第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配

1、第三章第三章 费用在各费用在各种产品以及期费用种产品以及期费用之间的分配和归集之间的分配和归集第第1 1节节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配第第2 2节节 待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用和预提费用的归集和分配第第3 3节节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配第第4 4节节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配第第5 5节节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算第第6 6节节 期间费用的核算期间费用的核算1.掌握各项要素费用的归集与分配掌握各项要素费用的归集与分配2.掌握待摊与预提费用的归集与分配掌握待摊与预提费用的归集与分配3.掌握辅助生产费用的归集

2、与分配掌握辅助生产费用的归集与分配4.掌握制造费用的归集与分配掌握制造费用的归集与分配5.掌握废品损失与停工损失的归集与分配掌握废品损失与停工损失的归集与分配6.掌握期间费用的归集与结转掌握期间费用的归集与结转要素费用分配概述要素费用分配概述材料费用的分配材料费用的分配外购动力费用的分配外购动力费用的分配职工薪酬的分配职工薪酬的分配固定资产折旧费用的分配固定资产折旧费用的分配利息费用利息费用税金税金其他费用其他费用 （1 1）基本生产车间）基本生产车间直接用于产品生产直接用于产品生产，并，并专设成本项目专设成本项目的各项费用：的各项费用：能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入能够直接认定是

3、某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；该种产品明细账的相关成本项目；几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。相关成本项目。 一、要素费用分配概述一、要素费用分配概述 （2 2）基本生产车间）基本生产车间直接用于产品生产但没有直接用于产品生产但没有专设成本项目专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的各项费用，以及间接用于产品的费用：的费用：先记入先记入“制造费用制造费用”科目及所属明细账的相关费用科目及所属明细账的相关费用项目，然后通

4、过一定的分配程序，转入或分配转入项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本基本生产成本”总账及所属明细账的总账及所属明细账的“制造费用制造费用”成本项目成本项目。 （3 3）辅助生产费用：）辅助生产费用：若辅助生产车间若辅助生产车间设有设有“制造费用制造费用”明细账明细账，则，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行；法进行；若辅助生产车间若辅助生产车间未设未设“制造费用制造费用”明细账明细账，则，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入记入“辅助生产成本辅助生产成本”总账及其所属明细

5、账的总账及其所属明细账的相关费用项目相关费用项目。（4 4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。进行分配。 常见的分配标准有：常见的分配标准有：成果类成果类，如产品的重量、体积、产量等；，如产品的重量、体积、产量等；消耗类消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；，如生产工时、原材料消耗量等；定额类定额类，如定额消耗量、定额费用等。，如定额消耗量、定额费用等。 费用分配率待分配费用总额费用分配率待分配费用总额/ /分配标准总额分配标准总额 某分配对象应分配的费用该对象的分配标准额某分配对象应分配的费用该对象的分配标准额费费用分配率用分配率 要素费用

6、分配的基本步骤：要素费用分配的基本步骤：（1 1）确定受益对象；）确定受益对象；（2 2）选定分配标准；）选定分配标准；（3 3）计算费用分配率：）计算费用分配率： 费用分配率待分配费用总额费用分配率待分配费用总额/ /分配标准总额分配标准总额（4 4）计算各受益对象应分配的费用金额。）计算各受益对象应分配的费用金额。 要素费用应记入的相应会计账户要素费用应记入的相应会计账户: : 1.1.直接用于产品生产的要素费用直接用于产品生产的要素费用, ,记入记入“基本生基本生产成本产成本”账户中相应的成本项目。账户中相应的成本项目。 2.2.直接用于辅助生产的要素费用直接用于辅助生产的要素费用, ,

7、记入记入“辅助生辅助生产成本产成本”账户中相应的成本项目。账户中相应的成本项目。 3.3.用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的要素费用，记入目的要素费用，记入“制造费用制造费用”账户。账户。 4. 4.用于产品销售、行政管理以及筹集资用于产品销售、行政管理以及筹集资金的要素费用，分别记入金的要素费用，分别记入“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”和和“财务费用财务费用”账户。账户。 5.5.用于建造固定资产、开发无形资产的用于建造固定资产、开发无形资产的要素费用，分别记入要素费用，分别记入“在建工程在建工程”和和“无形无形资产资产”账户。账户。1

8、.1.原材料费用的分配原材料费用的分配 （1 1）直接用于产品生产的原材料）直接用于产品生产的原材料按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的接记入各种产品成本明细账的“直接材料直接材料”成本项成本项目。目。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直直接材料接材料”成本项目。可以采用产品重量、体积、原成本项目。可以采用产品重量、体积、原材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。其中，材料定额消耗量或

