第5章支付结算业务的核算

1、第第5章章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算5.1 支付结算业务概述支付结算业务概述5.2 票据结算业务的核算票据结算业务的核算5.3 结算方式的核算结算方式的核算5.4 信用卡业务的核算信用卡业务的核算v 学习本章，我们将会理解支付结算核算学习本章，我们将会理解支付结算核算的基本概念，掌握票据业务的核算，掌握结的基本概念，掌握票据业务的核算，掌握结算方式业务的核算，掌握信用卡业务的核算。算方式业务的核算，掌握信用卡业务的核算。 5.1 支付结算业务概述支付结算业务概述v5.1.1 支付结算的概念、意义和种类v1.支付结算的概念v支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、汇兑、托收承

2、付、委托收款和信用卡等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。支付结算是在银行存款业务基础上产生的，是银行代客户清偿债权债务、收付款项的一种中间业务。它具有业务量大、风险小、收益稳定的特点。v2.支付结算的意义v1）支付结算简化了结算手续、缩短了结算过程，有利于加速资金周转、促进商品交易、劳务供应和资金调拨等经济活动的顺利开展，从而有效地促进经济发展。v2）支付结算及时反映结算信息，有效监督国民经济活动中资金活动的情况，有利于维护金融秩序稳定。v3）支付结算节约了现金的使用，减少了货币发行，调节货币流通，节约社会流通费用。v4）支付结算有利于提高票据意识，增强信用观念，加强资金管理。v3.支付结

3、算业务的种类v根据支付结算办法的规定，支付结算业务根据结算工具的法律特征可以分为票据结算业务、结算方式业务和信用卡业务三种。v按照支付结算涉及的区域不同，可划分为异地结算、同城结算和同城异地通用型结算。5.1.2支付结算的任务、原则和基本要求v1支付结算的任务v支付结算工作的任务，是根据经济往来组织支付结算，准确、及时、安全地办理支付结算，并按照有关法律、法规、制度和办法的规定管理支付结算，保障支付结算活动的正常进行。 v2支付结算的原则v（1）恪守信用，履约付款。v（2）谁的钱进谁的账，由谁支配。v（3）银行不予垫款。v3.支付结算的基本要求v支付结算的基本要求是银行和客户办理结算应共同遵守

4、的有关规定，是实现社会资金正常周转、商品流通顺利进行的重要保证。5.2 票据结算业务的核算票据结算业务的核算 v5.2.1票据与票据行为v1.票据的定义v票据一词，可以从广义、狭义两方面理解。广义的票据，泛指经济生活中所有反映一定权利、义务关系的有价证券和凭证，如股票、国库券、发票、提单、保险单、车票等。狭义的票据，是指由出票人签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额的有价证券。v2.票据行为v能够产生票据权利与义务的法律行为，称为票据行为，主要包括出票、背书、承兑和保证四种。 v5.2.2支票业务的核算v1.支票业务概述v1）支票的概念v支票是出票

5、人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。v2）支票的基本规定v2.科目设置v1）同城票据清算：资产负债共同类科目，是直接参加同城票据交换的支行，用以与中国人民银行清算资金核对账务的过渡性科目，核算银行参加同城票据交换提出和提入凭证的款项。同城票据交换中发生的退票款项也在本科目核算。在编制资产负债表时，若本科目轧差后为借方余额，填入“其他应收款”科目的借方；若轧差后为贷方余额，填入“其他应付款”科目的贷方。本科目年终应无余额。v2）待处理结算款项：负债类科目，核算银行在结算过程中待处理的款项。v3.业务处理v1）现金支票的核算 v持票人为单位提取

6、现金时，v借：吸收存款活期存款出票人户v 贷：库存现金v2）转账支票的核算v（1）持票人与出票人在同一行处开户的处理v银行受理持票人交存的支票v借：吸收存款活期存款出票人户v贷：吸收存款活期存款持票人户v银行受理出票人送交的支票v出票人向银行送交支票时，应填写三联进账单，连同支票一并送交开户银行。银行仍按审查的内容予以审查，审查无误，进行账务处理，会计分录与受理持票人交存支票时相同。v持票人开户行的处理。v2）持票人与出票人不在同一行处开户的处理v（1）持票人开户行受理持票人送交他行支票的处理。分以下两种情况处理：v借：同城票据清算xx人行同城票据清算户v 贷：待处理结算款项提出xx人行票据x

