8F过上市企业信息批露剖析新会计准则

1、透过上市公司信息批露透过上市公司信息批露剖析新会计准则剖析新会计准则二一二一年十月年十月 金税俱乐部金税俱乐部教授教授: :王王 宁宁客服客服0769-89971993目目 录录透透透过过过上上上市市市公公公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析析析新新新会会会计计计准准准则则则20102010年年1010月月 目录目录u新会计准则对公司业绩的影响新会计准则对公司业绩的影响u投资性房地产：一栋大厦的传奇投资性房地产：一栋大厦的传奇u准则魔法下的保壳苦旅准则魔法下的保壳苦旅u薪酬中的智慧薪酬中的智慧u博弈：税收利益与股东利益博弈：税收利益与股东利益u不容忽视的细节变

2、化不容忽视的细节变化目目 录录透透透过过过上上上市市市公公公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析析析新新新会会会计计计准准准则则则20102010年年1010月月 新会计准则对公司业绩的影响新会计准则对公司业绩的影响关于我国上市公司关于我国上市公司20072007年执行新会计准则情况分析报告年执行新会计准则情况分析报告以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产供出售金融资产”项目涉及项目涉及454454家上市公司家上市公司“符合预计负债确认条件的辞退补偿符合预计负债确认条件的辞退补偿”项目涉及项目涉及149149家上市家

3、上市公司，调减年初股东权益公司，调减年初股东权益114.39114.39亿元亿元债务重组准则是一项新修订的准则。债务重组准则是一项新修订的准则。15701570家上市公司中，家上市公司中，316316家上市公司发生了债务重组，占家上市公司发生了债务重组，占15701570家的家的20.13%20.13%。因。因债务重组产生的营业外收支净额为债务重组产生的营业外收支净额为130.04130.04亿元亿元所得税准则是一项新准则。所得税准则是一项新准则。15701570家上市公司中，有家上市公司中，有10411041家家上市公司确认了递延所得税资产，占上市公司确认了递延所得税资产，占15701570

4、家的家的89.2489.24股份支付：股份支付：20072007年年8 8户户20082008年年4040户户20092009年年5050户户目目 录录透透透过过过上上上市市市公公公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析析析新新新会会会计计计准准准则则则20102010年年1010月月 新会计准则对公司业绩的影响新会计准则对公司业绩的影响普遍普遍影响影响管理创新管理创新公允公允盛宴盛宴救命救命稻草稻草遭遇遭遇寒流寒流目目 录录透透透过过过上上上市市市公公公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析析析新新新会会会计计计准准准则则则20102010年年1010月月 新会计准则对公司业绩的影响新会计准

5、则对公司业绩的影响add your titlestst浪莎浪莎每股收益每股收益5元元净利润净利润3.47亿亿债务重组收益债务重组收益2.852.85亿亿净利润净利润3.913.91亿亿比上年减亏：比上年减亏：46.92%46.92%s s* *stst海纳海纳经营活动现金经营活动现金流流 0.37亿亿* *stst沧化沧化营业收入营业收入 比上比上年减少：年减少：66目目 录录透透透过过过上上上市市市公公公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析析析新新新会会会计计计准准准则则则20102010年年1010月月 投资性房地产：一栋大厦的传奇投资性房地产：一栋大厦的传奇2010年年4月月1日绿景地

6、产（日绿景地产（000502）公告重组预案公告重组预案绿景地产绿景地产海航海航控股控股广州广州天誉天誉问题：问题：为何大股东急于出手？为何大股东急于出手？大股东到底需要的是什么？大股东到底需要的是什么？城建天誉城建天誉目目 录录透透透过过过上上上市市市公公公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析析析新新新会会会计计计准准准则则则20102010年年1010月月 投资性房地产：一栋大厦的传奇投资性房地产：一栋大厦的传奇基本情况：基本情况：广州市城建天誉房地产开发有广州市城建天誉房地产开发有限公司（以下简称城建天誉）开限公司（以下简称城建天誉）开发发城建天誉的主要业务是管理、城建天誉的主要业务是管

7、理、经营威斯汀经营威斯汀-天誉大厦。主要利润天誉大厦。主要利润来源为租金收入、酒店经营收入来源为租金收入、酒店经营收入及物业管理费收入等及物业管理费收入等2002年成立，年成立，2007年投入运营，年投入运营，酒店开业，房屋出租、出售酒店开业，房屋出租、出售目目 录录透透透过过过上上上市市市公公公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析析析新新新会会会计计计准准准则则则20102010年年1010月月 投资性房地产：一栋大厦的传奇投资性房地产：一栋大厦的传奇20072007年，大厦转入天誉置业（年，大厦转入天誉置业（hkhk：0005900059）20092009年，大厦卖给海航控股年，大厦卖给