9、定额费用比例进行分配。其中，用原材料定额消耗量和定额费用比例分配的公式见用原材料定额消耗量和定额费用比例分配的公式见下页：下页：二、材料费用的分配二、材料费用的分配1 1）按原材料）按原材料定额消耗量定额消耗量比例分配原比例分配原材料费用，公式：材料费用，公式： 2 2）按原材料）按原材料定额费用定额费用比例分配原材料费用，程序比例分配原材料费用，程序: :(1)(1)计算各种产品原材料定额费用；计算各种产品原材料定额费用；(2)(2)计算原材料费用分配率；计算原材料费用分配率；(3)(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用。计算出各种产品应分配的原材料实际费用。 计算公式：计算公式： 某种

10、产品原材料定额费用该种产品的实际产量某种产品原材料定额费用该种产品的实际产量单位产品原材料费用定额单位产品原材料费用定额 原材料费用分配率各种产品原材料实际费用总原材料费用分配率各种产品原材料实际费用总额额/ /各种产品原材料定额费用总额各种产品原材料定额费用总额 某种产品应分配的实际原材料费用该种产品原某种产品应分配的实际原材料费用该种产品原材料定额费用材料定额费用原材料费用分配率原材料费用分配率 例例3-13-1 长江公司生产甲长江公司生产甲、乙两种产品乙两种产品，某月，某月共同耗用原材料共同耗用原材料60 00060 000千千克克，每千克每千克1010元，元，共计共计600 00060

11、0 000元元( (为了简化为了简化，假定该原材料的实假定该原材料的实际价格与计划价格一致际价格与计划价格一致) )。生产甲产品生产甲产品12001200件件，单件，单件甲产品原材料甲产品原材料消耗定额为消耗定额为3030千克千克；生产乙产品生产乙产品800800件件，单件乙产品原材料消耗定单件乙产品原材料消耗定额为额为1515千克千克。 原材料费用分配计算如下原材料费用分配计算如下： （1 1）甲产品原材料定额消耗量）甲产品原材料定额消耗量=1200=1200 30=3600030=36000（千克）千克） 乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量=800=800 15=1200015=

12、12000（千克）千克） （2 2）原材料消耗量分配率）原材料消耗量分配率=60000=60000(36000+12000)=1.25(36000+12000)=1.25 （3 3）甲产品应分配原材料数量）甲产品应分配原材料数量=36000=36000 1.25=45000(1.25=45000(千克千克) ) 乙产品应分配原材料数量乙产品应分配原材料数量=12000=12000 1.25=15000(1.25=15000(千克千克) ) （4 4）甲产品应分配原材料费用）甲产品应分配原材料费用=45000=45000 10=45000010=450000（元）元） 乙产品应分配原材料费用乙产

13、品应分配原材料费用=15000=15000 10=15000010=150000（元）元） 例例3-23-2：某企业生产甲、乙两种产品，共同某企业生产甲、乙两种产品，共同领用领用A A、B B两种主要材料，共计两种主要材料，共计3762037620元。本月投元。本月投产甲产品产甲产品150150件，乙产品件，乙产品120120件。甲产品材料消件。甲产品材料消耗定额：耗定额：A A材料材料6 6千克，千克，B B材料材料8 8千克；乙产品材千克；乙产品材料消耗定额：料消耗定额：A A材料材料9 9千克，千克，B B材料材料5 5千克。千克。A A材料材料单价单价1010元，元，B B材料单价材料

14、单价8 8元。计算分配如下：元。计算分配如下：（1）甲、乙产品材料定额费用）甲、乙产品材料定额费用甲产品：甲产品： A材料定额费用材料定额费用1506109000（元）（元） B材料定额费用材料定额费用150889600（元）（元） 甲产品材料定额费用合计甲产品材料定额费用合计 18600（元）（元）乙产品：乙产品： A材料定额费用材料定额费用12091010800（元）（元） B材料定额费用材料定额费用120584800（元）（元） 乙产品材料定额费用合计乙产品材料定额费用合计 15600（元）（元）（2）材料费用分配率）材料费用分配率 材料费用分配率材料费用分配率37620/(18600+

