全面预算管理在企业应用中存在的问题研究

1、本科论文摘 要对于企业的内部管理而言，全面预算管理是中十分重要的组成部分，在当代企业管理中也发挥着不可忽视的作用。从上个世纪90年代到现在，我们国家的经济技术正在迅速的发展。这也使得经济环境以及组织结构产生了较大的变化。从而导致预算方面存在较多冲突，因此需要对预算控制进行更加详细的计算。在传统的预算管理中，通常只是重视企业如何实现财务目标这个问题，而不关注那些非财务目标，而且还可能存在着与企业战略规划不符合的问题。从而使得企业无法获得长远和持续的发展。所以怎么样建立一个科学有效地全面预算管理制度显得极为重要。本文中通过运用文献分析法，实证分析法等研究方法，对全面预算管理的概念等相关理论进行了阐

2、述，其次针对国内外全面预算管理所面临的现状及其环境进行了分析，再次针对我们国家企业全面预算管理中存在的问题进行了研究，最后针对这些问题提出了相应的建议。因此本文的目标和意义在于通过本文的研究可以为企业的全面预算管理提供一定的建议和帮助。关键词：全面预算管理,预算控制,战略规划AbstractFor the internal management of an enterprise, comprehensive budget management is a very important part of it, and it also plays a role that cannot be igno

3、red in contemporary enterprise management. From the 1990s to the present, our countrys economy and technology are developing rapidly. This has also led to major changes in the economic environment and organizational structure. As a result, there are more conflicts in the budget, so a more detailed c

4、alculation of budget control is required. In traditional budget management, it usually only pays attention to the problem of how the company achieves its financial goals, but not those non-financial goals, and there may also be problems that are inconsistent with the companys strategic planning. As

5、a result, enterprises cannot achieve long-term and sustainable development. Therefore, how to establish a scientific and effective comprehensive budget management system is extremely important.In this paper, through the use of literature analysis, empirical analysis and other research methods, the c

6、oncept of comprehensive budget management and other related theories are elaborated, followed by analysis of the status quo and environment facing comprehensive budget management at home and abroad, and again for our country The problems existing in the enterprises comprehensive budget management we

7、re studied, and finally the corresponding suggestions were put forward for these problems. Therefore, the purpose and significance of this article is that through the research of this article, we can provide some suggestions and help for the overall budget management of enterprises.Key words: Compre

8、hensive budget management, Budget control, Strategic planning本科论文目录1 绪论1.1选题背景和意义1.1.1选题背景1.1.2研究意义1.2国内外研究现状1.2.1全面预算管理的内容1.2.2全面预算管理管理的原则1.2.3全面预算管理管理的方法32 全面预算管理的理论概述2.1全面预算管理概述2.1.1全面预算管理的含义与特征2.1.2全面预算管理的主要功能2.1.3全面预算管理的内容体系2.2全面预算管理对企业的影响3全面预算管理在企业应用中存在的问题3.1企业的应用现状及存在的问题3.1.1预算目标的确定缺乏管理层的参与3.

9、1.2预算编制不科学3.1.3预算执行不到位3.1.4预算考评机制不完善3.2产生相关问题的原因4 针对相关问题的解决措施总 结致 谢参考文献本科论文1 绪论1.1选题背景和研究意义1.1.1选题背景 西方国家对于企业的管理理论和相关发展早已经展开。我国在改革开放后，也逐渐引进了这些理论和经验，预算管理的方法逐渐受到国内的重视。所谓预算管理的办法，具体指的是企业对自身的生产经营的资金进行责任预算和总预算，从而实现高效、高收益的经营管理。20世纪 20 年代，比较有代表性的企业是通用和杜邦公司，率先开始了对预算管理方法的应用，经过运用，果然发现这一方法对于企业的运营与发展有着极大的促进作用。后来