8、海航控股20102010年，大厦拟置入绿景地产年，大厦拟置入绿景地产项目项目200920092008200820072007金额金额比上年比上年增长增长金额金额比上年比上年增长增长母公司权母公司权益（亿元）益（亿元）8.9148%3.623%2.9营业收入营业收入2.6-46.91%4.8382.07%1.0净利润净利润0.934.83%0.65-0.5三年业绩三年业绩目目 录录透透透过过过上上上市市市公公公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析析析新新新会会会计计计准准准则则则20102010年年1010月月 投资性房地产：一栋大厦的传奇投资性房地产：一栋大厦的传奇 为了更能反映企业的现实情

9、况，对投资者等财务报告为了更能反映企业的现实情况，对投资者等财务报告使用者的决策更加有用，更充分体现会计信息质量的可靠使用者的决策更加有用，更充分体现会计信息质量的可靠性，性，20092009年，公司将天誉大厦写字楼由固定资产转为投资年，公司将天誉大厦写字楼由固定资产转为投资性房地产，并以公允价值计量。使得写字楼账面值遂由性房地产，并以公允价值计量。使得写字楼账面值遂由5.755.75亿元变为亿元变为9.989.98亿元，直接增加资产总额及所有者权益亿元，直接增加资产总额及所有者权益4.234.23亿。亿。一项固定资产转为投资性房地产会对企业产生哪些影响？一项固定资产转为投资性房地产会对企业产

10、生哪些影响？目目 录录透透透过过过上上上市市市公公公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析析析新新新会会会计计计准准准则则则20102010年年1010月月 投资性房地产：一栋大厦的传奇投资性房地产：一栋大厦的传奇投资性房地产投资性房地产投资性房地产是指为赚取投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建土地使用权、已出租的建筑物。筑物。计量模式：计量模式：成本、公允价值成本、公允价值财会函财会函200860号号:企业应当

11、继续谨慎采企业应当继续谨慎采用公允价值模式计量投资性房地产，除用公允价值模式计量投资性房地产，除非有明确的证据表明投资性房地产的公非有明确的证据表明投资性房地产的公允价值能够可靠取得外，应当采用成本允价值能够可靠取得外，应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。模式对投资性房地产进行后续计量。目目 录录透透透过过过上上上市市市公公公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析析析新新新会会会计计计准准准则则则20102010年年1010月月 投资性房地产：一栋大厦的传奇投资性房地产：一栋大厦的传奇上市公司上市公司20092009年执行企业会计准则情况分析报告年执行企业会计准则情况分析报告: :三年

12、间，三年间，存在投资性房地产的上市公司分别为存在投资性房地产的上市公司分别为630630家、家、690690家和家和772772家，家，绝大部分采用成本模式计量，采用公允价值模式计量的极绝大部分采用成本模式计量，采用公允价值模式计量的极少，三年分别为少，三年分别为1818家、家、2020家和家和2525家。家。例：某公司例：某公司20082008年年1 1月月1 1日将自用办公楼转做出租使用，房日将自用办公楼转做出租使用，房屋原值为屋原值为12001200万元，已计提折旧万元，已计提折旧200200万元，剩余折旧年限为万元，剩余折旧年限为2020年。该办公楼公允价值为年。该办公楼公允价值为15

13、001500万元。（以下金额均以万万元。（以下金额均以万元列示）元列示）1 1、企业将其转做投资性房地产并采用公允价值计量。、企业将其转做投资性房地产并采用公允价值计量。2 2、20082008年年1212月月3131日，该房产公允价值变为日，该房产公允价值变为16001600。目目 录录透透透过过过上上上市市市公公公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析析析新新新会会会计计计准准准则则则20102010年年1010月月 投资性房地产：一栋大厦的传奇投资性房地产：一栋大厦的传奇固定资产固定资产10001000万万2020年折旧年折旧投资性投资性房地产房地产15001500万元万元？投资性投资性

