中级会计师 务实讲义 完整版

1、第一章总论(2011年中级讲义)考情分析本章是基础章节，其内容在考题中多以客观题出现，每年分值为2分左右。本章近三年考试的主要考点是会计要素的特征、会计计量属性的应用及利得与损失的会计处理，考核形式主要是文字描述题或理论的应用判断。从历年考试情况看，本章应重点关注会计要素、会计信息质量特征和计量属性等知识点的学习把握和灵活运用。最近三年本章考试题型、分值分布 年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2010年2分2分2009年1分1分2分2008年考点一：会计信息质量要求根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。(一)可比性 1

2、.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。2.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。【例题】企业下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有（ ）。 a由于本年利润计划完成情况不佳，决定暂停固定资产的计提折旧 b鉴于2010年开始执行新会计准则，将发出存货计价方法由后进先出法改为先进先出法c由于固定资产购建完成并达到预定可使用状态，将借款费用由资本化改变为费用化核算d某项专利技术已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期损益【答案】 bcd 【解析】

3、a选项属于人为操纵利润。（二）实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。【思考问题】体现实质重于形式会计原则的有：（1）融资租入固定资产视同自有固定资产？（2）长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择？（3）有确凿证据表明商品售后回购不是按公允价值达成的，不确认商品销售收入？（4）售后租回交易形成经营租赁，在没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售价高于公允价值的差额应予以递延 ？【例题】下列各项，体现实质重于

4、形式会计要求的有（ ） 。 a. 融资租入固定资产视同自有固定资产进行核算b. 对某企业投资占其表决权资本的40%，根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策，故采用成本法核算长期股权投资c.计提固定资产折旧 d具有融资性质的商品售后回购不确认商品销售收入【答案】abd（三）重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。例如，企

5、业发生的某些支出，金额较小的，从支出受益期来看，可能需要若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次计入当期损益。【思考问题】企业购买100杆签字笔芯，支出100元，一次计入当期损益？（四）谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。【思考问题】下列会计处理方法是否是按照谨慎性要求处理？（1）计提资产减值准备（2）固定资产采用加速折旧方法计提折旧（3）企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益（4）在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价（5）预计负

6、债的确认对于企业发生的或有事项，通常不能确认或有资产，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认；相反，相关的经济利益很可能流出企业而且构成现时义务时，应当及时确认为预计负债，就体现了会计信息质量的谨慎性要求。计提产品质量保修费用（6）递延所得税企业在进行所得税会计处理时，只有在确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异时，才应当确认相关的递延所得税资产；而对于发生的相关应纳税暂时性差异，则应当及时足额确认递延所得税负债，这也是会计信息谨慎性要求的具体体现。【例题】下列各种会计处理方法，体现谨慎要求的做法是（ ）。a固定资产采用年数总和法计提折旧 b

7、计提资产减值准备c周转材料采用分次摊销法摊销d具有控制的长期股权投资采用成本法核算【答案】ab考点二：会计要素（一）资产1.资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。其特征包括：(1)资产应为企业拥有或者控制的资源资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。企业享有资产的所有权，通常表明企业能够排他性地从资产中获取经济利益。一般而言，在判断资产是否存在时，所有权是考虑的首要因素。有些情况下，资产虽然不为企业所拥有，即企业并不享有其所有权，但企业控

8、制了这些资产，同样表明企业能够从资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义。【思考问题】（1）企业以融资租赁方式租入一项固定资产，能否确认固定资产？尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，表明企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，应当将其作为企业资产予以确认、计量和报告。（2）企业从银行借款，存入了银行，能否确认银行存款？可以(2)资产预期会给企业带来经济利益资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。【思考问题】资产预期不会给企业带来经济利益业务有哪些？ 开办费用 待处理财产损失 计提资产减值准备

9、某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益业务招待费用计入管理费用(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。换句话说，只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，企业有购买某存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认存货资产。【例题】以下经济业务事项是按照 “资产”定义进行会计处理的方法有（ ）。a已霉烂变质的存货，全额计提存货跌价准备 b计提资

10、产减值准备 c期末对外提供报告前，将待处理财产损失予以转销d筹建期间的开办费发生时直接计入各月的管理费用 【答案】abcd2.资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认；反之，不能确认为资产。（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。在实务中，企业取得的许多资产都是发生了实际成本的，例如企业购买或者生产的存货，企业购置的厂房或者设备等，对于这些资产

11、，只要实际发生的购买成本或者生产成本能够可靠计量，就视为符合了资产确认的可计量条件。 （二）负债1负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。其特征包括：（1）负债是企业承担的现时义务负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执行。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担