10、，预算管理的方法逐渐成为了众多企业进行管理的流行方法，并且经过众多企业的实践，不断将其原有的计划、协调等的简单功能，拓展联系着企业内部控制的核心功能。与此同时，也对全面预算的功能进行了进一步拓展，使其摇身一变为容纳了计划、协调、控制、反馈、预警和评价等多种功能要素的综合性管理工具。随着作业成本法、平衡计分卡等管理理论和实际操作的不断健全与完善，预算管理功能也得到了有效提高。这对于大型集团公司的发展来说，有着十分重要的推动作用。2009 年以前，我国财政部门就已经颁布了相关涉及企业预算管理的指导意见。在2010 年 4 月 26 日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等机构联合颁布了企业内部

11、控制配套指引中企业内部控制应用指引第 15 号全面预算，其中又对全面预算管理做了更细致的说明，有了这些政策的保障，将更有利于集团公司加强自身的预算管理水平。1.1.2研究意义（1） 理论意义。对于发达国家的企业来说，往往使用全面预算管理来促进企业的管理制度的完善。但是这一理论对于我国相当一部分企业来说并不能够完全适应。对其原因进行归纳，主要有两点内容：一，受企业已有的管理基础以及管理者的重视程度的影响很大；二，由于企业本身对预算管理理论缺乏明确的认知，所以并不能够在预算执行过程中采用专业性的方法。这就导致了我国和外国的企业在预算管理水平上有较大的差距，因此急需对预算管理展开相关研究。从学术界的

12、研究内容来看，众多学者在研究方法上都采取企业作为案例，探究企业内部的预算管理实施现状。本文梳理了前人对预算管理理论的相关研究，并且在企业战略管理以及信息不对称理论的指导下。，从不同视角分析预算管理理论的意义和价值。（2） 现实意义。从市场经济发展的情况来看，全面预算管理是企业内部控制制度的核心内容。企业要想达到国际化的管理范式，就必须加强对预算管理的体系建设。同时，预算管理还在企业管理和市场经济发展过程中起到了连接作用。本研究首先对企业编制以及预算管理的相关理论做了分析，找出我国大部分企业在实施预算管理过程中主要采取的模式，并且重点对组织结构、编制程序、控制过程和考评机制中存在的问题进行了分析

13、。最后针对这些问题提出了相关解决建议。研究的主要是为了帮助企业更好地实施全面预算管理，从而提高其综合管理能力，加强企业的市场竞争力。1.2国内外研究现状 对于全面预算管理的研究，在上世纪20 年代就已经开始了。1922 年，美国著名学者麦金西在发表的预算控制一书中，站在控制的角度，较为具体地分析了预算管理的内容。具体研究内容包括对其内容的全面研究、对其管理的方法的研究，以及对原则的研究三方面，较为全面、系统的概括了预算管理相关理论。1.2.1全面预算管理的内容目前，国内外众多学者都从不同的角度加强了对全面预算管理的不同研究。Kerry Jacobs(1995)主要研究了全面预算管理中的绩效考核

14、机制，在进行大量分析的基础上，提出了在构建全面预算管理绩效考评机制时，企业应当注意的相关问题。朱健康（2011）主要研究的着眼点是“超越预算”的管理内容与实施原则，并且以此为依据，指出在构建全面预算管理制度的过程中，适当加入“超越预算”的理念，能够从不同角度概括出全面预算管理的内容。宫巨宏（2014）在研究中把全面预算管理体系的内容进行了三种划分，包括特种预算、业务预算与财物预算。他指出，财务预算并没有办法从根本上适应企业的发展需求，也不能把企业的预算业务全部容纳在内。因此，他认为，应该以组织预算为根本，在全面预算管理体系中把企业的内部业务作为核心。1.2.2全面预算管理管理的原则 相关研究中

15、，众多学者也着重分析了全面预算管理的原则。Shields 和 Youn(1993)的研究基于企业的发展实际情况，在此基础上指出，“动态调整”、“科学性”与“精细化”应当作为全面预算的关键原则。陈春发（2011）的研究目的主要是为了帮助企业提升全面预算管理水平，因此在研究结论中指出，企业在构建全面预算管理体系的过程中，应当以坚持生产效率与生产效益相结合、坚持统一领导与分层管理相结合、坚持突出生产重点与尊重企业能力相结合、坚持全体参与和全程监控相结合的原则这四项原则为根本。王益华（2016）主要选取了电力企业作为研究对象，具体分析了电力企业进行全面预算管理的动因，并且提出了“一个核心、两个条件、三