14、房地产房地产16001600万元万元公允价公允价值变动值变动100100折旧？折旧？问题一：固定资产转换为公允价值计量的投资性房地产时，问题一：固定资产转换为公允价值计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额应该如何处理？公允价值大于账面价值的差额应该如何处理？问题二：按照公允价值计量的出租房屋要不要计提折旧？问题二：按照公允价值计量的出租房屋要不要计提折旧？目目 录录透透透过过过上上上市市市公公公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析析析新新新会会会计计计准准准则则则20102010年年1010月月 投资性房地产：一栋大厦的传奇投资性房地产：一栋大厦的传奇1 1、将净值为、将净值为10

15、001000万元的自用固万元的自用固定资产转做投资性房地产并采定资产转做投资性房地产并采用公允价值计量（公允价值用公允价值计量（公允价值15001500万元）万元）目目 录录透透透过过过上上上市市市公公公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析析析新新新会会会计计计准准准则则则20102010年年1010月月 投资性房地产：一栋大厦的传奇投资性房地产：一栋大厦的传奇2 2、20082008年年1212月月3131日，该房产公日，该房产公允价值变为允价值变为16001600万元。万元。目目 录录透透透过过过上上上市市市公公公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析析析新新新会会会计计计准准准则则则2

16、0102010年年1010月月 投资性房地产：一栋大厦的传奇投资性房地产：一栋大厦的传奇例：某公司例：某公司20082008年年1 1月月1 1日将出租使用的办公楼由成本模式日将出租使用的办公楼由成本模式计量改为采用公允价值计量。房屋原值为计量改为采用公允价值计量。房屋原值为12001200万元，已计万元，已计提折旧提折旧200200万元，剩余折旧年限为万元，剩余折旧年限为2020年。该办公楼公允价值年。该办公楼公允价值为为15001500万元。（以下金额均以万元列示）万元。（以下金额均以万元列示）目目 录录透透透过过过上上上市市市公公公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析析析新新新会会会计

17、计计准准准则则则20102010年年1010月月 投资性房地产：一栋大厦的传奇投资性房地产：一栋大厦的传奇绿景地产绿景地产天誉置业天誉置业wise ain城建天誉城建天誉城建天誉城建天誉海航海航控股控股城建天誉城建天誉城建天誉城建天誉城建天誉城建天誉目目 录录透透透过过过上上上市市市公公公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析析析新新新会会会计计计准准准则则则20102010年年1010月月 投资性房地产：一栋大厦的传奇投资性房地产：一栋大厦的传奇为天誉置业在为天誉置业在20092009年实现年实现1111亿的现金流入亿的现金流入问题一：为何海南控股愿意拆巨资购买城建天誉？问题一：为何海南控股

18、愿意拆巨资购买城建天誉？问题二：为何余斌系不自己重组绿景地产？问题二：为何余斌系不自己重组绿景地产？资金危机资金危机绿景地产绿景地产天誉置业天誉置业卖城建天誉卖城建天誉卖股权卖股权目目 录录透透透过过过上上上市市市公公公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析析析新新新会会会计计计准准准则则则20102010年年1010月月 天誉天誉置业置业海航海航控股控股绿景绿景地产地产投资性房地产：一栋大厦的传奇投资性房地产：一栋大厦的传奇城建天誉城建天誉11亿现金亿现金城建天誉城建天誉11亿股权亿股权绿景地产绿景地产天誉天誉置业置业城建天誉城建天誉11亿现金亿现金控股权控股权目目 录录透透透过过过上上上市

19、市市公公公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析析析新新新会会会计计计准准准则则则20102010年年1010月月 准则魔法下的保壳苦旅准则魔法下的保壳苦旅st轻骑的业绩报告轻骑的业绩报告主要会计数据（万元）主要会计数据（万元）20072007中报中报2006200620052005净利润净利润263263869869528528扣除非经常性扣除非经常性损益的净利润损益的净利润170170331331972972其中：减值转回其中：减值转回77477415361536目目 录录透透透过过过上上上市市市公公公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析析析新新新会会会计计计准准准则则则20102010

20、年年1010月月 准则魔法下的保壳苦旅准则魔法下的保壳苦旅 中报披露：研发支出期末比年初增加中报披露：研发支出期末比年初增加17,681,295.3117,681,295.31元，增加比例为元，增加比例为100100，增，增加原因为：按加原因为：按企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形无形资产资产要求，调整新产品研发支出的核算要求，调整新产品研发支出的核算政策，将原来在政策，将原来在“管理费用管理费用”核算的研发核算的研发费用改列费用改列“研发支出研发支出”核算。核算。企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段