12、的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。【思考问题】汽车召回？（2）负债预期会导致经济利益流出企业预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出，就不符合负债的定义。在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出企业的形式多种多样，例如用现金偿还或以实物资产形式偿还；以提供劳务形式偿还；以部分转移资产、部分提供劳务形式偿还；将负债转为资本等。（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说，只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未

13、来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。2.负债的确认条件应当同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业如果有确凿证据表明，与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其作为负债予以确认；反之，如果企业承担了现时义务，但是导致经济利益流出企业的可能性若已不复存在，就不符合负债的确认条件，不应将其作为负债予以确认。（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠计量。对于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定，考虑到经济利益流出的金额通常在未来期

14、间，有时未来期间较长，有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响。对于与推定义务有关的经济利益流出金额，企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响。 （三）所有者权益1.所有者权益定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。2.所有者权益的来源构成包括：（1）所有者投入的资本，指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积，并在资产负债表中的资本公积项目下反映。（2）

15、直接计入所有者权益的利得和损失，指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额等。也就是说记入“资本公积其他资本公积”科目的内容。（3）留存收益，是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。商业银行等金融企业按照规定在税后利润中提取的一般风险准备，也构成所有者权益。【例题】下列各项中，直接计入所有者权益的利得和损失有( )。 a.可供出售金融资产的公允价值的变动b.交易性金融资产的公允价值的变动c.投资性房地产的公允价值的变动

16、d.同一控制下控股合并形成的长期股权投资，在取得被合并方所有者权益账面价值的份额与支付的合并对价的账面价值的差额【答案】a（四）收入1. 收入的定义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其特征包括： （1）收入是企业在日常活动中形成的日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，日常活动是确认收入的重要判断标准，凡是日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入，反之，非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。【思考问题】总流入的“总”？总?总流入

17、【思考问题】销售一项资产，账面价值为80万元，公允价值100万元。如果为库存商品？【思考问题】销售一项资产，账面价值为80万元，公允价值100万元。如果为无形资产？营业外收入属于收入吗？不是。再如，无形资产出租所取得的租金收入属于日常活动所形成的，应当确认为收入，但是处置无形资产属于非日常活动，所形成的净利益，不应当确认为收入，而应当确认为利得。（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加。例如，企业销售商品，应当收到现金或者在未来有权收到现金，才表明该交易符合收入的定义。 资产（）收入（+） 所有者权益（） 负债（）【思考问题】企业收到投

18、资者投入资本，确认收入吗？尽管导致了企业经济利益的流入，且流入也导致所有者权益的增加，但是，经济利益的流入是所有者投入资本的增加所致，所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当将其直接确认为所有者权益。（3）收入会导致所有者权益的增加与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。【思考问题】企业向银行借入款项，确认收入吗？尽管也导致了企业经济利益的流入，但该流入并不导致所有者权益的增加，而使企业承担了一项现时义务。不应将其确认为收入，应当确认一项负债。2.收入的确认条件收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收相关的

19、经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠计量。（五）费用1.费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下特征：(1)费用是企业在日常活动中形成的费用必须是企业在其日常活动中所形成的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。【思考问题】因日常活动所产生的费用通常包括？销售成本(营业成本)、管理费用等。将费用界定为日常活动所形成的，目的是为了将其与损失相区分，企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当

20、计入损失。【思考问题】营业外支出属于费用吗？不。（2）费用会导致所有者权益的减少与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加(最终也会导致资产的减少)。其表现形式包括现金或者现金等价物的流出，存货、固定资产和无形资产等的流出或者消耗等。企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出属于投资者投资回报的分配，是所有者权益的直接抵减项目，不应确认为费用，应当将其排除在费用的定义之外。

21、2.费用的确认条件一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。【例题】根据企业会计准则基本准则的规定，下列有关费用的表述正确的有（ ）。 a.费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 b.费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认 c.企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益

22、d.企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益 【答案】abcd （六）利润1.利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 2.利润的来源构成利润包括:(1)收入减去费用后的净额(2)直接计入当期利润的利得和损失等。其中收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间

23、的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。 【例题】下列各项中，属于利得的有( )。 a.出租无形资产取得的收益b.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额c.处置固定资产产生的净收益d.非货币性资产交换换出资产的账面价值低于其公允价值的差额【答案】c 【解析】选项a计入其他业务收入，属于收入；选项b投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额,计入资本公积金（资本溢价）；选项d，如果换出的资产为存货，那么换出存货的公允价值应确认为收入，按账面价值结转成本，公允价值与账面价值的差额不属于利得。【例题】（2009年考题）下列关于会计要素的表述中，正确的是（）。a负债的特