16、个改善、四个转变、五个注意问题的原则。1.2.3全面预算管理管理的方法随着社会经济的不断发展，对全面预算的要求也不断增加，所以全面预算的方法也在与时俱进。在前人基础上，国内学者提出了新的全面预算管理方法。在此之前，已经有学者总结出了一些结论，例如Margaret Toon、Richard Pike 、DeanTjosvold（2001）三名学者，曾经与 64 位高管有过深入的交流，并且以此为契机深入了解了香港某大型公共设施组织，在广泛调查和深入交流的基础上写了研究报告，报告指出，企业应当依据阶段目标来制定全面预算管理制度，始终围绕目标可以更高效。曾纪澎（2010）在其学术成果里面，具体阐述了企

17、业全面预算管理的步骤：全面预算管理委员会的建构全面预算的科学编制全面预算的控制全面预算的分析全面预算的执行，共五个步骤。于增彪，梁文涛（2012）的研究主要是关于企业预算管理体系的具体建构方式，此论文按照生产、销售两个部分进行具体分析，同时明确分析预算管理对现代企业的重要性，以及全面预算管理对企业的重大影响。总而言之，从已有文献整理和梳理看来，全面预算管理领域已经有大量的研究成果和结论，不管是原则还是方法，已经有详尽的研究，其相同之处在于都强调了全面预算管理对现代企业的重大意义。但是纵向看来，我国此领域依旧属于新兴领域，因为我们国家的现代化还在路上，理论虽数量丰富但是毕竟实践历程很短，缺乏经验

18、。本文建立在此专业背景上，希望能够分析一些当前的不足和有待改进之处，以希望能够帮助现代企业更好的利用全面预算管理。2 全面预算管理的理论概述2.1全面预算管理概述2.1.1全面预算管理的含义与特征由于我国比较特殊的历史进程，全面预算管理的最初应用晚于世界水平，在上个世纪的 60 年代。90年代，市场经济体制逐渐确立，中国的经济实现了跨越式的发展，现代企业管理制度应运而生，因此也就需要全面预算管理方法进行现代化的管理。在这个过程中，中国电信、平安集团走在了时代前列。2002年，关于企业实行财务预算管理的指导意见正式颁布，这是一份具有历史意义的关于全面预算管理的文件，从国家的全面视角上，对全面预算

19、管理做出了内涵限定，并且做出了相关要求，比如，要求企业、行政事业单位整合相关信息，以经营目标为方向，进行资源的整合和梳理，大范围协调经营活动。2007 年 ，经过了这几年企业的实践和经验累积，国务院国资委下发了中央企业财务预算管理暂行办法，根据几年的实践经验和出现的问题，提出了一些新的指导意见，办法指出，企业建立一个完整的财务预算制度是必要的紧迫的，相应的还需要针对员工的预算工作体系。2010 年，企业内部控制应用指引第 15 号发布，在此前的基础上对全面预算的内涵有了更详细的说明，并且根据其内涵指出企业需要在业务、投资活动等工作中有合理的预算管理。一年后，国资委针对其直属管辖的央企，指出它们

20、要带头做好全面预算的工作，以此适应经济全球化和网络化、信息化的环境。互联网的发展既是对企业全面预算提出的要求，也是其可以利用的有效工具。2014 年财政部下发关于全面推进管理会计体系建设的指导意见，再次强调全面预算管理的重大意义，例如约束资金、控制成本、奖惩机制等。财政总预算会计制度于2016年1月1日起开始实施，强调了科学性和公开性，即会计报表要科学，预算管理制度要科学完善，会计信息要能够及时反映经营情况，对社会有一定程度的公开。从上述的文件可以看出，全面预算管理对于企业实现经营目标的重要性，全面预算管理可以为总目标的实现提供一个经营活动计划，因其是以总目标为根据，所以在经营过程中不会盲目使