21、支出。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，确认为无形资产确认为无形资产目目 录录透透透过过过上上上市市市公公公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析析析新新新会会会计计计准准准则则则20102010年年1010月月 准则魔法下的保壳苦旅准则魔法下的保壳苦旅某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费中发生材料费40004000万元，人工工资万元，人工工资10001

22、000万元，以及用银行存万元，以及用银行存款支付其它费用款支付其它费用30003000万元。其中，符合资本化条件的支出为万元。其中，符合资本化条件的支出为50005000万元。万元。借：研发支出借：研发支出 80008000 贷：原材料贷：原材料 40004000 应付职工薪酬应付职工薪酬 10001000 银行存款银行存款 30003000借：管理费用借：管理费用 30003000 贷：研发支出贷：研发支出 30003000开发支出：开发支出：应根据研发支应根据研发支出科目中所属出科目中所属的资本化支出的资本化支出明细科目期末明细科目期末余额填列余额填列目目 录录透透透过过过上上上市市市公公

23、公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析析析新新新会会会计计计准准准则则则20102010年年1010月月 准则魔法下的保壳苦旅准则魔法下的保壳苦旅st轻骑年报巨亏轻骑年报巨亏1.14亿，并追溯调整亿，并追溯调整2006年管理费用年管理费用0.98亿亿职工薪酬职工薪酬职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出式的报酬以及其他相关支出本准则将企业因获得职工提供服务而给予职工的各种形式本准则将企业因获得职工提供服务而给予职工的各种形式的报酬或对价，全部纳入职工薪酬的范围。的报酬或对价，全部纳入职工薪酬的范围。企业应当

24、在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债薪酬确认为负债应当根据职工提供服务的受益对象，分别情况处理应当根据职工提供服务的受益对象，分别情况处理目目 录录透透透过过过上上上市市市公公公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析析析新新新会会会计计计准准准则则则20102010年年1010月月 准则魔法下的保壳苦旅准则魔法下的保壳苦旅例：例：20082008年年a a矿业集团规定，男年满矿业集团规定，男年满5555周周岁、女年满岁、女年满5050周岁的工人，可以申请内周岁的工人，可以申请内退，内退期间待遇按照内退上一年度在退，内退期间待

25、遇按照内退上一年度在岗工资的岗工资的6060发放。待达到国家规定的发放。待达到国家规定的退休年龄时，再办理正式退休手续。退休年龄时，再办理正式退休手续。企业通过人力资源部测算。自企业通过人力资源部测算。自20092009年年1 1月月1 1日新旧准则衔接时，上述内退职工共日新旧准则衔接时，上述内退职工共5050人，至全部退休共需支付工资人，至全部退休共需支付工资800800万元。万元。20092009年度，又有年度，又有1010人，其中生产工人人，其中生产工人5 5人，人，至退休需支付工资至退休需支付工资1515万元，管理人员万元，管理人员5 5人，人，至退休需支付工资，至退休需支付工资，20

26、20万元。万元。20092009年，共为内退职工实际支付工资年，共为内退职工实际支付工资150150万元。万元。目目 录录透透透过过过上上上市市市公公公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析析析新新新会会会计计计准准准则则则20102010年年1010月月 准则魔法下的保壳苦旅准则魔法下的保壳苦旅项目项目金额金额2006 年度净利润（原会计准则）年度净利润（原会计准则）1,226,427.19追溯调整项目影响合计数追溯调整项目影响合计数97,960,367.82其中：辞退福利其中：辞退福利97,960,367.822006 年度净利润（新会计准则）年度净利润（新会计准则）-96,733,940

27、.63根据新会计准则，企业对于存在的解除与职工的劳动关系的计划，满足根据新会计准则，企业对于存在的解除与职工的劳动关系的计划，满足企业会计准则第企业会计准则第9 9 号号职工薪酬职工薪酬预计负债确认条件的，应当确认因预计负债确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债。在解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债。在2007 2007 年年1 1 月月1 1 日，日，公司需要确认满足预计负债条件的辞退福利公司需要确认满足预计负债条件的辞退福利97,960,367.82 97,960,367.82 元元目目 录录透透透过过过上上上市市市公公公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析