24、征之一是企业承担的潜在义务b资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益c利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额d收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入【答案】b【解析】选项a，负债是是企业承担的现时义务；选项c，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等；选项d，收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。【例题】（2009年考题）企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。（）【答案】【解析】企业发生的各项利得或损失，可能直接影响当期损益，可能直接影响所有者权益。比如，可供出售金融

25、资产发生的公允价值变动，其通过资本公积核算的。 考点三、会计要素计量 会计要素的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。【例题】下列各项业务中。通常应采用“可变现净值”作为计量属性的是( )。 a对应收款项计提坏账准备 b对存货计提存货跌价准备 c对建造合同计提建造合同预计损失准备 d对固定资产计提固定资产减值准备【答案】b【解析】选项a错误，对应收款项计提坏账准备，通常采用一定折现率计算未来现金流量的现值与应收款项的账面价值比较；选项c错误，对于建造合同，如果合同预计总成本超过总收入，应当确认减值损失；选项d错误，对固定资产计提减值准备，采用资产的可收回金额与固定资

26、产账面价值比较，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。【例题】未来现金流量现值，适用于（ ）。 a.受捐赠的固定资产，捐赠方没有提供有关凭据的，同类或类似固定资产不存在活跃市场的，其入账价值的确定b.盘盈的固定资产，同类或类似固定资产不存在活跃市场的，其入账价值的确定c.出售固定资产d.确定资产可收回金额 【答案】abd 【例题】（2010年考题）下列各项负债中，不应按公允价值进行后续计量的有（）。a.企业因产品质量保证而确认的预计负债b.企业从境外采购原材料形成的外币应付账款c.企业根据暂时性差异确认的递延所得税负债d.企业为

27、筹集工程项目资金发行债券形成的应付债券 【参考答案】abcd【答案解析】选项a、b、c、d均不按公允价值计量。第二章 存货（2011年职称讲义） 考情分析本章内容难度不大，在考试中主要以客观题形式出现，但作为基础知识，也可与所得税、债务重组、非货币性资产交换以及合并财务报表等内容结合，在计算分析题、综合题中出现。从历年考试情况看，本章考点主要集中在存货入账价值的确定和期末跌价准备的计提上，既可以文字描述形式考核，也可以小型计算的形式考核。最近三年本章考试题型、分值分布 年 份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合 计2010年1分1分2分2009年1分2分 3分2008年考点一：外购存货

28、的成本外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（一）存货的购买价款，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。（二）存货的相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。（三）其他可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途中损耗应当作为存货的其他

29、可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：1从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。2因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。 【例题】(2007年考题)商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。()【答案】【例题】a公

30、司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200吨，货款为6 000万元，增值税为1 020万元；运杂费为350万元，入库前的挑选整理费用为130万元；验收入库时发现数量短缺10，经查属于运输途中合理损耗。a公司该批原材料实际单位成本为每吨（ ）万元。a32.4 b33.33 c35.28 d36【答案】d【解析】购入原材料的实际总成本6 000+350+1306 480（万元），实际入库数量200（110）180（吨），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本6 480/18036（万元/吨）。考点二：委托外单位加工的存货委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的内容包含：（一）收回委托物资时一定计入

31、存货成本 1.实际耗用的原材料或者半成品成本2.加工费3.往返运杂费（二）收回委托物资时不一定计入存货成本 1.消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。2.增值税：一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。小规模纳税企业交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本。【例题】（2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加

32、工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。a.252 b.254.04b.280 d.282.04 【答案】c【解析】如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值2401228280（万元）。 【拓展】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，计入“应交税费应交消费税”科目。甲公司收回应税消费品的入账价值24012252（万元）。【例题】下列各项中，包括在资产负债表

33、“存货”项目的有（）。a委托加工物资 b受托代销商品 c正在加工中的在产品 d发出商品【答案】acd【解析】受托代销商品不应包括在资产负债表“存货”项目。【例题】下列税费中，应计入存货成本的有（ ）。a.由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税 b.由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税c.委托加工支付的加工费d. 委托加工支付的不能抵扣增值税【答案】bcd 【解析】由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税可以抵扣，因此不计入存货成本。考点三：自行生产的存货自行生产的存货的初始成本包括生产耗用的原材料或半成品、直接人工和

34、制造费用构成。 直接材料存货的成本 直接人工 加工成本 制造费用考点四：其他方式取得的存货的成本企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。（一）投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。【例题】甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为17，采用实际成本核算存货。2010年，甲公司接受a公司以其生产的产品作为投资，该产品的公允价值为100万元，取得增值税专用发票上注明的不含增值税价款为100万元，增值税为17万

