第十章财产、行为类税会计

1、LOGO第十章第十章 财产、行为类税会计财产、行为类税会计目目 录录车船税会计车船税会计2第十章 财产、行为类税会计房产税会计房产税会计1城城市维护建设税会计市维护建设税会计3印花税会计印花税会计4契税会计契税会计5车辆购置税会计车辆购置税会计6第一节第一节 房产税会计房产税会计一、房产税概述一、房产税概述（一）房产税的概念和特点（一）房产税的概念和特点1.房产税的概念v 房产税是以房屋为征税对象，以房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向房屋产权所有人或经营人征收的一种财产税。2.房产税的特点v （1）房产税属于单项财产税。v （2）征税范围有所限定。v （3）结合房屋的使用方式确定征税办法。

2、第一节第一节 房产税会计房产税会计（二）房产税的纳税义务人（二）房产税的纳税义务人v 房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税义务人。其中：v （1）产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。v （2）产权出典的，由承典人纳税。所谓产权出典，是指产权所有人将房屋、生产资料等的产权，在一定期限内典当给他人使用，而取得资金的一种融资业务。这种业务大多发生于出典人急需用款，但又想保留产权回赎权的情况。由于在房屋出典期间，产权所有人无权支配房屋，因此，税法规定由对房屋具有支配权的承典人为纳税人。v （3）产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使

3、用人纳税。v （4）产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人纳税。v （5）纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。v 外商投资企业、外国企业和外国人经营的房产不适用房产税。第一节第一节 房产税会计房产税会计（三）房产税的征税范围（三）房产税的征税范围v 房产税中的房产，是指以房屋形态表现的财产。房屋则是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。v 房产税暂行条例规定，房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。（四）房产税的税率（四）房产税的税率v 房产税采用比例税率

4、，根据其计税依据的不同，税率分为两种：v （1）以房产计税余值为计税依据的，税率为12%。v （2）以房产租金收入为计税依据的，税率为12%。从2001年1月1日起，对个人居住用房出租仍用于居住的，暂减按4%的税率征收房产税。第一节第一节 房产税会计房产税会计二、房产税的计算与纳税申报二、房产税的计算与纳税申报（一）房产税的计税依据（一）房产税的计税依据v 房产税的计税依据具体分为以下两种：1.经营自用的房屋，以房产的计税余值作为计税依据v 所谓计税余值，是指依照税法规定按房产原值一次减除10%30%的损耗价值以后的余额。其中：v （1）房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在 “固定资产”账户

5、中记载的房屋原价。即账簿中“固定资产”账户中记载有房屋原价的，应以房屋原价按规定减除一定比例后的房产余值作为计税余值。v （2）纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。v （3）如果纳税人未按会计制度规定记载房屋原值，在计征房产税时，应按规定调整房产原值；记载的房产原值明显不合理的，应重新予以评估。v （4）没有房产原值的，应由房屋所在地的税务机关参考同类房屋的价值核定。v （5）房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。如暖气、通风、给水排水管道、电梯、中央空调等设备、设施。v （6）在确定计税余值时，房产原值的具体减除比例由省、自治区、直辖市

6、人民政府在税法规定的减除幅度内自行确定。第一节第一节 房产税会计房产税会计2.出租的房屋，以租金收入为计税依据v （1）房屋的租金收入是指房屋产权所有人出租房屋使用权所取得的报酬，包括货币收入和实物收入。v （2）以劳务或其他形式作为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房屋的租金水平确定租金标准，依率计征。v （3）如果纳税人对个人出租房屋的租金收入申报不实或申报数与同一地段同类房屋的租金收入相比明显不合理的，税务部门可以按照税收征管法的有关规定，采取科学合理的方法核定其应纳税额。（二）房产税应纳税额的计算（二）房产税应纳税额的计算v 房产税应纳税额的计算公式为：1.经营自用的房屋 应纳房产税额

7、应纳房产税额=房产计税余值房产计税余值适用税率适用税率 其中： 房产计税余值房产计税余值=房产原值房产原值（1-原值减除比例）原值减除比例）v 房产原价折算为应税房产原值的具体比例，由各省、自治区、直辖市和计划单列市财政和地方税务部门在规定的幅度内自行确定。2.出租的房屋 应纳房产税额应纳房产税额=房产租金收入房产租金收入适用税率适用税率第一节第一节 房产税会计房产税会计（三）房产税的纳税申报（三）房产税的纳税申报1.房产税的纳税义务发生时间v （1）将原有房产用于生产经营的，从生产经营之月起，计征房产税。v （2）自建的房屋用于生产经营的，自建成之日的次月起，计征房产税。v （3）委托施工企