21、用资金或者偏离目标，有一个计划性和控制作用，并且可以用于员工考核。实际上，它是一个将总体目标拆解和量化的过程，各部门、各阶段以此为蓝图，并根据此做出相应的决策。所以，它对于提升业绩、控制资金使用和业务方向、协调全局、科学决策等方面十分有效，是一种科学的企业管理手段。具体来说其特点如下：（1）全面性全面性指的是在全面管理预算实施的全过程中，所有涉及到的部门、员工等主体要做到全覆盖、全参与，充分体现出其全面性、全员性等优势特点。其中，员工的全覆盖主要具有两层意义，一是要将预算管理的目标进行细化和分解，要将职责分工明确到每一个员工身上，通过全员参与的方式培养节约成本意识，实现积少成多的效果；二是企业

22、要将其内部的资源进行整合并实现在企业内部所有部门的优化配置。全业务性指的是预算的范围全覆盖，既包括财务方面的预算，也涵盖了资本预算、业务预算等多种预算方式，且要对日常生产和经营活动、资本运营情况等进行严密的监督。只有通过对预算的合理监督、调整、反馈和控制，才能实现企业在人力、物力、财力等方面的统筹协调，达到降低成本的目的，更好的完成预算计划。全过程性指的是预算实施环节及流程的全覆盖，具体来说就是指企业的高层管理者在将预算的相关目标、内容等进行汇总之后，不能就有完成工作的想法，而是要认真的执行其他环节，每一个过程都要严格按照完整流程实施，这样才能更好的发挥预算的价值，实现企业的正常运转。（2）系

23、统性系统性特点主要全面预算管理的实施过程当中，它能够将企业较为分散的决策进行整合，从而形成系统化决策的过程，促进最优目标的实现。在使用的过程当中，要全面考虑企业内部和外部环境对于企业运行的影响。全面预算管理是通过对预算编制、执行与控制等各个环节的系统性循环方式，对企业的经营管理进行全方位、全领域、全过程的良好控制，各个环节之间具有相互联系、相互影响的作用，任何一个环节的变化都会对其他环节产生一定的影响。所以，系统性更加能够促进企业的运营水平及管理水平的提升。（3）协调性企业内部的变动及其活动牵扯着其中的每一个部门、所有的主体，为了能够形成良好的企业凝聚力，就需要对企业内的所有部门和人员进行良好

24、的利益协调。全面预算作为一项财务活动，其基本上覆盖了企业内的所有部门，其对于部门之间关系的协调具有正向作用。其中，财务部门是制定与企业的运行目标和发展战略相符合的财务预算制定部门和实施部门，其具有重要的上传下达、信息传递、沟通协调等多方面的作用，对于企业预算的正常开展具有关键作用。此外，预算管理所涉及到的部门和人员之间也是相互联系、相互影响的关系，不同主体之间形成合力才能更好的发挥全面预算管理的实际效用。（4）目标战略性为了进一步明确企业的未来发展方向，企业都会结合实际情况制定相应的发展规划和战略目标。全面预算管理的实施流程是预先设定好想要实现的预算目标，并对其进行有针对性和可操作性的任务细化

25、和分解，并将分解后的目标落实到具体的部门及个人身上，明确其工作职责和目标。这种战略目标的设定是在企业目前运营和发展状况的前提下，为了更好的促进企业发展，实现更大的经济效益而制定的长远发展规划，体现出了战略性和市场前景。2.1.2全面预算管理的主要功能（1）整合、规划功能预算编制具有结合企业已有状况，对企业的发展规划和战略目标进行分解和细化，实现对企业内部资源的重新整合和优化配置。通过这种方式，可以实现企业的发展规划、战略目标与企业实际经营计划之间的转换，从而在一定程度上提升了企业自身的预测能力。（2）沟通协调功能在制定预算的过程中，需要实现不同部门、不同员工之间的沟通协调，通过这种方式不仅能够

