第十章主要经济业务事项

1、第十章第十章主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付第一节款项和有价证券的收付 企业日常经营活动中涉及的款项主要包括库存现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。本节简要介绍库存现金、银行存款、其他货币资金和交易性金融资产的账务处理。 一、库存现金和银行存款一、库存现金和银行存款“库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。“银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 1.提现的处理【例题分录题】202年3月10日。长江公司因

2、库存现金不足，从其在建设银行开设的基本账户中提取现金10 000元，以备日常零星开支。会计部门根据银行的付款通知应编制如下会计分录： 2.存现的账务处理【例题分录题】202年3月26日长江公司将当日超过备用金限额的30 000元现金存入基本账户。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录： 二、其他货币资金二、其他货币资金其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。【注意】以上科目不在“银行存款”科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。 【例题分录题】某公司将9 000元银行存款转

3、作银行汇票存款。 【例题分录题】某公司将100 000元银行存款存入证券公司，准备购买股票。 三、交易性金融资产三、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“投资收益”等科目。 交易性金融资产需要设置明细账，“交易性金融资产成本”、“交易性金融资产公允价值变动”。 企业购买交易性金融资产时： 借：交易性金融资产贷：银行存款企业出售交易性金融资产时：借：银行存款贷：交易性金融资产 两者之间的差额借记或贷记“投资收益”。 1.取得交易性

4、金融资产及支付交易费用的账务处理【例题分录题】202年3月26日，长江公司为购买A上市公司股票将其基本账户中的22 000 000元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票2 000 000股并将其划分为交易性金融资产。A上市公司股票的公允价值为20 000 000元，长江公司支付了相关交易费用50 000元。会计部门根据银行的银转证通用凭证和证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录： 正确答案借：其他货币资金存出投资款22 000 000贷：银行存款 22 000 000 借：交易性金融资产成本20 000 000投资收益 50 000贷：

5、其他货币资金存出投资款20 050 000 【注意】取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。取得交易性金融资产实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。 2.交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在计息日按相应的利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。 【例题分录题】 2010年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2009年1月1日发行，面值为1 000万元，票面利率为5

6、%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 050万元 （其中包含已宣告但尚未发放的债券利息50万元）。2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元；2011年2月10 日，甲公司收到债券利息50万元。甲公司应编制会计分录如下： 正确答案（1）2010年1月8日，购入丙公司的公司债券：借：交易性金融资产成本 10 000 000应收利息500 000贷：银行存款 10 500 000（2）2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元：借：银行存款500 000贷：应收利息500 000（3）2010年12月31日，确认该债券的利息收入：借：应收利息（10 0

7、00 0005%）500 000贷：投资收益500 000（4）2011年2月10日，甲公司收到债券利息：借：银行存款500 000贷：应收利息500 000第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用 财产物资主要包括存货和固定资产。存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器设备等。本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减

8、使用情况的账务处理。 一、原材料一、原材料（一）原材料按实际成本计价的收发核算1.“在途物资账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：核算材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。企业外购材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 2.原材料账户（1）账户的性质：资产类账户（2）账户的用途：用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等收入发出、结存的实际成本。（3）明细账的设置：按供应单位和物资品种设置明细分类账。 3.“应付账款”账户（1）账户的性

9、质：负债类账户。（2）账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。（3）余额可能在借方也可能在贷方，若在借方出现明细账余额，则表示预付账款性质。（4）明细按供应单位设置。 4.“应付票据”账户（1）账户的性质：负债类账户。（2）账户的用途：用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 5.“应交税费”账户（1）账户的性质:负债类账户。借方核算实际交纳的各种税费，贷方核算应交未交的各种税费。（2）账户的用途：用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增

10、值税、城市维护建税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。该账户按税种设置明细账。 6.“预付账款账户（1）账户的性质：资产类账户。余额出现贷方明细账余额时，表示应付账款性质。（2）账户的用途：用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。【例题单选题】当企业不设置“预付账款”科目时，预付货款应通过（）科目。A.应收账款的贷方B.应付账款的借方C.应付账款的贷方D.应收账款的借方 9.“管理费用”账户（1）账户的性质：损益类账户。期末结转入 “本年利润”后无余额。（2）账户的用途：用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。四税：房产税、车船税、土地使用税、