15、15600)1.1（3）甲、乙产品应分配材料实际费用）甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：甲产品：186001.1=20460 (元元)乙产品：乙产品：156001.117160（元）（元） （2）直接用于产品生产、有助于产品形成）直接用于产品生产、有助于产品形成的的辅助材料辅助材料采用适当的分配方法分配记入各种产品采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的成本明细账的“直接材料直接材料”成本项目成本项目。可以采用原料和主要材料耗用量、产品可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量或定额费用产量、辅助材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。比例进行分配。 原材料费用的分配通过

16、编制原材料费用分配表进行。原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。 根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：总账和明细账。编制会计分录如下： 借：借：基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 465 200 乙产品乙产品 267 400 辅助生产成本辅助生产成本供水供水 42 000 运输运输 22 000 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 5 000 供水车间供水车间 2 000 运输车间运输车间 1 500 管理费用管理费用 2 000 销售费用销售费用 1 800 贷：贷：原材料原材料 808

17、900v按照产品品种（或成本计算对象）分别领按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账。用的，直接记入各种产品成本明细账。v不能分别领用、而是几种产品共同耗用的不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。可以采用产品重量、体积、成本明细账。可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用比例进行分配燃料定额消耗量或定额费用比例进行分配。2.2.燃料费用的分配燃料费用的分配p直接用于产品生产直接用于产品生产的燃料费用，借记的燃料费用，借记“基本生产成本基本生产成本”总账科目及所属明细账的总账科目

18、及所属明细账的“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目成本项目。p直接用于辅助生产直接用于辅助生产的燃料费用，借记的燃料费用，借记“辅助生产成本辅助生产成本”总账科目及所属明细账的总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目成本项目。p如果基本生产和辅助生产如果基本生产和辅助生产未专设未专设“直接燃料和动力直接燃料和动力”成成本项目，借记本项目，借记“基本生产成本基本生产成本”、“辅助生产成本辅助生产成本”总总账科目及所属明细账有关成本项目（如账科目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料直接材料”成成本项目）。本项目）。p间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借间接用

19、于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记记“制造费用制造费用”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”总账科目及所属明细账的有关项目。总账科目及所属明细账的有关项目。 用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入入制造费用制造费用；用于组织管理企业生产经营活动的低；用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入值易耗品摊销，应计入管理费用管理费用；用于产品销售的；用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入低值易耗品摊销，应计入销售费用销售费用。 低值易耗品的低值易耗品的摊销方法摊销方法：F一次摊销法一次摊销法：

20、领用时将其全部价值一次计入当月：领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。（领用月份）产品成本、期间费用等。F分次摊销法分次摊销法：领用时记入：领用时记入“待摊费用待摊费用”或或“长期长期待摊费用待摊费用”，根据低值易耗品使用期限的长短或，根据低值易耗品使用期限的长短或价值的大小在一定期限内分月平均摊销。价值的大小在一定期限内分月平均摊销。F五五摊销法五五摊销法：领用低值易耗品时摊销其价值的一：领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。半，报废时再摊销其价值的另一半。3.3.低值易耗品摊销低值易耗品摊销 例例3-33-3 长江公司基本生产车间领用的低值

21、易耗品采用一长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际成次摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为本为600600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价报废，残料验收入库作价3030元。元。 编制会计分录如下：编制会计分录如下： （1 1）领用生产工具时）领用生产工具时 借：制造费用借：制造费用 600600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 600600 （2 2）报废生产工具残料入库时）报废生产工具残料入库时 借：原材料借：原材料 3030 贷：制造费用贷：制造费用 3030 例例3

22、-43-4 某工业企业铸造车间领用专用模具一批，其实际成本某工业企业铸造车间领用专用模具一批，其实际成本为为4800048000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销。元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销。 每月摊销额为：每月摊销额为：480004800012=400012=4000元元 编制会计分录如下：编制会计分录如下： （1 1）领用时）领用时 借：待摊费用借：待摊费用 48 00048 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 48 00048 000 （2 2）各月摊销时）各月摊销时 借：制造费用借：制造费用 4 0004 000 贷：待摊费用贷：待摊费用 4 0004 000 例例3

23、-53-5 某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法。某月某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法。某月领用管理用具计划成本领用管理用具计划成本28002800元；报废以前领用的另一批管理用具元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本计划成本10001000元，回收残料计价元，回收残料计价5050元。本月低值易耗品成本差异元。本月低值易耗品成本差异率为节约率为节约3%3%。 编制会计分录如下：编制会计分录如下： （1 1）领用）领用 借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 2 8002 800 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品 2 800