26、加强部门负责人与部门员工之间的沟通和良好关系的建立，也促进了不同职能部门之间、部门与高层管理者之间、部门与企业整体之间良好的沟通和关系的和谐稳定发展，且也有利于针对预算的制定和执行过程中的沟通和信息的传递和反馈，这种共同参与的方式，再加上沟通协调的功能，能够较好的促进企业预算管理的实施。（3）控制监督功能。全面预算管理实际上是一种针对预算本身实施全过程的监控流程，其中，预算编制是预先制定的计划，充分体现出了事前控制，表现出了企业高层管理者对企业内部所有资源的持有情况、使用状况的整合和协调；预算执行是事中控制的体现，其是在依照企业发展规划及战略目标的前提下，在预算活动开展过程中所实施的一种约束活

27、动；预算执行是指通过对预算实施结果的分析发现问题，并深入挖掘产生原因，并结合实际情况采取具有针对性的改进措施，并对此次预算管理的情况进行经验总结，为下次的预算编制提供借鉴和参考。（4）业绩考核功能考核功能指的是在预算管理全面完成以后针对其完成情况所实施的一系列活动，这是全面预算管理当中最为重要的一个部分。既要对企业内的所有部门和员工进行业绩考核和评价，也要对企业自身的经营状况及业绩进行考核评价。考核中的所有指标都可以作为考核业绩评价的参考和依据。在考核评价实施的过程中，对不同的部门要注意采取不同的评价方式，并对预算数额与实际数额进行对比，明确存在的差异，并深入分析这种差异产生的主要原因，根据原

28、因结合被评价部门的实际情况进行预算的调整，期待能够降低差异在未来再次发生的概率。通过这种方式，能够进一步明确不同部门、员工之间的工作职责，从而更好的为企业的业绩目标付出努力。2.1.3全面预算管理的内容体系 全面预算管理在企业的实施过程中具有全覆盖性，可以分为三类：营业预算，财务预算和投资预算。具体来说，营业预算指的是对企业相关产品的供应、生产、销售等方面所开展的预算活动，包括：生产预算、直接材料预算等。财务预算指的是对企业内部的收支情况、财务状况等开展的预算活动，包括：现金预算、预计损益表等。投资预算主要是指针对企业的投资行为而开展的预算，包括：固定资产更新、改建扩建预算等。预算在具体制定的

29、过程中，要以企业制定的发展规划和战略目标为参考依据，结合市场需求及企业自身情况制定销售预算，在此条件下，要将企业的产品库存数量纳入到其中，制定相应的生产预算；之后，可以在充分参考生产数量的情况下，结合原材料、人员费用等指标制定制造费用预算。除此以外，还包括管理费、服务费等支出，也需要制定相应的预算标准。上述的预算制定完成后，在预算执行过程中也要对筹资问题制定现金筹措预算。基于上述分析我们可以发现，全面预算管理是以企业的战略目标为依据，贯穿于企业生产经营的全过程，建立系统、完整的体制机制，从而促进企业经济效益的全面提升。2.2全面预算管理对企业的影响（1） 全面预算管理是以企业的发展规划和战略目

30、标为制定依据，覆盖企业的所有部门和工作人员，为内部的业务相关方案的制定和实施制定相对应的预算，对业务可能产生的结果进行预测和估计。从使用方法上来看，全面预算管理的实施具有一定的科学性和可靠性，这也是其在企业当中运用的越来越广泛的重要原因。（2）预算在制定之后会根据部门职能分工进行任务细化和分解，并将其落实到每个部门及其员工的身上，明确自身的职责分工及任务完成情况，有利于降低企业的运行和财务风险。对于企业来说，开发成本的支出在企业的支出总额当中所占比例较大，因此，必须对这部分成本进行良好的控制。所以，就需要对成本实施的全过程进行预测，以提高防范和应对风险的能力。工程预算均体现在每一个小的项目上，