11、印花税（二）主要经济业务账务处理1.购买原材料的账务处理 （1）购买原材料的五种情况。材料验收入库同时支付货款、材料已验收入库但货款尚未支付、购入材料已付款但尚未验收入库、预付款方式购买材料、先收料但月末发票未到无法确定实际成本。收料的同时支付货款【例题分录题】209年3月10日，长江公司从星光公司购入丙材料200千克，每千克25元，代垫运费为100元，增值税进项税额857元（850+7）。全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库，会计部门根据从供应单位取得的发票运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等。应编制如下会计分录： 正确答案借：原材料丙材料5 093应交税费应交增值税（进项税额

12、）857贷：银行存款5 950 先收料后付款【例题分录题】209午3月12日，长江公司从三宏公司购入甲材料2 000千克，每千克5元，三宏公司代垫运费为500元，增值税进项税额1 735元 （1 700+35）。材料已收到并验收入库但款项尚未支付，会计部门根据从供应单位取得的发票、代垫运费单据、材料入库单，应编制如下会计分录： 正确答案借：原材料甲材料 10 465应交税费应交增值税（进项税额）1 735贷：应付账款三宏公司 12 200 【例题分录题】承前例，209年3月18日，长江公司开出转账支付上述购料款及代垫运费12 200 元，会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：正确答案借

13、：应付账款三宏公司12 200贷：银行存款12 200 先付款后收料【例题分录题】209年3月15日，长江公司从宏达公司购入乙材料1 000千克，每千克20元，增值税进项税额3 400元材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫，会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票的存根，应编制如下会计分录：借：在途物资乙材料 20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款 23 400 【例题分录题】承前例，209年3月20日，长江公司开出转账支付上述乙材料的运杂费共计1 200元。其中运费1 000元，按照税法规定7%计算允许抵扣的增值税进项税额70元，会计部门根据转账支票存根、

14、收到运杂费单据，应编制如下会计分录： 正确答案 借：在途物资乙材料 1 130应交税费应交增值税（进项税额）70贷：银行存款 1 200 【例题分录题】承前例，209年3月30日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。会计部门根据材料入库单应编制如下会计分录： 正确答案借：原材料乙材料（20 000+1 130）21 130贷：在途物资乙材料21 130 采用预付款项购货【例题分录题】209年3月21日长江公司以银行转账支票预付恒通公司采购甲材料款10 000元。会计部门根据转账支票存根应编制如下会计分录： 正确答案借：预付账款恒通公司10 000贷：银行存款10 000 【例

15、题分录题】承前例，209年3月26日，长江公司收到恒通公司发来的甲材料，发票标明的价款为30 000元，增值税为5 100元 甲材料已验收入库。会计部门根据取得的发票、材料入库单。应编制如下会计分录：借：原材料甲材料30 000应交税费应交增值税（进项税额） 5 100贷：预付账款恒通公司 35 100 （2）材料采购成本的计算外购材料的采购成本主要包括：材料的买价：供货单位的发单价格。采购费用：包括运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费等）、入库前挑选整理费以及购入材料应负担的其他有关税费。 二、库存商品二、库存商品（一）主要账户设置1.“库存商品”账户（1）账户的性质：资产类账户（2）账户

16、的用途：用来核算企业生产完工并验收入库的产品的实际成本。2.“主营业务成本”账户（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业确认销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等主营业务收入时应结转的成本。（二）主要经济业务的账务处理 1.产成品入库的账务处理【例题分录题】209年6月30日，海丰公司生产A、B产品分别为100件和80件，单位生产成本分别为20元和10元，全部完工并已验收入库，结转入库产品的生产成本。会计部门根据完工产品入库单应编制如下会计分录： 正确答案借：库存商品A产品2 000B产品800贷：生产成本A产品2 000B产品800 2.销售商品结转销售成本的账务处理【例题