7、日场户v俟退票时间过后，以第二联进账单作贷方凭证。会计分录为：v借：待处理结算款项提出xx人行票据x日场户v 贷：吸收存款活期存款持票人户v在规定的退票时间内接到对方银行退票通知时，填制借、贷方凭证销账。其会计分录为：v借：待处理结算款项提出xx人行票据x日场户v 贷：同城票据清算xx人行同城票据清算户v出票人开户行的处理。出票人收到交换提入的支票时，经审查无误后，以支票作业借方记账凭证，同城票据清算有关凭证作贷方记账凭证。其会计分录为：v借：吸收存款活期存款出票人户v 贷：同城票据清算xx人行同城票据清算户v提回票据，如须隔天退票的，经会计主管授权后，先作挂账处理。其会计分录为：v借：待处理

8、结算款项提出xx人行票据x日场户v 贷：同城票据清算xx人行同城票据清算户v隔天退票时，作相反会计分录销账。v（2）出票人开户行受理出票人送交支票的处理。分以下两种情况处理：v出票人开户行受理出票人交来的支票和三联进账单时，按规定认真审查无误后，以支票作借方记账凭证，同城票据交换有关凭证作贷方记账凭证。其会计分录为：v借：吸收存款活期存款出票人户v 贷：同城票据清算xx人行同城票据清算户v持票人开户行收到交换提入的第二联、第三联进账单，经审查无误后，以同城票据交换有关凭证作借方记账凭证，第二联进账单作贷方记账凭证，第三联进账单加盖“转讫”章作收账通知交给收款人。其会计分录为：v借：同城票据清算

9、xx人行同城票据清算户v 贷：吸收存款活期存款出票人户v4.支票的领购和挂失v银行的存款人需领购支票时，应填写“票据和结算凭证领用单”加盖与预留银行签章相同的签章。银行审核后，收取支票工本费和手续费，在“重要空白凭证领用登记簿”上注明领用日期、存款人名称、支票起止号码等以备核查，然后将支票交存款人。支票账户的存款人结清账户时，必须将全部剩余空白支票交回银行，由银行统一处理。支票丢失，失票人应及时到支票的付款行办理有关挂失手续，并提交挂失止付通知书，银行审核无误并确定票款未付后，登记“支票挂失登记簿”，并在出票人分户账做出标记，凭以掌握止付。v5.2.3银行汇票的核算v1.银行汇票的定义v银行汇

10、票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票人为经人民银行批准办理银行汇票业务的银行，银行汇票的出票银行即为银行汇票的付款人。v2.银行汇票的基本规定v3.科目设置v1）汇出汇款：负债类科目，核算汇款人采用电、信、票汇的方式汇出的款项，贷方登记银行已办理汇款手续尚未汇出的汇款，借方登记银行已经解付的汇款。v2）其他应付款：负债类科目，核算银行本期应付、暂收其他单位或个人的款项。发生应付、暂收款时，借记有关科目，贷记本科目；偿还、转销各种应付、暂收款时，借记本科目，贷记有关科目。本科目应按款项类别和单位、个人进行明细核算。v4.业务处理v1）汇

11、款人向银行申请汇票v借：吸收存款活期存款申请人户v贷：汇出汇款v申请人交付现金的，出票行以第三联申请书作贷方凭证，其会计分录如下：v借：库存现金xx机构业务现金户v贷：汇出汇款v2）持票人向银行兑付汇票v（1）持票人在代理付款行开立账户v借：清算资金往来电子汇划款项户v 贷：吸收存款活期存款持票人户v（2）持票人未在代理付款行开户v借：清算资金往来电子汇划款项户v贷：应解汇款持票人户v3）银行汇票的结清v（1）汇票全额解付v借：汇出汇款xx银行汇票户v贷：清算资金往来电子汇划款项户v同时销记汇出汇款账。v（2）汇票有多余款v借：汇出汇款xx银行汇票户v贷：清算资金往来电子汇划款项户v吸收存款活

12、期存款申请人户(或其他有关科目)v（3）申请人未在出票行开立账户。v借：其他应付款申请人户v 贷：库存现金v同时销记汇出汇款账v借：汇出汇款xx银行汇票户v贷：清算资金往来电子汇划款项户v其他应付款申请人户v5.2.4商业汇票的核算v1.商业汇票的定义v商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种，商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑，银行承兑汇票由银行承兑。商业汇票的付款人即为承兑人。v2.商业汇票的基本规定 v3.科目设置v处理商业汇票业务使用的主要会计科目有吸收存款、清算资金往来、同城票据清算、存放中央银行