31、支出都是通过每一个直接的单元显示，这是最为准确的支出表现形式。（3）预算过程中的量化、细化和标准化过程构成了一个系统有效的管理体系，也是实施任务分解、责任分工、规范流程的重要环节。在企业的内部管理体系中，预算具有定量的约束意义，而规范流程、制度建设等则具有定性的意义，这种量和质的结合使用，有利于促进系统的正常运转。（4）预算管理体现了全过程、所有环节、各个部门和员工的全覆盖，实现了企业内部资源的重新整合以促进其优化配置，从而产生更大的经济效益。全面预算管理的实施，更是加速了实施速度，提升了效益作用发挥的效率。对于一些规模较大的企业而言，全面预算的实施能够有效的控制人、财、物的流通和管理，对这些

32、环节的协调和流动起着指导和导向作用，从而能够促进企业经济发展方式向集约型方式转变，并将重心不断拓展延伸到企业的经营、资本运作等环节中，推动企业传统的管理方式向现代科学化、标准化的管理方式转变。在象我公司当中，其对于工程项目上的投入成本在其资本支出中所占比例较大，系统管理的实施有利于降低因工程拖延、返工等造成的重大经济损失，也能够帮助企业及早的发现存在的问题，并及时进行解决。（5）预算的实施涉及到企业内部的所有部门及其工作人员，在其中建立起了较为完善的预算体系，通过其作用的发挥，有利于激发部门及其工作人员的工作积极性和主动性，为其创造精神营造出了良好的环境和氛围，有利于促进企业凝聚力和竞争力的提

33、升。（6）企业内部预算部门实施情况的好坏直接关系着与全面预算管理的成败，在这个过程中，部门的负责人具有一定的作用，通过其主观能动性的良好发挥能够促进个人和企业的共同成长和发展。部门的负责人具有上传下达的作用，其状态及能力的高低对预算管理的结果具有很大的影响作用。在实际管理过程中，如果能够有效的实施预算管理，这也就说明该企业在管理权力上进行了下放，部门作为被授权主体，其负责人可以从全面、发展的视角，积极主动的经营，且要严格遵守法定授权内容。有效的经营既有利于提升自我，也有利于部门的发展。公司的销售是一项具有一定的挑战性、风险性的工作，因为他们面对的是市场和消费者，这种锻炼有利于提升自我的竞争力和

34、创新意识，只要敢于尝试和突破，就有成长的机会和汇报，在方式方法的选择、理念的使用等方面，要有敢想敢干的思想，这也是企业培养人才的重要指向。（7）决策层和决策执行层对于其职能和权利的合理划分对企业不断发展壮大具有重要意义，所以，全面预算管理的实施也是一种必然的选择。在预算管理正常有效实施的情况下，公司的高层决策者能够从日常的支出、审批等繁琐的流程中解放双手，将更多的时间和精力用于关系公司的生存、发展等重要战略问题的解决上，这样才能为企业的发展把控大方向；而全面预算管理的实施，能够对执行层的部门进行全方位的动态监管。执行管理层可以根据其被授权范围、目标等进行自主操作，充分发挥其创造能力。以此同时，

35、这也能够提升高层管理者对自身的业绩实施及时有效的考核评价。（8）在实施全面预算管理的过程中，可以将管理系统和会计系统进行有机的融合，通过二者之间的优势互补，能够更加精准的反应出偏差问题，从而更好的体现预算控制的重要作用。要想实现这两种体系之间的一致性，应重视对日常会计信息核算流程的实时监控，这样有利于及时纠正偏差，能够让预算管理的全面实施变成可能。3全面预算管理在企业应用中存在的问题3.1企业的应用现状及存在的问题3.1.1预算目标的确定缺乏管理层的参与目前，我国许多现代企业提倡分权管理，将企业的生产管理决策权分给管理层和部门，增加下属部门参与决策的机会。但在实际执行过程中，这种管理方式很难运