17、分录题】承前例，209年6月30日，海丰公司结转本月确认销售的60件A产品的成本，会计部门根据产品发出汇总表，应编制如下会计分录： 正确答案借：主营业务成本A产品（6020）1 200贷：库存商品A产品1 200 2.“累计折旧”账户（1）账户的性质：资产类账户，它是“固定资产”账户的一个调整账户。贷方登记增加，借方登记减少。（2）账户的用途：用来核算企业固定资产发生的累计折旧。3.“固定资产清理”账户（1）账户的性质：资产类账户。借方核算将要处置或转出的固定资产价值以及支付的相关费用，贷方核算取得的收益等。借方余额表示尚未清理完毕的净损失。 （2）账户的用途：用来核算企业因出售报废毁损、对外

18、投资非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以盈在清理过程中发生的费用等。4.“营业外收入”账户（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 5.“营业外支出”账户（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 （二）主要经济业务的账务处理1.购入不需要安装的固定资产的账务处理【例题分录题】209年5月20日，长江公司购入一台A设备并投入使用， 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为12 0

19、00元， 增值税税额为2 040元。款项已经银行转账支付。会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的增值税暂行务例、增值税暂行条例实施细则等相关规定，根据增值税专用发票及转账支票存根，应编制如下会计分录： 正确答案借：固定资产A设备12 000应交税费应交增值税（进项税额）2 040贷：银行存款 14 040 【例题多选题】关于“固定资产”科目，下列说法中正确的有（）。A.该科目余额的借方，表示期末企业现有固定资产的净值B.该科目为资产类科目C.该科目贷方登记固定资产计提的折旧D.该科目借方登记固定资产原始价值的增加额 正确答案BD答案解析“固定资产”科目为资产类科目，该科目借方登记固定资产

20、原始价值的增加额。【例题判断题】购入固定资产业务的会计分录一律应借记“固定资产”科目。（） 正确答案答案解析需要安装的固定资产应记入“在建工程”。 2.固定资产折旧的账务处理折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当

21、月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法： 【例题分录题】209年6月1日起，长江公司对A设备采用年限平均法计提折旧，预计该设备的使用寿命为10年，预计净残值为设备原价的5%。（设备价款为12 000元） 正确答案该设备每月计提折旧额12 000（15%）101295（元） 假定长江公司209年6月份应计提的固定资产折旧为10 400元，其中生产车间折旧为6 000元，行政管理部门折旧为4 400元。会计部

22、门根据固定资产折旧计算表，每月应编制如下会计分录： 正确答案借：制造费用6 000管理费用4 400贷：累计折旧 10 400 【例题多选题】某企业2010年3月31日，按照规定计提本期固定资产的折旧24 000元，其中生产车间折旧为19 000元，行政管理部门折旧为5 000元。根据该项经济业务，下列表述中正确的有（）。A.“管理费用”科目应反映借方发生额5 000元B.“生产成本”科目应反映借方发生额19 000元C.“制造费用”科目应反映借方发生额19 000元D.“累计折旧”科目应反映贷方发生额24 000元 正确答案ACD答案解析会计分录为：借：制造费用 19 000管理费用5 00

23、0贷：累计折旧 24 000 3.固定资产处置的账务处理【例题分录题】承前例，210年4月30日因产品调整，长江公司将A设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为8 000元， 增值税额为1 360元。款项已收到。截至210年4月25日，该设备已经计提的折旧额为1 045元（9511），会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的增值税暂行条例、增值税暂行条例实施细则等相关规定，根据增值税专用发票等相关资料，应编制如下会计分录： 正确答案借：固定资产清理A设备10 955累计折旧 1 045贷：固定资产A设备 12 000借：银行存款 9 360贷：固定资产清理A设备 8 000应

24、交税费应交增值税（销项税额）1 360借：营业外支出 2 955贷：固定资产清理A设备 2 955 【例题分录题】承前例，假定210年4月30日，因产品调整，长江公司将该设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为11 000元，增值税额为 1 870元。款项尚未收到。会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的增值税暂行条例增值税暂行条例实施细则等相关规定，根据增值税专用发票等相关资料，除与前例的第一笔会计分录相同外，应编制如下会计分录： 正确答案借：应收账款 12 870贷:固定资产清理A设备11 000应交税费应交增值税（销项税额）1 870借：固定资产清理A设备 45贷：营业