28、析析新新新会会会计计计准准准则则则20102010年年1010月月 准则魔法下的保壳苦旅准则魔法下的保壳苦旅公司当年全年资本化的开发支出公司当年全年资本化的开发支出12211221万元万元三季报销售费用：三季报销售费用： 67786778万元万元 年报销售费用：年报销售费用： 1079410794万元万元0707年补提减值准备：年补提减值准备： 17941794万元万元0606年冲回减值准备：年冲回减值准备： 950950万元万元当年发生当年发生年末年末计入当年费用计入当年费用开发支出开发支出30783078122112211857185759%59%41%41%业绩增加业绩增加业绩减少业绩减

29、少目目 录录透透透过过过上上上市市市公公公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析析析新新新会会会计计计准准准则则则20102010年年1010月月 薪酬中的智慧薪酬中的智慧方案一：减员方案一：减员方案二：减薪方案二：减薪方案三：？方案三：？人员增加人员增加人员减少人员减少64%64%36%36%9 922226969不变不变降薪降薪涨薪涨薪l现金现金l企业类型企业类型l支付方式支付方式目目 录录透透透过过过上上上市市市公公公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析析析新新新会会会计计计准准准则则则20102010年年1010月月 薪酬中的智慧薪酬中的智慧行业行业利润下降利润下降新增借款新增借款应

30、付票据增应付票据增加加汽车制造汽车制造9610亿亿6亿亿净利润净利润( (亿）亿）增长比增长比经营活动现金流经营活动现金流量净额（亿）量净额（亿）年年20082008200720072008200820072007a a1.21.210.310.3-88%-88%4.94.911.911.9b b1.21.211.611.6-89%-89%6.96.98.98.9c c7.87.819.519.5-60%-60%26.926.97.87.8目目 录录透透透过过过上上上市市市公公公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析析析新新新会会会计计计准准准则则则20102010年年1010月月 薪酬中的智

31、慧薪酬中的智慧行业行业利润下降利润下降董事长薪酬董事长薪酬给员工支付的现金给员工支付的现金地产地产17减少减少440万元万元增加增加12亿亿a a万科的股份支付计划万科的股份支付计划本计划的基本操作模式为：公司采用预提方式提取激励基金本计划的基本操作模式为：公司采用预提方式提取激励基金奖励给激励对象，激励对象授权公司委托信托机构采用独立奖励给激励对象，激励对象授权公司委托信托机构采用独立运作的方式在规定的期间内用上述激励基金购入本公司上市运作的方式在规定的期间内用上述激励基金购入本公司上市流通流通a a股股票并在条件成就时过户给激励对象。股股票并在条件成就时过户给激励对象。目目 录录透透透过过

32、过上上上市市市公公公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析析析新新新会会会计计计准准准则则则20102010年年1010月月 薪酬中的智慧薪酬中的智慧例：例：a a公司为一上市公司，公司为一上市公司，20072007年年1 1月月1 1日，经公司股东大会批准，与其日，经公司股东大会批准，与其2020名名管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在公司连续服务管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在公司连续服务3 3年，年，即可以即可以4 4元每股购买元每股购买1010万股万股a a公司股票。该期权在授予日的公允价值为公司股票。该期权在授予日的公允价值为1515元。元。行权日行权日可

33、行权日可行权日（07、08、091231）授于日（授于日（0711）不进行账务处理不进行账务处理 借：管理费用借：管理费用贷：资本公积贷：资本公积 可行权日之后，不再对已可行权日之后，不再对已确认的成本费用进行调整。确认的成本费用进行调整。 借：银存、资本公积借：银存、资本公积贷：股本、资本公积贷：股本、资本公积目目 录录透透透过过过上上上市市市公公公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析析析新新新会会会计计计准准准则则则20102010年年1010月月 薪酬中的智慧薪酬中的智慧激励对象激励对象a万科万科用激励基用激励基金买股票金买股票业绩业绩达标达标股价股价条件条件深国投深国投基金基金交交回

34、回否：否：出售股票出售股票是：是：等待期等待期否否是是归属归属目目 录录透透透过过过上上上市市市公公公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析析析新新新会会会计计计准准准则则则20102010年年1010月月 薪酬中的智慧薪酬中的智慧条件条件标准标准2006200720082009业绩条件业绩条件净利润增长（净利润增长（15）54.68%116.67%-15.61%净资产收益率（净资产收益率（12）13.89%16.36%12.73%每股收益增长（每股收益增长（10）31.77%106.75% -17.78%股价条件股价条件复权年均复权年均价价1、priceb pricea2、pricec pr