13、款项、应解汇款、逾期贷款和手续费及佣金收入。（前六个科目在前面章节已介绍过。）v手续费及佣金收入：损益类中的收入类科目，核算银行办理各项业务收取的手续费及佣金收入。实现各项手续费收入及佣金时，借记有关科目，贷记本科目。年末结转利润时，借记本科目，贷记“本年利润”科目。本科目应按手续费收入及佣金的种类设置明细科目。 v4.业务处理v1）商业承兑汇票业务v1）商业承兑汇票的签发。v（2）商业承兑汇票的承兑。v（3）持票人委托开户行收取汇票款v（4）付款人开户行收到汇票的处理v付款人的银行账户有足够款项支付汇票款时，v借：吸收存款活期存款付款人户v 贷：清算资金往来电子汇划款项户v 或：同城票据清算

14、xx人行同城票据清算户v付款人的银行账户不足支付的，银行应填制“付款人未付票款”通知书，在委托收款凭证备注栏注明“付款人无款支付”字样，连同汇票一并寄回持票人开户行。v银行在付款人接到通知日的次日起3日内收到付款人的拒绝付款证明时，应按委托收款结算拒绝付款的手续处理，注明“拒绝付款”的委托收款凭证、拒付证明及汇票均寄回持票人开户行。v（5）持票人开户银行收到划回票款或退回凭证v持票人开户行收到付款人开户行寄来的联行报单及委托收款凭证(或拍来的电报)，v借：清算资金往来电子汇划款项户v贷：存放中央银行款项存xx人行存款户v吸收存款活期存款持票人户v持票人开户行若收到付款人开户行发来的未付票款通知

15、书或拒绝付款证明以及退回的汇票和委托收款凭证，应按委托收款结算时同种情况下的处理手续办理，将未付款通知书或拒绝付款证明及汇票和委托收款凭证一并退还给持票人，并由持票人签收。v2）银行承兑汇票业务v1）银行承兑汇票的签发v2）银行承兑汇票的承兑v借：吸收存款活期存款承兑申请人户v贷：手续费及佣金收入银行承兑汇票户v3）持票人委托开户银行收取汇票款v4）承兑银行到期收取汇票款v借：吸收存款活期存款承兑申请人户v 逾期贷款承兑申请人逾期贷款户v 贷：应解汇款承兑申请人人户v借：逾期贷款承兑申请人逾期贷款户v 贷：应解汇款承兑申请人户v借：吸收存款活期存款承兑申请人户v 贷：应解汇款承兑申请人户v5）

16、承兑银行支付汇票款v借：应解汇款承兑申请人户v 贷：清算资金往来电子银行汇划v 同城票据清算xx人行同城票据清算户v6）持票人开户行收账v借：清算资金往来电子汇划款项户v 存放中央银行款项存xx人行存款户v 贷：吸收存款活期存款持票人户v7）已承兑的银行承兑汇票的注销、挂失和丧失v5.2.5银行本票的核算v1.银行本票的定义v银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票由银行签发，保证兑付，而且见票即付，信用高，支付功能强。v2.银行本票的基本规定v3.会计科目设置v处理银行本票业务使用的会计科目主要有吸收存款、库存现金、同城票据清算、存放中央银

17、行款项、开出本票。前四个科目前面章节已介绍过。v开出本票：负债类科目，核算银行向客户签发本票而收取的款项。签发本票时，借记有关科目，贷记本科目；兑付本票时，借记本科目，贷记有关科目。v4.业务处理v1）申请银行本票v借：吸收存款活期存款申请人户v贷：开出本票xx本票户v通过现金交付的，以第三联作为贷方凭证。其会计分录如下：v借：库存现金xx机构业务现金户v贷：开出本票xx本票户v2）银行本票付款v（1）本票收款人的处理。v（2）代理付款行的处理。v借：开出本票xx本票户v 贷：吸收存款活期存款持票人户v借：开出本票xx本票户v 贷：库存现金xx机构业务现金户v借：存放中央银行款项存xx人行存款

