所得税会计准则论文

1、所得税会计准则论文所得税会计准则论文1000字一、所得税下会计准则的目标与原则所得税在我国经济领域中一直扮演着重要的角色，伴随我国会计 行业改革的不断深入，所得稅会计俨然己成为当前相关领域所关注 的焦点。自中国加入WT0以来，中国市场经济逐渐实现与国际市场 经济的接轨，在此背景下，中国上市公司向境外筹资的比率逐年增 大，因此，以国际会计标准来实现所得税的确认与计量成为我国会 计准则发展的必经之路，这一点从当前所得税会计准则的相关要求 中，也展现出了我国所得税会计准则与国际接轨的发展趋势。SFAS109：所得税的会计处理中，关于所得税目标这一点有着如 下的叙述内容：所得税会计处理的目标具体可分为

2、两项，第一，确 认木年度应付税款或者是应退税款的金额；第二，对已经在企业纳 税报表、企业财务报表中确认事项的未来纳税影响，确认为递延所 得税负债与资产。明确所得税会计目的的基础上，对所得税会计准 则的基本原则进行进一步的明确。IAS12：所得税关于所得税会 计的原则的阐述如下：“要求企业采用与核算交易和其他事项木身 一样的方法核算自身的纳税后果。”SFAS109：所得税的会计处理 按照基木原则与例外原则分别进行了阐述，首先，在基本原则方面 具体为：第一，对本年度纳税申报表中所列的估计应付或者是应退 税款应确认为当期所得税负债或者资产；第二，对于能够归属于暂 时性差异和以后扣减的估计未来纳税影响

3、，应确认为递延所得税负 债或者资产。当前，我国新所得税会计准则明确要求上市公司因采 用资产负债表债务法，针对小型企业，其要按照小企业会计制度 中的具体要求，采用应付税款法，因此，所得税会计准则的原则应 该包含会计方法选择的原则。具体来讲可将所得税会计原则分为： 方法选择原则、确认与计量原则、记录和列表原则、披露原则以及 例外原则。二、所得税会计准则的国际比较与西方所得税会计相比，中国所得税会计在我国起步相对较晚， 发展滞后，而西方国家的会计领域目前己具备完善的所得税会计准 则。在2006年，企业会计准则的颁布与实施标志着我国己初步 实现与国际会计准则的趋同。新旧会计准则之间存在着明显的不同,

4、在原有的所得税会计准则中，对于企业所得税会计的核算，实施应 付税款法、递延法以及损益债务法，允许企业在以上三种核算方式 中进行选择，而新会计所得税第一次明确要求企业要采用资产表负 债法来实现企业所得税的会计核算。1.所得税会计准则中所渗透出 的相关会计理念关于会计理念的渗透具体体现在会计准则的制定过 程当中。在1976年，美国的财务会计准则委员明确指岀：当前，因 为三种不同企业收益计量理论的存在，致使出现了三种不同的会计 报表概念的框架，即：资产负债观、收入费用观以及非环接观。资 产负债观是建立在资产与负债的相应变动，进而实现对收益的计量, 所以，资产的价值增加时会产生收益，负债的价值减少时也

5、会产生 收益；收入费用观的实现是通过收入与费用的直接配比来实现对收 益的计量的，通常都是产生收益后，再来计量资产的增加或者是负 债的减少；非环接观将资产负债表与收益表看做是互相独立的报表, 因而不存在数据环接，当前非环接观己经被废弃。在IAS12以及 FAS 109中，关于所得税会计的处理都采用了资产负债表债务法，并 明确禁止采用除这一方法以外的方法。从中可以看出所得税会计准 则在制定上的总指导思想为：立足于未来现金流净增加额的位置， 将资产负债观作为向导，以对企业未来可收回资金尽最大程度、最 真实的体现出来。2.所得税会计准则与国际会计准则的趋同与差异（1）趋同点首先，都提岀了使用资产负债表

