固定资产的增加，是固定资产实质性程序的重要审计固定资产的增加，是固定资产实质性程序的重要内容。内容。1.1.外购外购固定资产，核对采购合同、发票、保险单、发固定资产，核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等，测试入账价值，授权批准手续和会计处理运凭证等，测试入账价值，授权批准手续和会计处理；2.2.在建工程转入在建工程转入的固定资产，检查固定资产确认时点的固定资产，检查固定资产确认时点是否符合规定是否符合规定 是否达到预计可使用状态是否达到预计可使用状态 ，入账价值，入账价

25、值与在建工程的记录是否相符，与竣工决算、验收和移与在建工程的记录是否相符，与竣工决算、验收和移交报告等是否一致；对已经达到预定可使用状态，但交报告等是否一致；对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按估计价值入账，并按规定计提折旧；估计价值入账，并按规定计提折旧；2021-9-1525固定资产审计固定资产审计3.3.投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产，是否按投资各方确认的价，是否按投资各方确认的价值入账，价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及的值入账，价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及的国有资产是否有评估报告并

26、经国有资产管理部门评审国有资产是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认；备案或核准确认；4.4.对于对于更新改造增加更新改造增加的固定资产，检查通过更新改造的固定资产，检查通过更新改造而增加的固定资产，增加的原值是否符合资本化条件而增加的固定资产，增加的原值是否符合资本化条件，是否真实，会计处理是否正确；重新确定的剩余折，是否真实，会计处理是否正确；重新确定的剩余折旧年限是否恰当；旧年限是否恰当；5.5.对于融资租赁增加对于融资租赁增加的固定资产，获取融资租入固定的固定资产，获取融资租入固定资产的相关证明文件，检查融资租赁合同的主要内容资产的相关证明文件，检查融资租赁合同的主要内容

27、，并结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相关，并结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相关的会计处理是否正确。的会计处理是否正确。2021-9-1526固定资产审计固定资产审计（五）其他实质性程序（五）其他实质性程序1.1.检查本期固定资产的减少检查本期固定资产的减少, ,查明已减少的固定资产是查明已减少的固定资产是否已做适当会计处理。否已做适当会计处理。2.2.检查固定资产后续支出检查固定资产后续支出 更新改造、资本化更新改造、资本化 的会计的会计处理。处理。2021-9-1527固定资产审计固定资产审计3.3.检查固定资产的租赁检查固定资产的租赁 特爱考特爱考 （1 1）经营租赁：不在固

28、定资产账户核算，另设备查簿）经营租赁：不在固定资产账户核算，另设备查簿登记。登记。（2 2）融资租赁：按企业自有固定资产计提折旧、维修）融资租赁：按企业自有固定资产计提折旧、维修。4.4.检查与固定资产相关的借款费用资本化计算检查与固定资产相关的借款费用资本化计算 特爱考特爱考 ；2021-9-1528 例题例题 综合综合 真题真题2013A2013A甲公司是甲公司是ABCABC会计师事务所的会计师事务所的常年审计客户。常年审计客户。A A注册会计师负责审计甲公司注册会计师负责审计甲公司20122012年度年度财务报表。财务报表。 资料一：甲公司情况及其环境内容摘录。资料一：甲公司情况及其环境

29、内容摘录。 (4) (4)甲公司于甲公司于20122012年年3 3月月1 1日借入日借入20002000万元、年利率为万元、年利率为8%8%的专门借款的专门借款, ,用于已开工建设并预计于用于已开工建设并预计于20132013年末完工年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷工方对工程质量存在纠纷, ,该工程于该工程于20122012年年5 5月月1 1日至日至20122012年年8 8月月3131日中断。日中断。2021-9-1529资料二：甲公司的财务数据摘录如下资料二：甲公司的财务数据摘录如下 金额单位：万

30、金额单位：万元元 ：项目项目20122012年年( (未审数未审数) )20112011年年( (已审数已审数) )在建工程在建工程借款利息借款利息80800 0要求：针对资料一要求：针对资料一(4),(4),结合资料二结合资料二, ,假定不考虑其他假定不考虑其他条件，指出资料一所列事项是否可能表明存在重大条件，指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险错报风险。如果认为存在重大错报风险, ,简要说明理简要说明理由由, ,并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。定相关。 2021-9-1530 解析解析 资料一资

31、料一(4):(4):甲公司于甲公司于20122012年年3 3月月1 1日借入日借入20002000万元、年利率为万元、年利率为8%8%的专门借款的专门借款, ,用于已开工建设并预计用于已开工建设并预计于于20132013年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务 这是为了扫清解题障碍这是为了扫清解题障碍 。因甲公司与施工方对工程质。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷量存在纠纷 非正常原因非正常原因 该工程于该工程于20122012年年5 5月月1 1日至日至20122012年年8 8月月3131日中断日中断 中断中断4 4个月。应资本化的月份：个月。应资