24、2 800 （2 2）摊销价值的）摊销价值的50%50% 借：管理费用借：管理费用 1 4001 400 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 1 4001 400 （3 3）报废以前领用的管理用具）报废以前领用的管理用具 借：原材料借：原材料 5050 管理费用管理费用 450450 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 500500 （4 4）注销报废的管理用具）注销报废的管理用具 借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 1 0001 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 1 0001 000 （5 5）月末调整分配本月所领管理用具

25、的成本节约差异）月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异 借：管理费用（借：管理费用（28002800 3%3%） 8484 贷：材料成本差异贷：材料成本差异低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异 8484在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器记录的情况下，按照数量和单价计算；在没有计量仪器记录的情况下，按照生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量比例等生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量比例等标准在各种产品之间进行分配。标准在各种产品之间进行分配。三、外购动力费用的分配三、外购动力费用的分配直接用

26、于产品生产的动力费用直接用于产品生产的动力费用，借记借记“基本生产成基本生产成本本”总账科目及所属产品成本明细账总账科目及所属产品成本明细账“直接燃料和直接燃料和动力动力”成本项目。成本项目。直接用于辅助生产直接用于辅助生产的动力费用，的动力费用，借记借记“辅助生产成辅助生产成本本”总账科目及所属明细账的总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。成本项目。如果基本生产和辅助生产如果基本生产和辅助生产未专设未专设“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目，发生的动力费用成本项目，发生的动力费用借记借记“制造费用制造费用”科科目及其明细账有关项目。目及其明细账有关项目。用于基本

27、生产车间、辅助生产车间以及行政管理部用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理部门、销售部门的照明用电等，门、销售部门的照明用电等，借记借记“制造费用制造费用”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”等总账科目及其所属明细账有关项目。等总账科目及其所属明细账有关项目。 例例3-63-6 长江公司长江公司200200年年6 6月耗电合计月耗电合计67 12567 125度，金额度，金额26 85026 850元，每度电元，每度电0.40.4元。直接用于产品生产耗电元。直接用于产品生产耗电42 75042 750度，金额度，金额17 10017 100元，没有分产

28、品安装电表元，没有分产品安装电表，规定按机器工时分配。甲产品机器工时为，规定按机器工时分配。甲产品机器工时为5 5505 550小时，乙产品机器工时为小时，乙产品机器工时为3 0003 000小时。该企业设有小时。该企业设有“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。成本项目。 甲、乙产品动力费用分配计算如下：甲、乙产品动力费用分配计算如下： 动力费用分配率动力费用分配率17 100/17 100/（5 550+3 0005 550+3 000）2 2 甲产品动力费用甲产品动力费用5 5505 5502 211 10011 100（元）（元） 乙产品动力费用乙产品动力费用3 0003 0002

29、26 0006 000（元）（元） 外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。进行。 根据外购动力费用分配表编制会计分录，据以登记根据外购动力费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：有关总账和明细账。编制会计分录如下： 借：借：基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 11 10011 100 乙产品乙产品 6 0006 000 辅助生产成本辅助生产成本供水供水 3 0003 000 运输运输 2 0002 000 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 2 2502 250 供水车间供水车间 5050 运输车间运输车间

30、 50 50 管理费用管理费用 1 8001 800 销售费用销售费用 600 600 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款） 26 85026 850四、职工薪酬的分配四、职工薪酬的分配 职工薪酬主要包括以下内容：职工薪酬主要包括以下内容： 职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费职工福利费 医疗保险费、养老保险费等社会保险费医疗保险费、养老保险费等社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 非货币性福利非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出其

31、他与获得职工提供的服务相关的支出工资总额的构成工资总额的构成工资总额的组成工资总额的组成奖金奖金计件工资计件工资津贴和补贴津贴和补贴加班加点工资加班加点工资计时工资计时工资特殊情况下特殊情况下支付的工资支付的工资1 1、工资费用的分配、工资费用的分配（1 1）计时工资和计件工资的计算）计时工资和计件工资的计算1 1）工资计算的原始记录包括工资卡、考勤记录、产量记）工资计算的原始记录包括工资卡、考勤记录、产量记录等录等2 2）计时工资的计算）计时工资的计算计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计算的小时工资时计算的小时工资月薪制计时工资的计

32、算有四种方法：月薪制计时工资的计算有四种方法： a.a.按每月按每月3030日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资； b.b.按按3030日计算日工资率，按出勤日数计算月工资；日计算日工资率，按出勤日数计算月工资； c.c.按按20.8320.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资； d.d.按按20.8320.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。 3 3）计件工资的计算）计件工资的计算个人计件工资个人计件工资的计算：的计算：集体计件工资集体计件工资的计算：集体计件工资要的计算：集体