8、业建设的房屋，从办理验收手续之日的次月起，计征房产税。对于在办理验收手续前已使用或出租、出借的新建房屋，应从使用或出租、出借的当月起按规定计征房产税。v （4）购置新建商品房的，自房屋交付使用之次月起计征房产税。v （5）购置存量房的，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税。v （6）出租、出借房产的，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税。v （7）房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起计征房产税。2.房产税的纳税地点v 房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税

9、务机关缴纳。3.房产税的纳税期限v 房产税实行按年征收，分期缴纳。纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。各地一般按季或半年预征。4.房产税纳税申报表的编制v 房产税纳税人申报、缴纳房产税，应填写房产税纳税申报表，并在规定的期限内申报纳税。第一节第一节 房产税会计房产税会计三、房产税的会计核算三、房产税的会计核算v 为了核算和监督房产税的计算与缴纳，房产税纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交房产税”明细账户。该账户贷方反映企业应缴纳的房产税额；借方反映企业已经缴纳的房产税额；贷方余额反映企业应交而未交的房产税额。v 企业按规定计算应缴纳的房产税额，应借记“管理费用”账户，贷记“应交税费应交

10、房产税”账户。缴纳房产税时，应借记“应交税费应交房产税”账户，贷记“银行存款”账户。第二节第二节 车船税会计车船税会计一、车船税概述一、车船税概述（一）车船税的概念和特点（一）车船税的概念和特点1.车船税的概念v 车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。2.车船税的特点v （1）属于财产税性质。v （2）实行分类、分级（项）定额税率。（二）车船税的纳税义务人（二）车船税的纳税义务人v 车船税的纳税义务人是指在我国境内拥有车船的单位和个人。（三）车船税的征税对象及范围（三）车船税的征税对象及范围v 车船税的征收对象，是依法应当在我国车船管理部门登记的车船（除规定减免的车船外

11、）。其征税范围由车辆和船舶两大类构成。1.车辆 （1）机动车辆。（2）非机动车辆。2.船舶 （1）机动船舶。（2）非机动船舶。（四）车船税的税额（四）车船税的税额v 车船税采用定额税率，即对应税的车船规定单位固定税额。车船使用税的税额分别车辆与船舶确定单位税额。第二节第二节 车船税会计车船税会计二、车船税的计算与纳税申报二、车船税的计算与纳税申报（一）车船税的计税依据（一）车船税的计税依据v 车船税根据车船的种类、性能和使用情况不同，分别确定以辆、净吨位和载重吨位为计税依据。具体规定如下：1.乘人汽（电）车、摩托车、自行车、人力车、畜力车等车辆以辆为计税依据2.载货汽车和机动船以净吨位为计税依

12、据3.非机动船以载重吨位为计税依据4.特殊规定v （1）对车辆净吨位尾数在半吨以下的按半吨计算，超过半吨的按1吨计算。v （2）从事运输业务的拖拉机所挂的拖车，均按载重汽车的净吨位的5折计征车船使用税。v （3）机动车挂车，按机动载货汽车税额的7折计征车船使用税。v （4）客货两用汽车，载人部分按乘人汽车税额减半征税，载货部分按机动载货汽车税额征税。v （5）船舶不论净吨位或载重吨位，其尾数在半吨以下的不计算，超过半吨的按1吨计算。v （6）不及1吨的小型船只，一律按1吨计算。v （7）拖轮计算标准可按每马力折合净吨位的5折计算。第二节第二节 车船税会计车船税会计（二）车船税应纳税额的计算（二

13、）车船税应纳税额的计算v 车船税根据不同类型的车船及其适用的计税标准分别计算应纳税额，其计算公式为：1.除载货汽车以外的机动车和非机动车 应纳税额应纳税额=应税车辆数量应税车辆数量单位税额单位税额2.载货汽车 应纳税额应纳税额=应税车辆净吨位数量应税车辆净吨位数量单位税额单位税额3.船舶 应纳税额应纳税额=船舶的净吨位数量或载重吨位数量船舶的净吨位数量或载重吨位数量单位税额单位税额（三）车船税的纳税申报（三）车船税的纳税申报1.车船税的纳税义务发生时间v 车船税纳税义务发生时间为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。2.车船税的纳税地点v 车船税由纳税人所在地税务机关负责