32、本化的月份：3,4,9,10,11,12,3,4,9,10,11,12,共共6 6个月，资本化利息个月，资本化利息8080万元万元 。 预期：在建工程非正常中断预期：在建工程非正常中断4 4个月期间借款利息应个月期间借款利息应停止资本化。预期资本化金额停止资本化。预期资本化金额8080万元。这个预期与资万元。这个预期与资料二一致。料二一致。 答案答案 没有迹象表明存在重大错报风险。没有迹象表明存在重大错报风险。2021-9-1531固定资产审计固定资产审计（六）累计折旧（六）累计折旧 特爱考特爱考 1.1.已计提部分减值准备的固定资产，计提的折旧是否已计提部分减值准备的固定资产，计提的折旧是否

33、正确。正确。2.2.已全额计提减值准备的固定资产，是否已停止计提已全额计提减值准备的固定资产，是否已停止计提折旧。折旧。3.3.因更新改造而停止使用的固定资产是否已停止计提因更新改造而停止使用的固定资产是否已停止计提折旧，因大修理而停止使用的固定资产是否照提折旧折旧，因大修理而停止使用的固定资产是否照提折旧。2021-9-1532固定资产审计固定资产审计4.4.对资本化的对资本化的自有自有固定资产装修费用是否在固定资产装修费用是否在两次装修两次装修期间期间与固定资产与固定资产尚可使用年限尚可使用年限两者中较短的期间内单两者中较短的期间内单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余独计提折旧

34、，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入当期营业外支出。额一次全部计入当期营业外支出。5.5.对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，是否在的固定资产装修费用，是否在两次间装修期、剩余租两次间装修期、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。采用合理的方法单独计提折旧。2021-9-1533固定资产审计固定资产审计6.6.对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，是否在出，是否在剩余租赁

35、期剩余租赁期与租赁资产与租赁资产尚可使用年限尚可使用年限两者两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。7.7.未使用、不需用和暂时闲置的固定资产是否按规定未使用、不需用和暂时闲置的固定资产是否按规定计提折旧计提折旧 照提，计入管理费用照提，计入管理费用 。8.8.持有待售的固定资产折旧处理是否符合规定持有待售的固定资产折旧处理是否符合规定 待售日待售日前照提折旧，待售日后停提前照提折旧，待售日后停提 。2021-9-1534固定资产审计固定资产审计（七）减值准备（七）减值准备 爱考爱考 如固定资产存在减值迹象，导致其可收回金额低于如固定资产存在

36、减值迹象，导致其可收回金额低于账面价值的，应将固定资产的账面金额减记至可收回账面价值的，应将固定资产的账面金额减记至可收回金额，将减记的金额确认为固定资产减值损失，计入金额，将减记的金额确认为固定资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的固定资产减值准备。当期损益，同时计提相应的固定资产减值准备。 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，但处置固定资产时原计提的减值准备应同时结转回，但处置固定资产时原计提的减值准备应同时结转。转。2021-9-1535 例题例题 综合综合 真题真题2009A2009A注册会计师负责审计甲公司注册会计师负责审

37、计甲公司20208 8年度财务报表。年度财务报表。 资料一：资料一：A A注册会计师了解的甲公司情况及其环境摘注册会计师了解的甲公司情况及其环境摘录：录： (2)20 (2)208 8年年1212月，甲公司决定淘汰一批账面价值为月，甲公司决定淘汰一批账面价值为9898万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为转让协议，转让价格为l5l5万元。万元。20209 9年年1 1月，甲公司月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。2021-9-1536资料二：甲公司财务数据摘录资料二：甲公

38、司财务数据摘录( (金额单位：人民币万元金额单位：人民币万元) )：项目项目20208 8年年初初( (已审数已审数) )本年增加本年增加( (未审数未审数) )本年减少本年减少( (未审数未审数) )20208 8年末年末( (未审数未审数) )固定资产减值固定资产减值准备准备18318365657070178178资料三：资料三：A A注册会计师拟实施的实质性程序摘录如下：注册会计师拟实施的实质性程序摘录如下：(1)(1)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。(2)(2)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对其预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。其预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。2021-9-1537要求：要求：(1)(1)判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，指出相关事项主险。如果认为存在，简要说明理由，指出相关事项主要与哪些账户要与哪些账户( (仅限于：资产减值损失、在建工程、