33、计件工资要在集体内部各工人之间按照贡献大小进在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常按每人所属级别的工资标行分配。通常按每人所属级别的工资标准和工作日数（或工时数）乘积的比例准和工作日数（或工时数）乘积的比例进行分配。进行分配。 例例3-73-7 假定某工业企业某工人的月工资标准为假定某工业企业某工人的月工资标准为840840元。某月元。某月份，该工人病假份，该工人病假3 3日，事假日，事假2 2日，周末休假日，周末休假9 9日，出勤日，出勤1717日。根据该工人的年龄，其病假工资按工资标准的日。根据该工人的年龄，其病假工资按工资标准的90%90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。

34、计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。 （1 1）按）按3030日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资 日工资率日工资率840/30840/302828（元）（元） 应扣缺勤病假工资应扣缺勤病假工资=28=28 3 3 （100%-90%100%-90%）=8.4=8.4（元）（元） 应扣缺勤事假工资应扣缺勤事假工资=28=28 2=562=56（元）（元） 应付工资应付工资=840-8.4-56=775.60=840-8.4-56=775.60（元）（元） （2 2）按）按3030日计算日工资率，按日计算日工资率，按5 5出勤日数计算月工资出勤日数计算月工资

35、应付出勤工资应付出勤工资=28=28 （17+917+9）=728=728（元）（元） 应付病假工资应付病假工资=28 =28 3 3 90%=75.6090%=75.60（元）（元） 应付工资应付工资=728+75.60=803.60=728+75.60=803.60（元）（元） 例例3-73-7（3 3）按）按20.8320.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资 日工资率日工资率840/20.83840/20.8340.3340.33（元）（元） 应扣缺勤病假工资应扣缺勤病假工资=40.33=40.33 3 3 （100%-90%100%-90%）=12

36、.10=12.10（元）元） 应扣缺勤事假工资应扣缺勤事假工资= 40.33= 40.33 2=80.662=80.66（元）（元） 应付工资应付工资=840-12.10-80.66=747.24=840-12.10-80.66=747.24（元）（元） （4 4）按）按20.8320.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资日计算日工资率，按出勤日数计算月工资 应付出勤工资应付出勤工资= 40.33= 40.33 17=685.6117=685.61（元）（元） 应付病假工资应付病假工资= 40.33 = 40.33 3 3 90%=108.8990%=108.89（元）（元） 应付工资应付

37、工资=685.61+ 108.89 =794.50=685.61+ 108.89 =794.50（元）（元） 例例3-83-8 假定假定A A、B B两种产品都应由三级工人加工。两种产品都应由三级工人加工。A A产产品的工时定额为品的工时定额为3030分钟；分钟；B B产品的工时定额为产品的工时定额为1818分分钟。三级工的小时工资率为钟。三级工的小时工资率为5 5元。元。 该两种产品的计件工资单价计算如下：该两种产品的计件工资单价计算如下： A A产品计件单价产品计件单价5 530/6030/602.52.5（元）（元） B B产品计件单价产品计件单价5 518/6018/601.51.5（

38、元）（元） 例例3-9 承例承例3-8，假定某三级工共加工，假定某三级工共加工A产品产品300件，件，B产品产品700件。件。 按上述公式计算的计件工资为：按上述公式计算的计件工资为： 应付工资应付工资=300 2.50+700 1.50=1800（元）（元） 该工人完成的产品定额工时为：该工人完成的产品定额工时为： A产品定额工时产品定额工时30030/60150（小时）（小时） B产品定额工时产品定额工时70018/60210（小时）（小时） 该工人完成产品定额工时总数该工人完成产品定额工时总数=150+210=360（小时）（小时） 该工人完成的产品定额工时总数和小时工资率计算的计该工人

39、完成的产品定额工时总数和小时工资率计算的计件工资为：件工资为： 应付工资应付工资=360 5=1800（元）（元） 例例3-10 假定某工业企业某生产小组集体完成若干项生产任务，按照一般计件工资的计算方法假定某工业企业某生产小组集体完成若干项生产任务，按照一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资算出并取得集体工资3420元。该小组由元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤日数以及按日工资率和出勤日数计算的工资额（即集体计件工资内部的日工资率、出勤日数以及按日工资率和出勤日数计算的工资额（即集体计件工资内部的分配标准）如表分配标