14、征收。纳税人所在地是指单位的经营所在地或机构所在地，以及个人住所所在地。3.车船税的纳税期限v 车船税实行按年征收、分期缴纳。具体纳税期限由各省、自治区、直辖市人民政府确定。一般原则上规定为按季、半年或全年征收。4.车船税纳税申报表的编制v 车船税纳税人申报、缴纳车船税，应填写车船税纳税申报表，并在规定的期限内申报纳税。第二节第二节 车船税会计车船税会计三、车船税的会计核算三、车船税的会计核算v 为了核算和监督车船税的计算与缴纳，车船税纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交车船税”明细账户。该账户贷方反映企业应缴纳的车船使用税额；借方反映企业已经缴纳的车船使用税额；贷方余额反映企业应交而未交的

15、车船税额。v 企业按规定计算应缴纳的车船税额，应借记“管理费用”账户，贷记“应交税费应交车船税”账户。缴纳车船税时，应借记“应交税费应交车船税”账户，贷记“银行存款”账户。第三节第三节 城市维护建设税会计城市维护建设税会计一、城市维护建设税概述一、城市维护建设税概述（一）城市维护建设税的概念和特点（一）城市维护建设税的概念和特点1.城市维护建设税的概念v 城市维护建设税（简称城建税），是国家对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，以其实际缴纳的三税税额为计税依据，计算征收的一种税。2.城市维护建设税的特点v （1）属于一种特定目的税。v （2）属于一种附加税。v （3）征收范围

16、较广。v （4）根据城建规模设计税率。（二）城市维护建设税的纳税义务人（二）城市维护建设税的纳税义务人v 城市维护建设税的纳税义务人是在征税范围内从事工商经营，并缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。不论国有企业、集体企业、私营企业、个体工商业户，还是其他单位、个人，只要缴纳了增值税、消费税、营业税中的任何一种税，都必须同时缴纳城市维护建设税。v 外商投资企业和外国企业暂不缴纳城市维护建设税。第二节第二节 城市维护建设税会计城市维护建设税会计（三）城市维护建设税的征税范围（三）城市维护建设税的征税范围v 城市维护建设税的征税范围具体包括城市、县城、建制镇， 以及税法规定征收“三税”的其他地区

17、。城市、县城、建制镇的范围，应以行政区划为标准，不能随意扩大或缩小各行政区域的管辖范围。（四）城市维护建设税的税率（四）城市维护建设税的税率v （1）纳税人所在地在城市市区的，税率为7%；v （2）纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%；v （3）纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为1%。二、城市维护建设税的计算与纳税申报二、城市维护建设税的计算与纳税申报（一）城市维护建设税的计税依据（一）城市维护建设税的计税依据v 城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额。纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城

18、市维护建设税的计税依据。但纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城市维护建设税进行补税，征收滞纳金和罚款。第三节第三节 城市维护建设税会计城市维护建设税会计（二）城市维护建设税应纳税额的计算（二）城市维护建设税应纳税额的计算v 城市维护建设税应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税额=实际缴纳的增值税额实际缴纳的增值税额+实际缴纳的消费税额实际缴纳的消费税额 +实际缴纳的营业税额实际缴纳的营业税额适用税率适用税率（三）城市维护建设税的纳税申报（三）城市维护建设税的纳税申报1.城市维护建设税的纳税义务发生时间v 纳税人只要发生了增值税、消费税和营业税的纳税义务，也就产生了城建税的纳

19、税义务。2.城市维护建设税的纳税地点v 纳税人缴纳“三税”的地点，就是其缴纳城建税的地点。v 对一些比较复杂并有特殊性的纳税地点，财政部和国家税务总局作出了如下规定：v （1）纳税人直接缴纳“三税”的，在缴纳“三税”地缴纳城市维护建设税。v （2）代征、代扣、代缴增值税、消费税、营业税的企业单位，同时也要代征、代扣、代缴城市维护建设税。如果没有代扣城市维护建设税的，应由纳税单位或个人回到其所在地申报纳税。v （3）各银行缴纳的营业税，均由取得业务收入的核算单位在当地缴纳。即：县以上各级银行直接经营业务取得的收入，由各级银行分别在所在地纳税。县和设区的市，由县支行或区办事处在其所在地纳税，而不能