25、外收入45 第三节债权、债务的发生和结算第三节债权、债务的发生和结算在企业的生产经营过程中，常见的债权债务包括各种应收、预付、应付、应交款项以及各种借款等。企业生产经营过程中形成的债权主要包括应收票据、应收账款和预付账款等；债务主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费等。 一、应收及预付款项一、应收及预付款项企业的应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项指企业按照合同规定预付的款项。（一）主要账户设置1.“应收账款”账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 2.“应收票

26、据”账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：用来核算企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 3.“主营业务收入”账户（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。 4.“其他应收款”账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。5.“坏账准备”账户（1）账户的性质：资产类账户。它是“应收账款”、“其他应收款”账户的一个调整账户。贷方登记增加额，借方登记减

27、少额。（2）账户的用途：用来核算企业应收款项的坏账准备。 6.“资产减值损失”账户（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失 （二）主要经济业务账务处理1.应收账款发生和收回的账务处理【例题分录题】209年2月20日，长江公司向新宜公司出售A产品100件，每件不含增值税的售价 1 060元，计货款106 000元，增值税为18 020元，产品已发出，货款尚未收到。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：正确答案借：应收账款新宜公司 124 020贷：主营业务收入 106 000应交税费应交增值税（销项税额） 18 020 【例题分

28、录题】承前例，209年3月22日，新宜公司以银行转账方式支付上述货款。会计部门根据银行收款通知，应编制如下会计分录： 正确答案借：银行存款124 020贷：应收账款新宜公司 124 020 2.应收票据发生和收回的账务处理【例题分录题】209年4月20日，长江公司向三江公司销售B产品50件，每件不含增值税售价为500元。发票上注明的货款为25 000元，增值税为4 250元， 企业收到三江公司开出并承兑的商业承兑汇票一张，金额为29 250元。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录： 正确答案借：应收票据三江公司 29 250贷：主营业务收入 25 000应交税费应交增值税（销项

29、税额）4 250 【例题分录题】承前例，209年5月22日，三江公司以银行转账方式支付上述货款。会计部门根据银行收款通知应编制如下会计分录： 正确答案借：银行存款29 250贷：应收票据三江公司 29 250 3.其他应收款发生和收回的账务处理【例题分录题】209年5月20日，长江公司行政管理人员王明出差预借差旅费800元，以现金付讫。 会计部门根据审核批准的该管理人员填制的借款单，应编制如下会计分录： 正确答案借：其他应收款王明800贷：库存现金800 【例题分录题】承前例，209年5月25日,行政管理人员王明出差回来，报销差旅费600元，余款交回现金200元。会计部门根据差旅费报销单和借款

30、结算单据，应编制如下会计分录： 正确答案借：管理费用600库存现金200贷：其他应收款王明 800 4.应收款项减值（坏账准备）的账务处理企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认资产减值损失，并计提坏账准备。（1）当期应计提坏账准备金额的计算。当企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备时：当期应计提坏账准备期末应收款项余额坏账准备计提率（或）“坏账准备”账户的期末贷方（借方）余额 【例题单选题】需要按期估计坏账损失的坏账核算方法是（）。A.净价法B.备抵法C.直接转销法D.总价法

31、（2）计提坏账准备的账务处理。【例题分录题】209年12月2日，长江公司向新客户淮海公司赊销商品一批，形成应收账款 100 000元。209年12月31日，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司的资信等情况确定按5%计提坏账准备。 正确答案209年12月31日，应计提坏账准备100 0005%5 000（元）会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：借：资产减值损失5 000贷：坏账准备5 000 【例题分录题】承前例，210年12月31日，上述应收账款仍未收回，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司经营困难、现金流量短缺的具体情况确定改按30%计提坏账准备。 正确答

32、案210年12月31日，应计提坏账准备100 00030%5 00025 000（元）会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：借：资产减值损失25 000贷：坏账准备25 000 【例题分录题】承前例，假定210年3月31日淮海公司支付了70 000元，截至210年12月31日，上述应收账款余额为30 000元，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，仍然确定按5%计提坏账准备。 正确答案2010年12月31日，应计提坏账准备30 0005%5 0003 500（元）会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：借：坏账准备3 500贷：资产减值损失3 500 （3）实际发生坏账时的账务