40、准）如表3-3所示：所示： 表表3-3 集体计件工资分配标准集体计件工资分配标准 集体单位：集体单位： 生产组生产组 200 年年月月 生产小组内部工资分配率生产小组内部工资分配率3420/22801.5 王青应分工资王青应分工资=880 1.5=1320（元）（元） 李明应分工资李明应分工资= 770 1.5=1155（元）（元） 赵亮应分工资赵亮应分工资= 630 1.5=945（元）（元） 工人姓名工人姓名等级等级 工资标准工资标准（日工资率）（日工资率）出勤日数出勤日数按日工资率和出勤日数按日工资率和出勤日数计算的工资额计算的工资额王青王青李明李明赵亮赵亮六六五五四四404035353

41、030222222222121880880770770630630合计合计656522802280 （2）工资费用的分配）工资费用的分配直接进行产品生产的生产工人的工资直接进行产品生产的生产工人的工资计件工资：直接记入某种产品成本的计件工资：直接记入某种产品成本的“直接人直接人工工”成本项目。成本项目。计时工资：如果只生产计时工资：如果只生产一种产品一种产品，直接记入该，直接记入该种产品成本的种产品成本的“直接人工直接人工”成本项目；如果生成本项目；如果生产产多种产品多种产品，按各种产品的实际生产工时比例，按各种产品的实际生产工时比例或定额生产工时比例等标准分配记入各种产品或定额生产工时比例等

42、标准分配记入各种产品成本的成本的“直接人工直接人工”成本项目。成本项目。生产车间管理人员和技术人员的工资生产车间管理人员和技术人员的工资，记入，记入“制制造费用造费用”科目科目其他各部门人员的工资，分别记入其他各部门人员的工资，分别记入“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等相关会计科目等相关会计科目 例例3-113-11 长江公司生产甲、乙两种产品，生产工人计件工长江公司生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品资分别为：甲产品3000030000元，乙产品元，乙产品2000020000元；甲、元；甲、乙产品计时工资共计乙产品计时工资共计320000320000元。甲、乙产品生产

43、工元。甲、乙产品生产工时分别为时分别为2500025000小时和小时和1500015000小时。小时。 按生产工时比例分配计算如下：按生产工时比例分配计算如下： 工资费用分配率工资费用分配率320000/320000/（25000+1500025000+15000）8 8 甲产品分配工资费用甲产品分配工资费用=25000=25000 8=2000008=200000（元）（元） 乙产品分配工资费用乙产品分配工资费用=15000=15000 8=1200008=120000（元）（元） 工资费用分配通过编制工资费用分配表进行。根据工资工资费用分配通过编制工资费用分配表进行。根据工资费用分配表编制

44、会计分录，登记有关总账和明细账。费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。2 2、其他职工薪酬的分配、其他职工薪酬的分配 其他职工薪酬中的职工福利费、各种保其他职工薪酬中的职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费和职工教险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费，应按照工资总额的一定比例提育经费，应按照工资总额的一定比例提取，并根据受益对象计入相关资产的成取，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。本或当期费用。 例例3-13 假定长江公司假定长江公司200年年6月应付职工的工资数额如表月应付职工的工资数额如表3-4所示。根据企业所在地所示。根据企业所在地政府的规定，企业分别按工资总

45、额的政府的规定，企业分别按工资总额的10%、12%、2%和和10.5%计提医疗保险、养老计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金；根据上年实际发生的职工福利费情况，企业预计本保险、失业保险和住房公积金；根据上年实际发生的职工福利费情况，企业预计本年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%；企业分别按工资总额的；企业分别按工资总额的2%和和1.5%计提工会经费和职工教育经费。计提工会经费和职工教育经费。 应记入应记入“基本生产成本基本生产成本”科目的其他职工薪酬金额：科目的其他职工薪酬金额： 甲产品：甲产品：230 000 （10%+12%+

46、2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=92 000（元）（元） 乙产品：乙产品：140 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=56 000（元）（元） 应记入应记入“辅助生产成本辅助生产成本”科目的其他职工薪酬金额：科目的其他职工薪酬金额： 供水车间：供水车间：48 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=19 200（元）（元） 运输车间：运输车间：32 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12 800（元）（元） 应记入应记入“制造费用制造费用”科目的其他职工薪酬金额：科目的其他职工薪酬金额： 基