18、户v 或：同城票据清算xx人行同城票据清算户v 贷：吸收存款活期存款持票人户v3）银行本票结清v借：开出本票xx本票户v 贷：同城票据清算xx人行同城票据清算户v4）银行本票的退款、超期付款和挂失v(1)退款的核算。v借：开出本票xx本票户v 贷：吸收存款活期存款申请人户库存现金v 或：库存现金xx机构业务现金户v（2）超期付款的核算。v借：开出本票xx本票户v 贷：库存现金xx机构业务现金户v借：开出本票xx本票户v 贷：吸收存款活期存款持票人户v借：开出本票xx本票户v 贷：同城票据清算xx人行同城票据清算户v借：同城票据清算xx人行同城票据清算户v 贷：吸收存款活期存款持票人户v(3)银

19、行本票的挂失v(4)丧失银行本票付款或退款。5.3结算方式的核算结算方式的核算v汇兑结算，是汇款人委托银行将款项汇给收款人的结算方式。作为一种传统的结算方式，v1.汇兑结算的核算v1）汇兑结算的定义v结算方式的核算指的是汇兑、托收承付和委托收款等不使用票据的结算方式。v2）汇兑结算的基本规定v3）科目设置v处理汇兑业务使用的主要会计科目有吸收存款、库存现金、应解汇款、清算资金往来和同城票据清算。4）业务处理v（1）办理电汇v借：吸收存款活期存款汇款人户(或其他有关科目)v 贷：清算资金往来电子汇划款项户v 或：同城票据清算xx人行同城票据清算户v借：应解汇款xx活期存款人户v 贷：清算资金往来

20、电子汇划款项户v 或：同城票据清算xx人行同城票据清算户v借：库存现金xx机构业务现金户v 贷：应解汇款xx活期存款人户v借：清算资金往来电子汇划款项户v 贷：应解汇款xx收款人户v借：清算资金往来电子汇划款项户v 贷：吸收存款活期存款收款人户v（2）退汇的处理手续v汇款人申请退汇v借：应解汇款xx收款人户v 贷：清算资金往来电子汇划款项户v 或：同城票据清算xx人行同城票据清算户v借：清算资金往来电子汇划款项户v 或：同城票据清算xx人行同城票据清算户v贷：吸收存款活期存款汇款人户v 或：应解汇款原汇款人户 v汇入行主动退汇v借：清算资金往来电子汇划款项v 或：同城票据清算xx人行同城票据清

21、算户v 贷：吸收存款活期存款原汇款人户v借：应解汇款原收款人户v 贷：清算资金往来电子汇划款项v 或：同城票据清算xx人行同城票据清算户v2.托收承付结算方式的核算v1）托收承付的定义v托收承付也称异地托收承付，是指收款人根据购销合同发货后，委托银行向异地付款人收取款项，并由付款人向银行承认付款的结算方式。v2）托收承付结算方式的基本规定v3）托收承付业务的核算v处理托收承付结算业务使用的会计科目主要有吸收存款、同城票据清算、清算资金往来。v（1）收款人开户银行受理托收承付v（2）付款人开户行通知承付v（3）付款人开户行划款v借：吸收存款活期存款xx付款人户v 贷：清算资金往来电子汇划款项v

22、或：同城票据清算xx人行同城票据清算户v(4）收款人开户行收账v借：清算资金往来电子汇划款项户v 或：同城票据清算xx人行同城票据清算户v 贷：吸收存款活期存款xx收款人户v(5)逾期付款v(6)拒绝付款v3.委托收款结算方式的核算v1）委托收款的定义与基本规定v2）业务处理v处理委托收款业务使用的会计科目主要有：吸收存款、应解汇款、同城票据清算和清算资金往来。v（1）收款人开户银行受理委托收款。v（2）付款人开户银行通知划款。v（3）付款人开户银行划款。v借：吸收存款活期存款付款人户（付款人为单位）v或：应解汇款xx户（付款人为银行）v贷：清算资金往来电子汇划款项户v或：同城票据清算xx人行

23、同城票据清算户v（4）收款人开户银行收账。v借：清算资金往来电子汇划款项户v 或：同城票据清算xx人行同城票据清算户v 贷：吸收存款活期存款收款人户5.4 信用卡业务的核算信用卡业务的核算 v5.4.1信用卡的概念和基本规定v1.信用卡的概念和种类v2.信用卡的基本规定v1）限制信用卡备用金账户的资金来源v2）严格信用卡的使用范围v3）加强现金管理单位卡一律不得支取现金。 4）控制支付风险。v5.4.2信用卡结算业务的会计核算v1.会计科目设置v1）信用卡透支：资产类科目，核算在办理信用卡业务中，持卡人消费或取现所形成的透支款项。持卡人透支时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”、“库存现金”