20、分别按所属营业所的所在地计算纳税。第三节第三节 城市维护建设税会计城市维护建设税会计3.城市维护建设税的纳税期限v 城建税是纳税人缴纳“三税”的同时附加缴纳的，所以其纳税期限分别与“三税”的纳税期限一致。4.城市维护建设税纳税申报表的编制v 城市维护建设税纳税人申报、缴纳城市维护建设税，应填写城市维护建设税纳税申报表，并在规定的期限内申报纳税。三、城市维护建设税的会计核算三、城市维护建设税的会计核算v 为了核算和监督城市维护建设税的计算与缴纳，城市维护建设税纳税人应在 “应交税费”账户下设置“应交城市维护建设税”明细账户。该账户贷方反映企业应缴纳的城市维护建设税额；借方反映企业已经缴纳的城市维

21、护建设税额；贷方余额反映企业应交而未交的城市维护建设税额。v 企业按规定计算应缴纳的城市维护建设税额时，应借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交城市维护建设税”账户。缴纳城市维护建设税时，应借记“应交税费应交城市维护建设税”账户，贷记“银行存款”账户。第四节第四节 印花税会计印花税会计一、印花税概述一、印花税概述（一）印花税的概念和特点（一）印花税的概念和特点1.印花税的概念v 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。因其主要是采用在应税凭证上粘贴印花税票作为完税的标记，故名印花税。2.印花税的特点v （1）征税范围广泛。v （2）税率低、税负轻。v

22、 （3）由纳税人自行完成纳税义务。（二）印花税的纳税义务人（二）印花税的纳税义务人v （1）书立各类经济合同的，以立合同人为纳税人。所谓立合同人，是指合同的当事人。当事人在两方或两方以上的，各方均为纳税人。v （2）建立营业账簿的，以立账簿人为纳税人。v （3）订立各种财产转移书据的，以立据人为纳税人。如立据人未贴印花或少贴印花，书据的持有人应负责补贴印花。所立书据以合同方式签订的，应由持有书据的各方分别按全额贴花。v （4）领取权利许可证照的，以领受人为纳税人。v （5）在国外书立或领受，在国内使用应税凭证的，以使用人为纳税人。第四节第四节 印花税会计印花税会计（三）印花税的征税范围（三）印

23、花税的征税范围v 印花税暂行条例以列举的方式确定应税经济凭证，没有列举的凭证不征税。根据条例规定，印花税的征税范围包括五大类：1.经济合同2.产权转移书据3.营业账簿4.权利、许可证照5.经财政部门确定征税的其他凭证第四节第四节 印花税会计印花税会计（四）印花税的税率（四）印花税的税率1.比例税率v 印花税的比例税率分为1、0.5、0.3和0.05四档。具体规定如下：v （1）财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同的税率为1。v （2）加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，其税率为0.5。v （3）购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同的

24、规定税率为0.3。v （4）借款合同的税率为0.05。v 此外，根据国家税务总局等的规定，股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的股权转让书据，均依书立时证券市场当日实际成交价格计算的金额，从2007年5月30日起，由立据双方当事人分别按3的税率缴纳印花税（包括A股和B股）。2.定额税率v 权利许可证照和营业账簿中的其他账簿适用定额税率，采取按件规定固定税额，单位税额为每件5元。v 在具体确定适用税率时，如果一份合同载有一个或几个经济事项，可以同时适用一个或几个税率分别计算贴花。但属于同一笔金额或几个经济事项金额未分开的，适用其中较高的税率计算贴花。第四节第四节 印花税会计印

25、花税会计二、印花税的计算与纳税申报二、印花税的计算与纳税申报（一）印花税的计税依据（一）印花税的计税依据v 印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方法。1.从价计税情况下计税依据的确定2.从量计税情况下计税依据的确定（二）印花税应纳税额的计算（二）印花税应纳税额的计算1.从价计税情况下应纳税额的计算公式 应纳税额应纳税额=计税金额计税金额适用税率适用税率2.从量计税情况下应纳税额的计算公式 应纳税额应纳税额=凭证数量凭证数量单位税额单位税额v 在计算印花税应纳税额时，应注意：按比例税率计算纳税而应纳税额又不足1角的，免纳印花税；应纳税额在1角以上的，其税额尾数不满5分的不计