47、本生产车间：基本生产车间：20 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8 000（元）元） 供水车间：供水车间：10 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4 000（元）（元） 运输车间：运输车间：10 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4 000（元）（元） 应记入应记入“管理费用管理费用”科目的其他职工薪酬金额：科目的其他职工薪酬金额： 60 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=24 000（元）（元） 应记入应记入“销售费用销售费用”科目的其他职工薪酬金额：科目

48、的其他职工薪酬金额： 30 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12 000（元）（元） 例例3-133-13 根据以上计算可编制长江公司其他职工薪酬根据以上计算可编制长江公司其他职工薪酬费用分配表，如表费用分配表，如表3-53-5所示。所示。 例例3-13 其他职工薪酬费用分配表的会计分录如下：其他职工薪酬费用分配表的会计分录如下： 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 92 000 乙产品乙产品 56 000 辅助生产成本辅助生产成本供水供水 19 200 运输运输 12 800 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 8 000 供水车间供水车间

49、 4 000 运输车间运输车间 4 000 管理费用管理费用 24 000 销售费用销售费用 12 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 232 000 五、固定资产折旧费用的分配五、固定资产折旧费用的分配 生产车间生产车间的固定资产折旧费用，记入的固定资产折旧费用，记入“制造制造费用费用”科目。科目。 企业行政管理部门和销售部门企业行政管理部门和销售部门的固定资产折的固定资产折旧费用，分别记入旧费用，分别记入“管理费用管理费用”、“销售费销售费用用”科目。科目。 例例3-143-14 长江公司长江公司200200年年6 6月份的折旧费用分配表如表月份的折旧费用分配表如表3-63-6所示。

50、所示。 企业编制会计分录如下：企业编制会计分录如下： 借：借：制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 20 00020 000 供水车间供水车间 4 5004 500 运输车间运输车间 3 7003 700 管理费用管理费用 3 0003 000 销售费用销售费用 1 0001 000 贷：贷：累计折旧累计折旧 32 20032 200六、利息费用六、利息费用短期借款利息短期借款利息一般按季结算支付。可以采用分一般按季结算支付。可以采用分月计提的方法，记入每月财务费用。如果利息月计提的方法，记入每月财务费用。如果利息费用数额不大，为了简化核算，也可以在季末费用数额不大，为了简化核算，也可以在

51、季末实际支付时全部记入当月财务费用。实际支付时全部记入当月财务费用。长期借款利息长期借款利息一般是每年计算一次应付利息，一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。到期一次还本付息。每年计算结转应付利息每年计算结转应付利息时时，记入，记入“财务费用财务费用”、“在建工程在建工程”科目。科目。 例例3-15 长江公司长江公司200年年4月月1日从银行取得期限日从银行取得期限3个月、年利率个月、年利率10%的短期的短期借款借款120000元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出采用按月计提的办法进行处理。采用按月计提的办法进行处理。

52、 编制的有关会计分录如下：编制的有关会计分录如下： （1）取得借款时）取得借款时 借：借：银行存款银行存款 120 000 贷：贷：短期借款短期借款 120 000 （2）各月末（）各月末（4、5、6月末）预提利息费用时月末）预提利息费用时 月末预提利息费用额月末预提利息费用额=120 00010% 12=1 000（元）（元） 借：借：财务费用财务费用 1 000 贷：贷：应付利息应付利息 1 000 （3）按期归还本息时）按期归还本息时 归还本息额归还本息额=120 000+1 0003=123 000（元）（元） 借：借：短期借款短期借款 120 000 应付利息应付利息 3 000 贷

53、：贷：银行存款银行存款 123 000七、税金七、税金 印花税、房产税、车船使用税和土地使用税等，印花税、房产税、车船使用税和土地使用税等，可以在可以在“管理费用管理费用”明细账中设置明细账中设置“税金税金”费用费用项目项目予以反映。予以反映。 对于印花税，如果购买对于印花税，如果购买税票金额较小税票金额较小，购买时直，购买时直接记入接记入“管理费用管理费用”科目科目；如果税票是；如果税票是一次购买一次购买、分期使用且金额较大分期使用且金额较大，或者一次性缴纳印花税，或者一次性缴纳印花税额较大需分摊的，可以作为额较大需分摊的，可以作为待摊费用待摊费用处理。处理。 例例3-16 长江公司长江公司