33、处理。【例题分录题】承前例，211年3月10日，长江公司对淮海公司的应收账款实际发生坏账损失 20 000元。会计部门根据应收账款坏账审批表等有关资料，应编制如下会计分录： 正确答案借：坏账准备20 000贷：应收账款淮海公司 20 000 5.预付账款的核算预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。企业应该设置“预付账款”科目，期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。 【例题分录题】甲公司向乙公司采购材料

34、5 000吨，单价10元/吨，所需支付的款项总额为 50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。 正确答案甲公司应编制会计分录如下：（1）预付50%的货款时：借：预付账款乙公司25 000贷：银行存款25 000 （2）收到乙公司发来的5 000吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33 500元。 借：原材料50 000应交税费应交增值税（进项税额）8 500贷：预付账款乙公司58 500借：预付账款乙33 500贷：银行存款33 500 二、应付款项二、应付款项（一）应付账款应付账款

35、是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。 1.形成时：借：原材料、库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款2.支付时：借：应付账款贷：银行存款3.无法支付的应付账款：借：应付账款贷：营业外收入 【例题分录题】209年12月30日，由于D公司撤销，E公司报经批准将无法支付的应付D公司账款 40 000元转入营业外收入。E公司应作如下会计分录： 正确答案借：应付账款D公司 40 000贷：营业外收入 40 000 【例题单选题】无法支付的应付账款应转入（）科目。A.营业外收入B.其他业务收入C.资本公积D.其他应付款 【例题分录题】209年12月3日，海信公司从A

36、公司购入甲材料一批，增值税专用发票上注明价款50 000元， 增值税8 500元， 当日签发并承兑一张面额为58 500元，期限为3个月的不带息商业承兑汇票结算，材料已验收入库（实际成本法）。海信公司编制会计分录如下： 正确答案（1）持票购料入库时借：原材料甲材料 50 000应交税费应交增值税（进项税额）8 500贷：应付票据 58 500（2）到期支付票款时：借：应付票据58 500贷：银行存款 58 500（3）假设到期无法支付票款：借：应付票据58 500贷：应付账款 58 500 【例题单选题】某企业购买材料一批，买价3 000元，增值税进项税额为510元，运杂费200元， 开出商业

37、汇票支付，但材料尚未收到，应贷记（）科目。A.应付票据B.银行存款C.原材料D.材料采购 正确答案题目中“开出商业汇票支付”，应记入“应付票据”科目，会计分录为：借：在途物资（材料采购） 3 200应交税费应交增值税（进项税额）510贷：应付票据 3 710 （三）其他应付款其他应付款包括内容：应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金、应付及暂收所属单位与个人的款项等。【例题分录题】209年12月13日，甲企业收取包装物押金1 000元，存入银行。 正确答案借：银行存款 1 000贷：其他应付款包装物押金1 000 三、应付职工薪酬三、应付职工薪酬（一）主要账户设置1.“应付职

38、工薪酬”账户（1）账户的性质：负债类账户。（2）账户的用途：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴和补贴、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等货币性职工薪酬以及非货币职工薪酬等。 2.“其他应付款”账户（1）账户的性质：负债类账户。（2）账户的用途：用来核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。 例题多选题】下列应记入“应付职工薪酬”科目核算的有（）。A.专项工程人员工资B.生产工人工资C.离退休人员工资D.销售人员工资 正确答案ABD答案解析离退休人员工资通过“

39、管理费用”核算；“应付职工薪酬”核算企业在职人员的工资。 正确答案会计部门根据上述“职工工资分配汇总表”，应编制如下会计分录：借：生产成本A产品30 778B产品 9 815制造费用 10 778管理费用6 223贷：应付职工薪酬工资 57 594 正确答案借：应付职工薪酬工资 57 594贷：银行存款 57 594 四、应交税费四、应交税费企业根据税法规定，应交纳的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税等应通过“应交税费”科目进行核算。贷方登记应交纳的各种税费；借方登记实际交纳的税费。期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费。期末余额如在借方，反