36、作。企业通常由董事会内部制定预算目标，管理层及各部门负责人和员工并不参与。而董事会的领导对企业具体的运营状况缺乏深入了解，预算目标大多根据其主观判断制定，可实施性不强。因此，这种由董事会“一股独大”制定的企业预算目标也就违背了制定预算目标的初衷，在实际执行时多数形同虚设、流于形式。管理层作为连接董事会和各部门及员工的重要关系纽带，对企业的各项经营状况及发展中存在的问题和优势都非常熟悉。在制定企业预算目标时，让管理层及各部门负责人和员工参与进来，可以有效避免信息偏差的出现，有助于预算目标的实施和管理。3.1.2预算编制不科学预算编制作为企业全面预算管理的起点，直接影响企业的管理水平和经营效率，对

37、企业实现价值最大化至关重要。目前，我国企业的全面预算管理体系尚不成熟，处在刚刚起步的阶段，在预算编制上普遍存在问题，主要表现在以下两个方面。首先，预算编制方法相对传统落后，预算编制内容过于单一。再者，企业缺乏系统的预算编制体系，针对不同的经营活动和预算项目采取相同的方法编制预算，或者直接套用全面预算管理软件，可执行性较差，造成预算编制背离企业发展目标的现状，不利于预算管理。实现预算执行与达成企业战略目标同步，是企业进行全面预算管理的意义。将企业的战略目标与实际运营状态相结合，编制符合企业实际情况的预算项目，确保企业开展有效的全面预算管理。3.1.3预算执行不到位预算执行是企业全面预算管理的中心

38、环节，是对所编制预算具体实施情况的考察。总结我国医药制造企业在全面预算管理执行环节存在的问题发现，不科学的预算编制将会导致预算执行效果大打折扣；不健全的预算考评体系直接影响企业员工的工作积极性，进而降低预算执行效果；大多数企业内部缺乏完整的预算执行监控体系，预算执行时间长，执行效率和效果降低；预算分析过程中，预算与实际执行的差异分析不准确也会降低实际的预算执行效果。此外，预算执行不到位还存在一些人为因素。比如，管理层为了个人利益人为控制预算执行过程，操纵预算实施效果；企业管理层及部分负责人根据个人经验评估预算执行情况，不利于及时纠正偏离预算的活动，失去了预算执行过程中外部控制和自我控制的实际作

39、用。3.1.4预算考评机制不完善预算考评是企业全面预算管理承上启下的环节，是对预算执行的考核和评价，对全面预算管理和企业运营活动的控制极为重要。健全的企业预算考评体系是约束和激励员工的必要措施。将严格的预算执行考评制度与员工的薪酬有机关联，有助于激发员工的组织归属感和工作能动性，也可以更好地实现企业的预算目标。实际上，我国医药制造类企业并没有完善有效的预算考评机制。有的企业预算考评机制在全面预算管理时形同虚设，没有实际效用；有的虽然建立考评机制，但没有制定相应的奖惩制度，导致考评机制对员工的约束力缺失；还有的企业预算考评制度缺乏科学、合理的考评指标和奖惩制度，忽略了非财务指标对企业预算目标的重

40、要性。完善健全的预算考评机制，对医药制造企业的发展至关重要，应该受到足够的重视。3.2产生相关问题的原因目前，国内越来越多的企业逐渐意识到现代财务管理工作对企业发展和实现战略目标的重要性，全面预算管理及与之相关的企业战略目标规划、预算执行控制和绩效考评机制等管理工具越来越多地应用在国内企业管理中。但这些管理工具在建立现代企业制度过程中发挥的效用差强人意，原因可以概括为以下几个方面：（1)管理层认知程度不一大部分国内企业的高层领导不具备专业的财务知识，对现代企业管理的认知存在偏差，他们认为财务管理就是会计汇总财务信息和制作财务报表等相关的工作，并没有意识到全面预算管理对企业实现战略目标的重要性。

41、虽然认知程度在所有原因中位于第二位，但在国内企业现行的管理制度下，管理者的决策对企业发展的影响确是最大的。企业管理者对现代企业财务管理重视不足，直接导致了企业预算编制随意、预算执行不到位、偏离预算目标等问题的出现。（2）信息系统应用不足传统的财务管理工作，通常需要财务部门花费大量的时间和精力，从企业不同运营环节、信息报表和信息系统中收集并汇总所需的数据，并经过数据加工后，以报表或报告的形式呈现给企业管理者。数据源头的可靠性未知、数据来源多样、人工加工数据的可靠性、报告形成周期紧张等多种不确定因素，直接影响最终呈现给管理者的财务信息真实性。国内许多企业没有预算信息系统，预算管理工作还停留在手工阶

