高级审计理论与实务：第七章 审计管理理论

1、第七章 审计管理理论审计管理审计管理是指审计主体为了履行审计职能和实现审计目标，依照国家的有关法律法规和科学的管理理论和方法对审计资源、审计质量和审计成果等方面实施的管理。 一、审计资源管理 审计资源管理源于审计资源的稀缺性。 审计资源的管理使得审计资源的配置与审计目标、职能间达到最佳组合和配比。（一）国家审计资源的管理在国家审计领域，合理管理审计资源主要可以从五个方面加以考虑：1、明确审计职责范围，将有效审计资源用于重点领域；2、拓展审计类型，提高审计资源使用效率；3、制定中长期审计计划，克服审计资源不足的影响；4、改进审计组织方式，有效利用审计资源；5、选用先进合理的审计计划，提高审计工作

2、效率，节约审计资源。（二）社会审计和内部审计的资源管理 1、社会审计资源管理、社会审计资源管理 特点： （1）社会审计对市场的反映具有高度的敏感性； （2）社会审计领域具有高度竞争性； 与国家审计相比，社会审计在竞争中节约使用资源并提高资源使用效益，社会审计资源有效管理的三种方法： 一是选用先进合理的审计方法； 二是开拓业务种类，扩大会计师事务所的服务范围； 三是规范审计作业，提高审计工作效率，保证工作质量。 （3）社会审计的风险性。 2、内部审计资源管理、内部审计资源管理 内部审计资源配置的最大特点是效益性原则。 内部审计资源具有流动性强，拨付方式灵活的特点，对于内部审计部门应尽可能有效的管

3、理好资源，提高资源的使用效益。 在提高资源使用效益方面，内部审计与国家审计有许多相似之处，同时也有许多独到之处。 （1）制定长期计划，运筹好资源的运用期间； （2）制定年度计划，并报经最高管理者批准，保证审计资源投入到重点项目上； （3）开展定期审计是提高资源使用效益的内涵型途径； （4）拓展新的审计类型也是内部审计提高资源使用效益的重要途径； （5）改进审计方法，提高工作效率，节约内部审计资源； （6）改进审计手段也可以较大幅度的提高工作效率； （7）充分利用审计结果是内部审计提高资源使用效益的重要途径； （8）加强内外部审计协调，防止重复审计工作，可以较大程度节约内部审计资源。 二、审计工

4、作底稿的管理 审计工作底稿审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的各种工作记是审计人员在审计过程中形成的各种工作记录和取得的各种文件资料，是形成审计结论、发表审计意录和取得的各种文件资料，是形成审计结论、发表审计意见、进行审计处理的直接依据。见、进行审计处理的直接依据。 （一）审计工作底稿的作用（一）审计工作底稿的作用 1、编写审计报告的基础； 2、组织、协调、指导审计工作的工具； 3、为审计质量的管理提供了基础； 4、后续审计、再次审计和复议的重要资料； 5、评价考核审计人员工作能力和业绩，明确审计责任的重要依据； 6、为审计人员培训、审计计划制定和审计理论研究提供了原始资料。 （二）审计工

5、作底稿的类型（二）审计工作底稿的类型 1、按审计工作底稿的性质和用途分类： 综合性审计工作底稿（审计报告、审计决定、管理建议书、批复、批示等等）； 业务类审计工作底稿（符合性测试和实质性测试工作底稿）； 备查类审计工作底稿（与审计事项有关的法律文件、会议纪录、经济合同、协议等等） 2、按审计工作阶段分类： 审计准备阶段工作底稿； 审计实施阶段工作底稿； 审计终结阶段工作底稿。 （三）审计工作底稿的体系（三）审计工作底稿的体系 审计工作底稿体系是按照科学、合理和便于查阅的原审计工作底稿体系是按照科学、合理和便于查阅的原则，排列审计工作底稿，并通过交叉索引及备注说明等形则，排列审计工作底稿，并通过

6、交叉索引及备注说明等形式来反映审计工作底稿之间的依存和勾稽关系，从而形成式来反映审计工作底稿之间的依存和勾稽关系，从而形成一个有机的、相互联系的体系，是审计全过程能够清晰的一个有机的、相互联系的体系，是审计全过程能够清晰的反映出来。反映出来。 1、审计工作底稿间的勾稽关系； 2、审计工作底稿的排列； 3、审计工作底稿的索引号与交叉索引。 （四）审计工作底稿的内容、格式、结构和基本要求（四）审计工作底稿的内容、格式、结构和基本要求 1、内容 （1）被审计单位名称； （2）审计项目名称； （3）会计期间或截止日； （4）审计过程记录； （5）审计事项结论； （6）编制者姓名及编制日期； （7）复核

7、者姓名及复核日期； （8）索引号及页次； （9）标识； （10）其他应说明的事项。 2、格式 不同性质的审计项目、被审计单位和审计事项对审计工作底稿格式有不同的要求。 实务中，审计工作底稿主要有两类：一类是通用审计工作底稿；一类是专用审计工作底稿。 通用审计工作底稿：有固定格式但没有具体用途的工作底稿。 专用审计工作底稿：根据具体审计事项而专门设计的工作底稿。 两种底稿各有优缺点。 3、结构 审计工作底稿有一定的结构。 （1）先列明被审计单位被审计事项的未审计情况； （2）审计过程记录，包括审计测试性质、所测试的项目、抽取的样本及对与样本有关凭证的检查、审计调整、存在的问题及其原因，以及审计标