40、映企业多交或尚未抵扣的税费。 （一）主要账户设置1.“应交税费应交营业税”、“应交税费应交城市维护建设税”、“应交税费应交教育费附加”。用途：核算相关税费。2.“营业税金及附加”账户（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。该账户期末结转后无余额。 （二）主要经济业务的账务处理1.应交增值税的账务处理（1）一般纳税人应交增值税的账务处理 【例题单选题】一般纳税人购进货物取得的增值税专用发票注明的增值税额应记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目的（）。A.贷方B.不一定C.有时记有时不记D.借方 正

41、确答案D答案解析购进货物发生的增值税应记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目的借方。 （2）小规模纳税人应交增值税的账务处理小规模纳税企业的特点：小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳增值税税额；小规模纳税企业的销售额不包括其应纳增值税额。小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。 【例题分录题】209年8月5日，小规模纳税人光明公司购入甲材料一批， 取

42、得的专用发票中注明货款20 000元，增值税3 400元，款项以银行存款支付，甲材料已验收入库。会计部门根据从供应单位取得的发票、运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录： 正确答案借：原材料甲材料23 400贷：银行存款23 400 【例题分录题】209年10月31日，小规模纳税人光明公司以银行存款上交增值税300元。会计部门根据增值税完税凭证及银行付款通知，应编制如下会计分录： 正确答案借：应交税费应交增值税 300贷：银行存款300 2.应交营业税及其附加的账务处理【例题分录题】209年8月31日，红光咨询公司根据本月实现的营业收入300 000元计算应交的营业税及附

43、加。红光咨询公司适用的营业税税率为5%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加率为4%。会计部门根据税金计算表，应编制如下会计分录： 正确答案借：营业税金及附加16 650贷：应交税费应交营业税 15 000应交城市维护建设税（15 0007%）1 050应交教育费附加（15 0004%） 600 【例题分录题】承前例，209年9月5日， 红光咨询公司以银行存款上交上述营业税金及附加。会计部门根据营业税金及附加的完税凭证及银行付款通知，应编制如下会计分录： 正确答案借：应交税费应交营业税 15 000应交城市维护建设税1 050应交教育费附加 600贷：银行存款 16 650 五、借款五、借款企

44、业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款，通过“短期借款”科目进行核算，期限在一年以上的借款通过“长期借款”科目核算。以下简要说明借款发生、计提利息和偿还的会计处理。 二）主要经济业务的账务处理1.短期借款的账务处理（1）短期借款借入的账务处理。【例题分录题】209年1月1日，长江公司从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为3个月，年利率为6%的借款200 000元。企业收到借款存入银行。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录： 正确答案借：银行存款200 000贷：短期借款200 0（2）计提短期借款利息的账务处理。【例题分录题】承前例，209年1月31日及2月28日

45、，长江公司计提本月应承担的上述短期借款的利息为1 000元（200 0006%12）。会计部门根据预提利息计算表，应编制如下会计分录： 正确答案借：财务费用1 OOO贷：应付利息1 000（3）支付利息及归还短期借款的账务处理。【例题分录题】承前例，209年3月31日， 长江公司以银行存款支付利息及归还短期借款。会计部门根据预提利息计算表及银行付款通知，应编制如下会计分录： 正确答案借：财务费用1 000应付利息2 000短期借款200 000贷：银行存款203 000 2.长期借款的账务处理（1）长期借款借入的账务处理。【例题分录题】209年1月1日，长江公司从银行借入到期一次还本分期付息，

46、偿还期限为3年，年利率为6%的借款1 000 000元。企业收到借款存入银行。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录： 正确答案借：银行存款 1 000 000贷：长期借款本金1 000 000（2）计提长期借款利息的账务处理。【例题分录题】承前例，长江公司自借入上述长期借款后至211年9月30 日的每个季度末,计提本季应承担的利息。 正确答案1 000 0006%415 000（元），会计部门根据预提利息计算表，应编制如下会计分录：借：财务费用15 000贷：长期借款应计利息15 000计提利息时，借记“财务费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目。 （3）支付