6、的债务法：第一，与其 他三种方法相比较而言，资产负债表债务法中对于递延税款的相关 定义更能够符合资产与负债的标准要求，而递延所得税资产能够更 好的体现出企业未来应付的债务或者应收的资产，进而也就使得企 业的资产负债表更好的反映出了企业在的财务状况。第二，资产负 债表法具有着突出的优势，因此采用资产负债表能够进一步提高企 业会计信息的可比性，从而推进我国会计制度的发展，为实现其与 国际会计制度的接轨起到了积极的推动作用。其次，有效的加强了 财务报表列表的程度。与国际会计准则相比较而言，我国在递延税款和所得税费用方面，其财务报表的列示方而的要求较低，关于所 披露出的内容相对而言过于简单且范范。因此

7、，为进一步的提高会 计信息的透明度，以提升其在决策方面的实用性，企业会计准则 第十八号所得税对于列报部门进行了明确的要求，需要在资产负债表上将递延所得税资产的总数以及负债总数进行分别列示, 并需要在财务报表附注部分进行较为详细的说明，这样才能给财务 报表的使用者带来方便。再次，要将营业中的亏损所产生的未来可 抵减暂时性差异记录成递延所得税资产。关于暂时性差异这一内容 在资产负债表债务法中有着十分规范的定义，因而营业亏损可以引 起对未来所得税的抵减，这样就符合了定义中的要求，所以要按照 暂时性差异来处理。所以，只有企业能够拿出充分的证据证明其在 未来能够有充足的利润实现对这部分递延差异的抵扣，就

8、能够将所 存在的差异认作是递延所得税资产，从而使企业资产负债表详细且 真实的反映出企业资产负债情况。最后，减值理念的提出。因为要 对递延所得税资产进行明确，所以应通过计提减值准备来实现对这 一内容的调整，其中的原理和其他各种资产的备抵账户是基本一样 的，且负荷了谨慎性这一原则的相关要求。其中较为重要的是，这 一内容的实质是是企业的资产更符合自身在未来所地阿莱的经济利 益的相关定义。而其目的也都集中在使资产负债表中的资产内容更 加符合企业在那一时期的实际状况，从而提升企业财务报表数据的 信任度。(2)存在的差异从国际的整体现状看，每一国家实现与国 际会计准则的趋同是当前的必然趋势，也是这一行业的

9、发展的必然 要求，但是，基于各国基木国情的不同，以及各国会计行业所发展 的不同水平，在具体制定与实施会计准则的过程中还是存在着一定 的差异。木文将以英国的FRS16、FRS19,美国的FAS109.我国所 得税与IAS12进行了比较与分析。首先，在目标上所存在差异的 比较分析。在FAS109中明确的指出所得税会计处理的目标为：第一, 确认木年度所应付的所得税或者是应退还的所得税的额度；第二， 要在企业的财务报表中或者是企业的纳税申报表中确认递延所得税 或者是资产。在FRS19中明确指出了这一准则的目标：第一，要确 保在企业的财务报表中，将过去交易的未来纳税后果确认为资产或 者负债；第二，要保证

10、财务报表能够将在未来一段时间内可能影响 到税款费用的一切情况进行详细的披露。在IAS12中指出了这一准 则的目标：第一，企业负债表中要确认负债账面金额的清偿以及资 产账而金额的未来回收；第二，企业的财务报表中要对当期的交易 以及其它相关事项进行明确。通过对比分析，其中FAS109准则中关 于目标的定位相较IAS而言更为具体详细，但是FRS19准则中的目 标定位存在着自身的不同特点。在我国的所得税中，将准则制 定的目的表述为：规范企业所得税的确认，计量以及相关信息的列 报，但是并没有对准则的目标进行直接的定位。其次，在会计方法 的比较上。我国在所得税会计处理方法的选择上，规定企业可以根 据自身的

11、实际状况，选择采用应付税款法或是纳稅影响会计法，与 此同时，还规定了采用纳税影响会计法的企业可以选择递延法或债 务法来完成相应的核算工作。ISA12与我国的所得税法都规定了企 业只可以采用资产负债法来实现所得税的核算，不可以采用递延法。 而这样的规定与我国现行的暂行规定和企业会计制度的规定存 在着明显的差异，但是与FAS 109的规定是相同的。其与FRS19所存 在的不同为：虽同为负债法，但FRS19所规定的负债法与我国原来 规定的债务法是一致的，但是IAS12与我国所得税所规定的负 债法，其中存在着注重点的不同，即：前者所强调的是时间差异与 影响，而后者所强调的是暂时差异与影响。在差异性方面