42、段，预算编制耗时较长、效率低下，对预算偏差的反馈调整慢。手工预算管理工作的一系列弊端将会导致企业管理者的决策判断缺乏时效性，严重影响企业预算目标的实现。（3）绩效考核与执行结果脱节目前看来，国内的企业有一个通病，就是绩效指标浮于表面，有的只有定量而没有定性，实际上缺少的是对业务内容和目标战略、分目标的深入分析，在此基础上再去设置绩效指标，并且形成一个完整的体系。绩效考核没有一个合理的战略基础，就无法形成实际的激励作用，甚至适得其反，影响员工工作积极性，久而久之，绩效指标对于员工来说不再有效，也就没有了奖励机制和约束，工作内容、业务方向等于预算计划脱节，企业的宏观战略也就无从谈起了。（4）组织学

43、习能力缺失全面预算管理，重在全面，而当前国内企业的预算，很大一部分实际上是名义上的全面预算管理，因为并没有一个完整的战略体系和系统性，也没有宏观的对执行效果的监测机制和改进预案。有的实际上是年度计划、季度计划等短期预算，并且目标与目标之间没有系统性，关联性不强。其特点就是独立、分散，没有反馈机制和改进机制，这样很难达到全面预算管理实际上应该起到的作用，即使使用全面预算管理方法，也无法有效提升业绩水平、提高管理水平，因为没有完整的体系和改进机制，导致该体系本身缺失了学习能力，原地踏步。（5）忽视现金流量管理国内企业往往比较重视的是权责的划分，包括个人权力与责任分明以及部门之间的权责划分，全面预算

44、管理在实现战略目标的基础上对此有所涉及，但是更多的还是落实在资金的流量情况上，因为归根到底全面预算管理的实质是实现有效的价值管理。而国内中权责轻收付实现制的预算管理有点本末倒置了。权责发生制与收付实现制，虽有联系，但本身是两个方向，不同的着眼点带来的决策依据是不同的，所以决策层在决策时，缺少判断依据，偏离价值管理的企业发展方向，全面预算管理沦为纸上谈兵。（6）其他管理环境要素内部因素永远是根本的影响因素，对全面预算管理的能否起到应有的作用有决定作用。公司治理水平、管理者的专业素质、人才保证、企业文化等等因素，都影响着全面预算管理的有效性。4 针对相关问题的解决措施通过之前对于我国企业全面预算管

45、理的基本情况进行了描述和分析，基于其中的多种问题提出了四条建议： （1）全员参与预算目标制定实际上，相关企业在制定企业的相关预算经营战略时，应该进行适当的决策放权，简化战略制定流程，提升下层部门和员工参与企业战略决策的能力和水平，不断推动企业的科学化、合理化发展。与此同时，相关管理层也应该通过不断学习相关管理知识，拓展自身的管理视野，提升自身的管理能力和管理水平，为企业员工的职业发展提供一个科学化的参考和模板。此外，企业也应该鼓励员工参与企业的各个方面，进行全面学习，共同推动企业的可持续发展，最大限度地贯彻落实企业各部门的合作与交流，提升企业管理的科学化和企业运营的合理化发展。提升员工的归属感，最终制定科学的、符合企业实际发展现状和发展潜力的战略目标。（2）强化全面预算编制并完善编制方法对于企业进行预算编制的具体方法，主要需要做到三点内容。一是，编制方法的实际确定需要因地制宜和因时制宜，充分考虑到企业各个发展部门的实际情况进行科学化的制定，综合考虑各种不同的制定方法，最终选择较为合理和科学的方案。第二，企业在进行现有编制方法选择的同时，也需要进行新型编制方法的