8、识及其说明等； （3）审计结论，包括内部控制测试与评价的结果、有关会计账项的审定发生额及审定期末余额等。 4、基本要求 （1）结构完整，要素齐全； （2）内容完整，记录真实； （3）重点突出，繁简得当； （4）观点明确，条理清楚； （5）格式规范，手续完备； 对于取得的审计工作底稿，即由被审计单位、其他第三者提供或代为编制的资料，审计人员必须： （1）注明资料来源； （2）实施必要的要求程序； （3）形成相应的审计记录。 5、审计工作底稿的复核 （1）审计工作底稿三级复核制度 审计组长（或副组长）、部门负责人和专职复核机构或人员分别在审计实施过程中、审计报告前期，以及审计报告提交审计机关领导审

9、定前进行的复核。第一层次复核 审计组长（副组长）或项目经理 全面复核第二层次复核 部门负责人或部门经理 重点复核第三层次复核 专职复核机构或人员 对重要审计工作底稿重 点抽查，对审计报告草稿 的结论性工作底稿全面 复核 三级复核制度有四个方面的好处： 一是减少或消除人为审计偏差，降低审计风险，提高审计质量； 二是及时发现和解决问题，保证审计方案的顺利执行； 三是协调审计进度，节约审计时间，提高审计效率； 四是对审计工作进行质量监督并对审计人员进行考核。 （2）审计工作底稿复核的内容 总体复核：对照审计方案对所编制审计工作底稿从总体上 检查一遍。 具体复合：对单个审计工作底稿所进行的复核。 （3

10、）审计工作底稿复核应注意的事项 一是复核人员必须是原工作底稿编制人员的上级或同级； 二是复核人员应当明确复核要点，做到有的放矢； 三是复核人员应当做复核记录，并书面表示复核意见； 四是复核人员应督促编制人员对审计工作底稿中存在的问题予以答复、处理，并形成相应审计记录； 五是复核人员应当签名并注明复核日期。 6、审计工作底稿的实物管理 实物管理包括底稿的保管、保密和查阅。 保管保管：合理分类整理、科学立卷归档、安全保管，防火防 盗、防水防潮防霉。 保管方法：保管方法：分年度按项目保管。 保管期限：保管期限：永久、长期和短期。 保密和查阅：保密和查阅：建立审计工作底稿保密和查阅制度。保守被审计单位

11、的秘密。三、审计质量管理审计质量是指审计组织审计工作的优劣程度，即审计工作与审计标准、规范以及相关规定的符合程度。贯穿审计活动的各个方面。表现为审计人员的工作质量和审计过程的质量，最终体现为审计成果，即审计报告的质量审计报告的质量。审计质量管理是审计组织的自律行为。其主体是审计组织和审计人员，客体是审计组织和审计人员所进行的审计工作。审计质量管理包括全面质量管理和项目的全过程质量控制两审计质量管理包括全面质量管理和项目的全过程质量控制两个层次。个层次。 审计质量管理的意义： 1、审计质量管理有利于防范审计风险； 2、审计质量管理有利于保障审计工作效果和规范审计人员的职业行为； 3、审计质量管理

12、是我国审计事业与国际惯例接轨的要求。 1、全面审计质量管理、全面审计质量管理 全面质量管理是指为合理确信的审计组织的所有审计业务都是按照相关的审计规范执行而综合运用一整套质量管理政策和程序所进行的系统性管理活动。包括： （1）人事管理； （2）组织管理； （3）规范管理； （4）计划管理； （5）责任管理。 2、全过程质量管理、全过程质量管理 全过程质量管理是指对项目审计从业务安排到审计报告出具的全过程的质量管理，包括计划、准备、实施、报告、公告等各个环节。 （1）审计项目立项和编制计划的质量管理； （2）审计准备阶段的质量管理； （3）审计实施阶段的质量管理； （4）审计终结阶段的质量管理；

13、 （5）审计后续阶段的质量管理。四、审计成果管理 （一）国家审计对审计成果管理（一）国家审计对审计成果管理 国家审计的审计成果要以某种表达方式传递给四个方面的利用者，包括立法机构、司法机构、行政机构和社会公众。 实行审计结果公告制度，扩大了国家审计结果的传递和利用方式与渠道。 公开化是民主政治的一项基本原则。（二）社会审计和内部审计对审计成果的管理（二）社会审计和内部审计对审计成果的管理 1、社会审计成果的管理 对社会审计而言，审计最终主要表现为审计报告、管理和建议书和内部控制书。 常规审计报告常规审计报告一般应提交给董事会、公司股东、传递给有关政府部门，并刊载在新闻媒介或独立印刷成册后公开发表。 管理建议书和内部控制报告管理建议书和内部控制报告一般只提交给企业管理部门或公司董事会，对于建立了审计委