12、，还存在 着确认方式、计量方式以及列报方式上的不同，但是，IAS12、 SFAS109. FRS19以及我国的所得税法等,都是建立在木国基础 国情之上的，其在规定方而所存在的不同，都是以符合本国实际为 根本的。但是，从差异性变化过程的整体分析，所得税会计处理方 法历经了由方法的多元化到单一化的过程。三、国内新会计准则与旧会计准则所存在的差异分析二者所存在的差异具体可总结为以下五方面：1.在处理方法上的 不同我国原有的会计准则对会计处理方法的规定如下：企业根据自 身的实际状况可以采用应付税法或者是纳稅影响会计法来实现对会 计核算工作的处理，一般情况下，我国的企业多采用应付税法。新 会计准则对于企

13、业所得税会计处理方法的规定如下：只能采用资产 负债表债务法，禁止采用除此方法以外的任何方法，其所重视的是 暂时性差异。而利润表债务法所强调的是时间上的差异性，其能够 计算出当期的影响，但是无法直接的将未来所产生的影响反映出来,因此就无法处理暂时性差异，但是资产负债表债务法却能够将暂时 性差异直接的反映出来，所以能够实现对未来所产生影响。2.新所 得税会计准则明确提出了对计税基础的定义其一，所谓的资产计稅 基础，实际上是指在企业进行资产账面价值收回的过程当中，对于 纳税所得额的计算，并且对资产的计税基础与其之前所列出的金额 相等。在这一过程中，一旦产生不需要缴纳未来经济效益的纳税这 种情况，则将

14、其账面值作为计税的基础。其二，所谓的负债计税基 础，即将未来可税前列支的金额扣除之后，所剩余的账面值，一般 来讲，对负债进行清偿，是不会给应纳税所得额以及损益产生影响 的，然而，在一些特殊的条件下，若负债金额当中全部，或者只有 一部分用于税前扣除，则很容易产生会计同税收之间的差异性。3. 二者在差异分类上存在着不同之处首先，在新会计准则中，其仅仅 将暂时性差异进行了明确的定义，同时也将暂时性差异进一步进行 划分：应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异。其中，所谓的应纳 税暂时性差异指的是确定未来收回资产或者是清偿负债期间的应纳 税所得额时，会导致应纳税金额的暂时性差异的出现。其次，在旧 企业会计准

15、则的相关规定中，其将差异分为两类：永久性与时间性 差异。4.二者在差异的定义上存在着区别首先，新会计准则第一次 对暂时性差异进行了明确的定义，暂时性差异从企业资产与负债方 面分析，是一项资产或者负债的计税基础，以及在资产负债表中所 体现出的账而价值之间所存在的差额，这种差异性会随着时间而逐 渐清除。其次，时间性差异一定是暂时性差异，但是暂时性差异却 不全是时间性差异。5.在科目设置上的差异以及在主要账务处理上 所存在的差异首先，新会计准则在资产类科目中设置了 “1881递延 所得税资产”这一科目，在负债类科目中设置了 “2901递延所得税 负债”科目，在“6801所得税”这一科目下设置了 “所

16、得税当期所得税费用”这一科目以及“所得税递延所得税费用”科目。在实际操作过程中，企业还需要设置“递延税款备查登记 簿”。由于会计相关信息的处理工作是一项复杂且量大的一项工作， 所以会计信息质量的提高必然会相应的增加成本。其次，在旧会计 准下，其规定了如下相关内容：应付税款法下不用设置“递延税款” 这一科目，这样的方式是会计信息处理工作变得简化，所以在会计 信息处理工作上的成本低。综上所述，在我国市场经济体制日益完 善的今天，如何提高会计信息质量己成为当务之急，而新会计准则 的应运而生不仅是当前市场经济体制发展的必然产物，同时也满足 了我国与国际经济接轨这一发展的需求。新会计准则的出台标志着 我国己初步实现了与国际会计准则的接轨，同时其也