54、200年年6月开出转账支票购买印花税月开出转账支票购买印花税税票，共计税票，共计200元。元。 会计分录如下：会计分录如下： 借：借：管理费用管理费用 200 贷：贷：银行存款银行存款 200 例例3-17 长江公司本月计算应交房产税长江公司本月计算应交房产税120元，土地使元，土地使用税用税130元，车船税元，车船税150元，共计元，共计400元。元。 会计分录如下：会计分录如下： 借：借：管理费用管理费用 400 贷：贷：应交税费应交税费 400 八、其它费用八、其它费用上述各项费用以外的其他费用支出，在发生时上述各项费用以外的其他费用支出，在发生时，根据有关付款凭证，按照费用的用途进行归

55、，根据有关付款凭证，按照费用的用途进行归类，分别借记类，分别借记“制造费用制造费用”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”等科目。等科目。这些费用如果支出数额较大、受益期限较长，这些费用如果支出数额较大、受益期限较长，应采用应采用待摊和预提待摊和预提的方法进行处理。的方法进行处理。 例例3-18 长江公司以银行存款支付应由长江公司以银行存款支付应由6月份负担的费用月份负担的费用38 069.6元，其中基本生产车间的劳保费元，其中基本生产车间的劳保费13 969.6元，修理车元，修理车间的劳保费间的劳保费4 000元，运输车间的劳保费元，运输车间的劳保费4 0

56、00元，专设销售元，专设销售机构的广告费机构的广告费3 000元、办公费元、办公费4 000元，企业行政管理部门元，企业行政管理部门的办公费的办公费9 000元，支付金融机构的手续费元，支付金融机构的手续费100元。元。 会计分录如下：会计分录如下： 借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 13 969.6 供水车间供水车间 4 000 运输车间运输车间 4 000 管理费用管理费用 9 000 销售费用销售费用 7 000 财务费用财务费用 100 贷：银行存款贷：银行存款 38 069.6第第2 2节节 待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用和预提费用的归集和分配一、待摊费用的归

57、集和分配一、待摊费用的归集和分配待摊费用待摊费用是是指本期发生（支付）的指本期发生（支付）的，但应由本期但应由本期和以后各期产品成本和期间费用共同负担的、摊和以后各期产品成本和期间费用共同负担的、摊销期限在一年以内的各项费用销期限在一年以内的各项费用。（1）发生）发生（支付）各项待摊费用时，记入（支付）各项待摊费用时，记入“待待摊费用摊费用”的的借方借方；（2）按受按受益期摊销时，按车间部门和费用用途益期摊销时，按车间部门和费用用途，由由“待摊费用待摊费用”的贷方的贷方转入转入“制造费用制造费用”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等科目的借方等科目的借方

58、。 例例3-193-19 长江公司长江公司200200年年4 4月份开出转账支票，预付第月份开出转账支票，预付第二季度保险费二季度保险费27 00027 000元，分元，分3 3个月摊销。个月摊销。6 6月各车月各车间、部门应分摊的摊销额为：基本生产车间间、部门应分摊的摊销额为：基本生产车间4 0004 000元，修理车间元，修理车间1 0001 000元，运输车间元，运输车间2 0002 000元，行政元，行政管理部门管理部门1 0001 000元，专设销售机构元，专设销售机构1 0001 000元。元。 待摊费用明细账及分配表如表待摊费用明细账及分配表如表3-73-7和表和表3-83-8所

59、示。所示。 例例3-193-19 编制会计分录如下：编制会计分录如下： （1 1）4 4月份预付保险费时月份预付保险费时 借：借：待摊费用待摊费用 27 00027 000 贷：贷：银行存款银行存款 27 00027 000 （2 2）4 46 6月摊销待摊费用时月摊销待摊费用时 借：借：制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 4 0004 000 供水车间供水车间 1 0001 000 运输车间运输车间 2 0002 000 管理费用管理费用 1 0001 000 销售费用销售费用 1 0001 000 贷：待摊费用贷：待摊费用 9 000 9 000 p预提费用预提费用是指预先计入成本、

60、费用，在以是指预先计入成本、费用，在以后月份实际支付的费用。后月份实际支付的费用。p预提预提时，记入时，记入“预提费用预提费用”科目的科目的贷方贷方，并按车间部门和费用用途分别记入并按车间部门和费用用途分别记入“制造制造费用费用”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”等科目的借方等科目的借方；p实际支付实际支付时，时，从从“预提费用预提费用”科目的借方科目的借方转出转出。预提费用总额和实际费用总额的差。预提费用总额和实际费用总额的差额，一般在预提期末月份调整计入成本、额，一般在预提期末月份调整计入成本、费用。费用。二、预提费用的归集和分配二、预提费用的归集和