35、iceb pricec pricea7.1033.6625.7925.50目目 录录透透透过过过上上上市市市公公公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析析析新新新会会会计计计准准准则则则20102010年年1010月月 薪酬中的智慧薪酬中的智慧年度年度亿元亿元2006200720082009授权基授权基金金借：资本公积借：资本公积贷：银行存款贷：银行存款上年款上年款0.72.4当年款当年款1.42.47.6计入费计入费用用借：管理费用借：管理费用贷：资本公积贷：资本公积摊销上年摊销上年1.32.4摊销当年摊销当年0.82.40收回收回借：银行存款借：银行存款贷：资本公积贷：资本公积6.2目目

36、录录透透透过过过上上上市市市公公公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析析析新新新会会会计计计准准准则则则20102010年年1010月月 薪酬中的智慧薪酬中的智慧委托人：委托人：企业、职工企业、职工受托人：受托人：企业年金理事会企业年金理事会或法人受托机构或法人受托机构账户账户管理人管理人投资管理人投资管理人基金托管人基金托管人企业年金基金企业年金基金目目 录录透透透过过过上上上市市市公公公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析析析新新新会会会计计计准准准则则则20102010年年1010月月 博弈：税收利益与股东利益博弈：税收利益与股东利益江中药业江中药业租用土地租用土地租金租金60060

37、0万元万元20082008年年6 6月月2525，江中药业召开董，江中药业召开董事会并审议通过了事会并审议通过了“关于确定关于确定公司收购租赁使用的生产经营公司收购租赁使用的生产经营用地使用权有关事项的议案用地使用权有关事项的议案”。方案一：协议转让方案一：协议转让方案二：？方案二：？目目 录录透透透过过过上上上市市市公公公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析析析新新新会会会计计计准准准则则则20102010年年1010月月 博弈：税收利益与股东利益博弈：税收利益与股东利益江中药业江中药业3 亿现金亿现金江中药业江中药业3 亿股权亿股权15701570亩地亩地15701570亩地亩地l现金现

38、金l节税节税l净资产净资产收益率收益率目目 录录透透透过过过上上上市市市公公公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析析析新新新会会会计计计准准准则则则20102010年年1010月月 博弈：税收利益与股东利益博弈：税收利益与股东利益股权投资股权投资江中药业江中药业资产管理公司资产管理公司1570亩亩资产管理公司资产管理公司1570亩亩3 亿亿l现金现金l节税节税l净资产收益率净资产收益率障障碍碍公公司司法法目目 录录透透透过过过上上上市市市公公公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析析析新新新会会会计计计准准准则则则20102010年年1010月月 不容忽视的细节变化不容忽视的细节变化 重重要

39、要细细节节中国石化：中国石化：2007第一季度管理费用同比增长第一季度管理费用同比增长45.68%，主要原因是按新企业会计准则，一，主要原因是按新企业会计准则，一季度修理费在管理费用中归集，同比增加费用季度修理费在管理费用中归集，同比增加费用约人民币约人民币23亿元。亿元。一一管理管理费用费用制造制造费用费用二二一次一次计入计入预提预提待摊待摊固定资产的更新改造等后续支出，满足本准则第固定资产的更新改造等后续支出，满足本准则第四条规定确认条件的，应当计入固定资产成本；四条规定确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足本准则第四条规定确认条件的固定资产修不满足本准则第四条规定确认条件的固定资产修理

40、费用等，应当在发生时计入当期损益。理费用等，应当在发生时计入当期损益。目目 录录透透透过过过上上上市市市公公公司司司信信信息息息批批批露露露剖剖剖析析析新新新会会会计计计准准准则则则20102010年年1010月月 不容忽视的细节变化不容忽视的细节变化准则规定：第四条：准则规定：第四条：（一）与该固定资产（一）与该固定资产有关的经济利益很可有关的经济利益很可能流入企业；能流入企业； （二）该固定资产的（二）该固定资产的成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量资本化的标准资本化的标准20205 5年年1 1月月,a,a公司购生产线一公司购生产线一条，成本为条，成本为6060万元；采用年限万元；采用年限平均法计提折旧，预计使用年平均法计提折旧，预计使用年限为限为6 6年。年。20208 8年经过三个月年经过三个月的改扩建的改扩建, ,共发生支出共发生支出200,000.00200,000.00元元, ,全部以银行存全部以银行存款支付。该生产线改扩建后款支付。该生产线改扩建后, , 大大提高了生产能力，预计将大大提高了生产能力，预计将其使用年限延长了其使用年限延长了4 4年。年。目目 录录透透透过过过上上上市市市公公公司