24、等科目。持卡人归还透支款项时，借记“吸收存款”、“库存现金”等科目，贷记本科目。本科目应按持卡人设置明细科目。v2）通存通兑：是指某一个银行在某一个范围内（全国、省或县市），一个服务网点（储蓄所）开出的存单，可以在任何一个服务网点上兑现现金。通存通兑分为全市通存通兑、异地通存通兑和金卡跨行通兑三种。“通存通兑”科目属资产负债共同类，核算银行办理的通存通兑款项。v3）存放系统内款项：资产类科目，用以核算各级行存放在上级行的备付金。向上级行存放款项时，借记本科目，使用款项时，贷记本科目。v4）内部往来：资产负债共同类科目，核算银行内部应收应付业务，发生应收业务记借方，发生应付业务记贷方。v5）信用

25、卡存款：负债类科目，本科目核算本行办理信用卡业务收取的信用卡备付金。存放备付金或保证金时，借记有关科目，贷记本科目；备付金或保证金减少时，借记本科目，贷记有关科目。本科目应按单位、人个设分户账进行明细核算。v6）应付利息：负债类科目，核算银行按权责发生制原则对所吸收的一年以上（含一年）定期存款按季计提的应付未付利息。计算应付利息时，借记利息支出有关科目，贷记本科目；实际支付利息时，借记本科目，贷记有关科目。v7）重要空白凭证：表外科目，核算银行的无票面金额的各种重要空白单证、折、卡等，如支票、汇票、不定额本票等票据，信用卡、储蓄卡、IC卡等各类空白卡，存单、存折、存款证实书、印鉴卡、银行汇票（

26、本票）申请书、现金调拨单、内部往来划收（付）款报单、电子汇划划收（付）款专用凭证、电子汇划划收（付）款补充报单、凭证式国债（含其他债券）收款凭证和本行规定的其他重要空白凭证。所有纸式重要空白凭证均以每份一元、信用卡等重要空白凭证均以每套一元的假定价格记账。办理外汇业务使用的重要空白凭证仍以人民币为记账币种，以每份（套）一元的假定价格记账。入库时，本科目按假定价格作收入登记；出库时，本科目按假定价格作付出登记。本科目按种类设“在库户”、“在用户”、“待销毁户”设置明细科目。v2.业务处理v1）信用卡开户v（1）准贷记卡开户v现金开户的处理。v借：库存现金xx机构业务现金户v 贷：吸收存款个人信用

27、卡存款xx持卡人户v 手续费及佣金收入信用卡年费收入户v 转账开户的处理。v借：存放中央银行款项v 贷：吸收存款单位(个人)信用卡存款xx持卡入户v 手续费及佣金收入信用卡年费收入户v付出：重要空白凭证准贷记卡在用户 v （2）贷记卡开户v借：库存现金xx机构业务现金户 v 贷：手续费及佣金收入信用卡年费收入户v 贷记卡转账开户比照准贷记卡转账开户有关手续办理。v2）购物消费业务v（1）特约商户手工压单业务v借：吸收存款单位（个人）信用卡存款持卡人户v或：信用卡透支持卡人户v或：通存通兑本代他户v 贷：清算资金往来电子汇划款项户v或：同城票据清算人行同城票据清算户v贷：手续费及佣金收入信用卡商

28、户回扣收入户v（2）特约商户POS交易v 借：吸收存款单位（个人）信用卡存款持卡人户v 或：信用卡透支xx持卡人户v 或：通存通兑本代他户v 贷：待处理结算款项待清算信用卡交易户v 手续费及佣金收入信用卡商户回扣收入户v3）信用卡续存和支取现金的处理v（1）续存现金。v借：库存现金xx机构业务现金户v 或：有关银行机构往来科目v 贷：吸收存款单位(个人)信用卡存款xx持卡人户v 或：信用卡透支xx持卡入户v（2）支取现金。v借：吸收存款个人信用卡存款xx持卡人户v 或：信用卡透支xx持卡人户v 或：通存通兑本代他户v 贷：库存现金xx机构业务现金户v4）信用卡同城转账交易v（1）信用卡转账付款v借：吸收存款单位(个人)信用卡存款xx持卡人户v 或：信用卡透支xx持卡人户v 或：吸收存款活期储蓄存款xx持卡人户v 或：通存通兑本代他户 (单机或分散核算时)v 贷：吸收存款活期存款