35、元。假定甲公司注册资本为总额为1000万元，a在甲公司享有份额为11。借：原材料 100应交税费应交增值税进项税额 17贷：实收资本 100011110 资本公积资本溢价 7（二）通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本。以后介绍。（三）通过劳务取得的存货通过劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。【思考问题】是否计入存货成本的相关费用？（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用？应计入当期损益，不得计入存货成本。例如，企业超定额的废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用，由于这些费用的发生无

36、助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应计入当期损益。（2）企业在采购入库后发生的储存费用？应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。例如，某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准所必须发生的仓储费用，应计入酒的成本而不是计入当期损益。【例题】在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入企业管理费用。（）【答案】【解析】在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入企业存货成本。【例题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有( )。 a.材料采购过程中发生的保险费 b.材料入库前发生的挑选整理费

37、 c.材料入库后发生的储存费用 d.材料采购过程中发生的装卸费用【答案】abd 【解析】选项c应计入管理费用。考点五：存货跌价准备的核算资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。（一）不同情况下可变现净值的确定1.产成品、商品等直接用于出售的存货，其可变现净值为：可变现净值估计售价估计销售费用和相关税费2.需要经过加工的材料存货，需要判断：（1）用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本(材料的成本)计量； （2）材料价格的下降表明产成品的可变现

38、净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低(材料的成本与材料的可变现净值孰低)计量。其可变现净值为：可变现净值该材料所生产的产成品的估计售价至完工估计将要发生的成本估计销售费用和相关税费（二）可变现净值中估计售价的确定方法1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算；2.企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，超出合同部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。【归纳】估计售价的确定方法：签订合同的用合同价格，没有签订合同的用市场价格【例题】（2010年考题）持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应

39、当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（） 【答案】【解析】企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。【例题】（2009年考题）下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（）。a可变现净值等于存货的市场销售价格b可变现净值等于销售存货产生的现金流入c可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值d可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一【答案】d【解析】可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。所以abc都不符合题意。 (三)计提存货跌价准备的方法1.企业通常应当按照单个存

40、货项目计提存货跌价准备。企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。比如，将某一型号和规格的材料作为一个存货项目、将某一品牌和规格的商品作为一个存货项目，等等。 2.对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。如果某一类存货的数量繁多并且单价较低，企业可以按存货类别计量成本与可变现净值，即按存货类别的成本的总额与可变现净值的总额进行比较，每个存货类别均取较低者确定存货期末价值。3.与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。存货具有相同或类似最终用途或目的，并在同一地区生产和销售，意味着存货

41、所处的经济环境、法律环境、市场环境等相同，具有相同的风险和报酬。在这种情况下可以对该存货进行合并计提存货跌价准备。4.存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。（1）已霉烂变质的存货。（2）已过期且无转让价值的存货。（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。【思考问题】已霉烂变质的存货，应将账面价值转入当期损益？科目？需要注意的是，资产负债表日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不

42、得相互抵消。5.会计处理：存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。（五）存货跌价准备转回与结转的处理1. 转回当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。 在对该项存货、该类存货或该合并存货已计提的存货跌价准备的金额内转回。转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系，但转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。2.结转企业计提了存货跌价

43、准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转已对其计提的存货跌价准备。 发出存货结转存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。【例题】甲公司2010年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件a产品，将每套配件加工成a产品尚需投入17万元。a产品2010年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2010年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（ ）。 a.0 b.30万

44、元c.150万元 d.200万元【答案】c 【解析】配件是用于生产a产品的，所以应先计算a产品是否减值。a产品可变现净值100（28.71.2）2750（万元）a产品成本100（1217）2900（万元）配件可变现净值 100（28.7171.2）1050（万元）配件成本100121200（万元）配件应计提的存货跌价准备12001050150（万元）【例题】2010年8月，甲公司与f公司签订一份w产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2011年2月底以每件0.45万元的价格向f公司销售300件w产品，违约金为合同总价款的40。2010年12月31日，甲公司已经生产出w产品300件，每件成本

45、0.6万元，总额为180万元。假定甲公司销售w产品不发生销售费用。甲公司正确的会计处理方法是（）。a借记“营业外支出”，贷记“预计负债”45万元b借记“营业外支出”，贷记“预计负债”54万元c借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”45万元d借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”54万元【答案】c【解析】待执行合同变为亏损合同，如果合同存在标的资产，应计提存货跌价准备。执行合同损失=180-0.45300=45万元；不执行合同违约金损失=0.4530040%=54万元，退出合同最低净成本=45万元。由于存货发生减值，应计提存货跌价准备。【例题】甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2010