47、利息及归还长期借款的账务处理。应按归还的金额，借记“长期借款本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”、“财务费用”等科目，贷记“银行存款”科目。【例题分录题】 承前例，211年12月31日，长江公司以银行存款支付利息及归还长期借款。会计部门根据预提利息计算表及银行付款通知，应编制如下会计分录： 正确答案借：财务费用 15 000长期借款应计利息（15 00011）165 000本金1 000 000贷：银行存款 1 180 000 第四节资本的增减第四节资本的增减 资本主要包括实收资本和资本公积。实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的规定，实际投入企业的资本。资本

48、公积是指企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。本节简要介绍实收资本、资本公积增减的会计处理。 一、接受投资一、接受投资对于投资者投入的资本，股份有限公司应通过 “股本”科目核算，其他各类企业应通过“实收资 本”科目核算。企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。（一）主要账户设置1.实收资本账户（1）账户的性质：所有者权益类账户。（2）账户的用途：用来核算投资者按规定投入企业的资本。股份有限公司的投资者投入的资本称为 “股本”。 2.“资本公积”账户（1）账户的性

49、质：所有者权益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分（即资本或股本溢价），直接计入所有者权益的利得和损失也通过本账户核算。 （二）主要经济业务的账务处理1.接受现金资产投资的账务处理【例题分录题】209年1月8日，A、B、C三个 投资者各投资500 000元成立山川有限公司，实收资本 1 500 000元。会计部门根据公司章程及银行收账通 知，应编制如下会计分录： 正确答案 借：银行存款 1 500 000贷：实收资本A投资人500 000 B投资人500 000C投资人500 000 【例题多选题】A公司原由甲、乙、丙三人投资，三人各投入

50、100万元。两年后丁想加入，经协商，甲、乙、丙、丁四人各拥有100万元的资本，但丁必须投入120万元的银行存款方可拥有100万元的资本。若丁以120万元投入A公司，并已办妥增资手续。则下列表述的项目中能组合在一起形成该项经济业务的会计分录的项目是（）。A.该笔业务应借记“银行存款”科目120万元B.该笔业务应贷记“银行存款”科目120万元C.该笔业务应贷记“实收资本”科目100万元D.该笔业务应贷记“资本公积”科目20万元 正确答案ACD答案解析会计分录：借：银行存款 1 200 000贷：实收资本 1 000 000资本公积 200 000 【例题分录题】承前分录题，经营一年后，山川公司留存

51、收益为150 000元。210年1月31日，有另一名D投资者欲加入该公司，并希望占有25%的股份,经协商，该公司将注册资本增加到2 000 000元，D投资者需要投资550 000元货币资金,款项已收到存入银行。会计部门根据修改后的公司章程及银行收账通知，应编制如下会计分录： 正确答案借：银行存款 550 000贷：实收资本D投资人500 000资本公积资本溢价50 000 2.接受非现金资产投资的账务处理【例题分录题】209年12月1日，A、B、C三家公司共同投资组成江河有限公司。按江河公司的章程规定，注册资本为9 000 000元，A、B、C三方各占1/3的股份。A公司以厂房投资，投资各方

52、确认的价值为3 000 000元（同公允价值），B公司以价值3 000 000元（同公允价值）的一项专利投投资，其价值已被投资各方确认；C公司以货币资金投资，并已存入江河公司的开户银行。会计部门根据公司章程及银行收账通知等有关资料，应编制如下会计分录： 正确答案借：固定资产 3 000 000无形资产 3 000 000银行存款 3 000 000贷：实收资本A投资人3 000 000B投资人3 000 000C投资人3 000 000 二、实收资本的减少二、实收资本的减少企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。【例题分录题】承前例，2

53、10年10月20日，经协商，投资人A公司从江河公司退出，按照A公司原实际出资额退还。江河公司已将3 000 000元以银行转账方式支付给A公司。会计部门根据修改后的公司章程及银行付款通知，应编制如下会计分录： 正确答案借：实收资本A投资人3 000 000贷：银行存款3 000 000 第五节收入、成本和费用第五节收入、成本和费用收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。产品生产成本一般包括直接材料、直接人工和制造费用。费用是指