46、年12月31日计提存货跌价准备前b产品的存货跌价准备余额为10万元，c产品的存货跌价准备余额为180万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2010年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：(1)a产品库存300台，单位成本为15万元，a产品市场销售价格为每台18万元，预计平均运杂费等销售税费为每台1万元，未签订不可撤销的销售合同。【答案】a产品：可变现净值300(181)5 100(万元)成本300154 500(万元)则a产品不需要计提存货跌价准备。 (2)b产品库存500台，单位成本为4.5万元，b产品市场销售价格为每台4.5万元。甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定

47、在2011年2月10日向该企业销售b产品300台，合同价格为每台4.8万元。向长期客户销售的b产品平均运杂费等销售税费为每台0.3万元；向其他客户销售的b产品平均运杂费等销售税费为每台0.4 万元。【答案】b产品：签订合同部分300台可变现净值300(4.80.3)1 350(万元)成本3004.51 350(万元)则签订合同部分不需要计提存货跌价准备。未签订合同部分200台可变现净值200(4.50.4)820(万元)成本2004.5900(万元)应计提存货跌价准备9008201070(万元)借：资产减值损失 70贷：存货跌价准备b产品 70 (3)c产品库存1000台，单位成本为2.55万

48、元，c产品市场销售价格为每台3万元，预计平均运杂费等销售税费为每台0.3万元。未签订不可撤销的销售合同。2010年销售c产品结转存货跌价准备130万元。【答案】c产品：可变现净值1 000(30.3)2 700(万元)产品成本1 0002.552 550（万元）存货跌价准备c产品结转130转回50初：180 末：0不需要计提准备,同时需要将原有余额18013050（万元）存货跌价准备转回。借：存货跌价准备c产品130 贷：主营业务成本 130借：存货跌价准备c产品50贷：资产减值损失 50 (4)d原材料400公斤，单位成本为2.25万元，d原材料的市场销售价格为每公斤1.2万元。现有d原材料

49、可用于生产400台c产品，预计加工成c产品还需每台投入成本0.38万元。未签订不可撤销的销售合同。【答案】判断：c产品可变现净值400(30.3)1 080(万元)c产品的成本4002.25+4000.381 052(万元)由于c产品未发生减值，则d原材料不需要计提存货跌价准备。 【例题】（2009年考题）下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（）。a存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本b存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提c债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备d发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本【答案】abd【解析】选项a，

50、存货采购过程中发生的合理损耗可以计入存货成本，但是非合理损耗不可以；选项c，债务人因债务重组转出存货，视同销售存货，其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转；选项c，企业对存货采用计划成本核算的，期末编制资产负债表需要将其调整为实际成本，以此为依据填制资产负债表。【例题】下列各项业务中，不可以引起期末存货账面价值发生增减变动的是()。a.计提存货跌价准备 b.已确认销售收入但尚未发出的商品c.已发出商品但尚未确认销售收入 d.已收到发票账单并支付货款但尚未收到材料【答案】【解析】c选项，已发出商品但未确认收入，只是将存货成本先转入了发出商品，发出商品也是在“存货”项目中列示，并不影响存货账面价

51、值。第三章固定资产（2011年中级讲义）考情分析本章同属于基础性章节，难度不大，知识点较多但综合性不强。在历年的考试中，本章内容主要出现在客观题中，但作为基础知识，也常与借款费用、债务重组、日后事项、会计差错、所得税等内容结合出现在计算分析题、综合题中。从历年考试情况来看，本章重点内容是固定资产的初始确认、后续支出及处置，这些内容常以客观题的形式出现在考试中。本章尽管在前期考试中也单独考核过计算题，但总体难度不大，基本为上述重要知识点的串联。最近三年本章考试题型、分值分布年 份 单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合 计2010年1分1分2分2009年1分1分2分2008年1分1分10分

52、12分考点一：外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？专业人员服务费计入。员工培训费不计入。（一）固定资产有关增值税的问题1.按照修订后的增值税暂行条例规定，企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。 借：工程物资、在建工程、固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款注意：考试题目中，只要给出一般

53、纳税企业，生产经营用固定资产进项税额均可以抵扣。但是购建建筑物的增值税仍然不得抵扣。2.生产经营用固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材料的进项税额也不用转出了。3.如果将2009年1月1日以后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算。注意：增值税的销项税额不影响损益。4.债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，都需要根据此规定做会计处理。【例题】（2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。a.3 000 b.3 020c.3 510 d.3 530【参考答案】b【答案解析】该设备系2009年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值=3 000+15+5=3 020（万元）。 【例题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17，2010年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1000万元，增值税额为170万元，支付保险50万元，支付运杂费9.3万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实