54、企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。 一、收入一、收入收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。企业实现的主营业务收入通过“主营业务收入”科目核算，并通过“主营业务成本”科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本。企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等，通常通过“其他业务收入”科目核算，并通过“其他业务成本”科目核算为取得其他业务收入发生的相关成本。 （一）主要账户设置1.“主营业务收入”账户的性质、用途、账

55、户结构、明细账的设置参见本章第三节。2.“其他业务收入”账户。（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。 3.“预收账款”账户。（1）账户的性质：负债类账户。期末若出现借方明细账余额则表示应收账款性质。（2）账户的用途：用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 （二）主要经济业务的账务处理1.取得主营业务收入的账务处理（1）现销业务。【例题分录题】209年1月10日，长江公司向顺源公司发出B产品1 000件，每件不含增值税售价为500元。发票上注明的

56、货款为500 000元，增值税为85 000元。货款已存入银行。会计部门根据增值税专用发票记账联及银行收账通知，应编制如下会计分录： 正确答案借：银行存款585 000贷：主营业务收入 500 000应交税费应交增值税（销项税额） 85 000 （2）赊销业务。【例题分录题】209年1月12日，长江公司向红星公司发出B产品200件，每件不含增值税售价为500元。发票上注明的货款为100 000元，增值税为 17 000元，货款尚未收到。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录： 正确答案借：应收账款红星公司 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额

57、）17 000 （3）预收款销售业务。【例题分录题】209年1月15日，长江公司根据销货合同预收恒通公司购货款10 000元。货款已存入银行。会计部门根据银行收账通知，应编制如下会计分录： 正确答案借：银行存款10 000贷：预收账款恒通公司10 000 【例题分录题】承前例，209年1月20日,长江企业向恒通公司发出B产品100件，每件不含增值税售价为500元。发票上注明的货款为50 000元，增值税为8 500元。会计部门根据增值税专用发票记账联,应编制如下会计分录： 正确答案借：预收账款恒通公司 58 500贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额）8 500 【例题分

58、录题】承前例，209年1月25日， 长江公司向恒通公司收取余款计48 500元，已存入 银行。会计部门根据银行收账通知应编制如下会计 分录 正确答案借：银行存款48 500贷：预收账款恒通公司48 500 2.取得其他业务收入的账务处理【例题分录题】209年5月10日，长江公司出售一批不需用的原材料10 000元，增值税税率17%，款项尚未收到。会计部门根据增值税专用发票的记账联，应编制如下会计分录： 正确答案借：应收账款 11 700贷：其他业务收入10 000应交税费应交增值税（销项税额）1 700 二、成本二、成本 产品的成本项目的内容具体一般可分为直接材料、直接人工和制造费用等。其中：

59、直接材料是指直接用于产品生产，构成产品实体的原材料、主要材料、燃料以及有助于产品形成的辅助材料等。直接人工指直接从事产品生产人员的工资及提取的其他职工薪酬。制造费用是指直接或间接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用。这些费用是企业内部各生产单位为组织和管理生产所发生的，主要包括：生产车间管理人员及其他非生产人员的工资等职工薪酬、车间发生的机物料消耗、车间固定资产折旧、车间的水电费、办公费、季节性的停工损失等。 【例题单选题】费用与成本的联系可以用一句话概括，即（）。A.费用就是成本B.费用是对象化的成本C.成本就是费用D.成本是对象化的费用 正确答案D答案解析成本

60、是对象化的费用。 （一）主要账户设置生产成本、制造费用账户的性质用途账户结构明细账的设置参见本章第二节。（二）主要经济业务的账务处理1.发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理（1）发生直接材料的账务处理【例题分录题】209年11月，甲公司从仓库领用C材料和D材料，用以生产A、B产品和其他一般耗用。会计部门根据转来的领料凭证汇总后，编制“材料耗用汇总表”。 正确答案借：生产成本A产品（直接材料）11 000B产品（直接材料）18 500制造费用1 600管理费用 500贷：原材料C材料25 600D材料 6 000 （2）发生直接人工的账务处理【例题分录题】209年11月，甲公司根据考勤记录