26、，满5分的按1角计算贴花。对财产租赁合同的应纳税额超过1角但不足1元的，按1元贴花。第四节第四节 印花税会计印花税会计（三）印花税的纳税申报（三）印花税的纳税申报1.印花税的纳税义务发生时间v 印花税应税凭证书立或领受时即为其纳税义务发生时间。2.印花税的纳税地点v 印花税一般实行就地纳税。对于全国性商品物资订货会（包括展销会、交易会等）上所签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续；对地方主办、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同的印花税，其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。3.印花税的纳税期限v 印花税应当在书立或领受时贴花，具体是指在合同签订时、账簿

27、启用时和证照领受时贴花。4.印花税纳税申报表的编制v 印花税纳税人申报印花税，应填写印花税纳税申报表，其格式见表8-8。第四节第四节 印花税会计印花税会计三、印花税的会计核算三、印花税的会计核算v 印花税属于一次性征收，不需要计提应纳税额，不存在与税务机关结算的问题。因此，企业缴纳的印花税不需要通过“应交税费”账户核算。当企业按规定购买印花税票时，借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”或“库存现金”账户。第五节第五节 契税会计契税会计一、契税概述一、契税概述（一）契税的概念和特点（一）契税的概念和特点1.契税的概念v 契税契税，是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权人承受人征收的一种

28、财产税。2.契税的特点v （1）属于转移财产税。v （2）由财产承受人缴纳。（二）契税的纳税义务人（二）契税的纳税义务人v 契税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人。（三）契税的征税范围（三）契税的征税范围v 城市维护建设税的征税范围具体包括发生土地使用权和房屋所有权权属转移的土地和房屋。（四）契税的税率（四）契税的税率v 实行幅度比例税率，税率幅度为3%-5%。第五节第五节 契税会计契税会计二、契税的计算与纳税申报二、契税的计算与纳税申报（一）契税的计税依据（一）契税的计税依据v 契税的计税依据是不动产的价格。v 1、国有土地使用权出让、土地

29、使用权出售、房屋买卖，其计税依据为成交价格。v 2、土地使用权赠与、房屋赠与，其计税依据由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。v 3、土地使用权交换、房屋交换，其计税依据为所交换的土地使用权、房屋的价格差额。交换价格相等时，免征契税；交换价格不相等时，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方按价格的差额缴纳契税。v 4、以划拨方式取得土地使用权的，经批准转让房地产时，由房地产转让者补缴契税，计税依据为补缴的土地使用权出让费用或者土地收益。v 5、房屋附属设施征收契税的依据v 采取分期付款方式购买的，按合同规定的总价款计征；承受的房屋附属设施权属如为单独计价的，按照当地

30、确定的适用税率征收；如与房屋统一计价的，适用与房屋相同的契税税率。第五节第五节 契税会计契税会计（二）契税应纳税额的计算（二）契税应纳税额的计算v应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税额=计税依据计税依据适用税率适用税率（三）契税的纳税申报（三）契税的纳税申报1. 纳税义务发生时间v纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。2. 纳税期限v在签订土地、房屋权属转移合同或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证后10日内，向土地、房屋所在地契税征收机关填报契税纳税申报表，申报纳税，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。第五节第五节 契

31、税会计契税会计3. 纳税地点v 在土地、房屋所在地的征收机关缴纳。4. 纳税申报表的编制v 契税纳税人申报、缴纳契税，应填写契税纳税申报表，并在规定的期限内申报纳税。三、契税的会计核算三、契税的会计核算v 企业按规定计算应缴纳的契税时，应借记“固定资产”、”无形资产“账户，贷记“应交税费应交契税”账户。缴纳契税时，应借记“应交税费应交契税”账户，贷记“银行存款”账户。也可以不能通过“应交税费应交契税”账户，在实际缴纳时，借记“固定资产”、”无形资产“账户，贷记”银行存款“。第六节第六节 车辆购置税会计车辆购置税会计一、车辆购置税概述一、车辆购置税概述（一）车辆购置税的概念和特点（一）车辆购置税

32、的概念和特点1.车辆购置税的概念v 车辆购置税车辆购置税，是在我国境内购置规定的车辆为课税对象，在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。2.车辆购置税的特点v （1）征收范围单一。v （2）征收环节单一。v （3）征税目的特定。v （4）价外征收，不转嫁税负。（二）车辆购置税的征税范围（二）车辆购置税的征税范围v 征税范围具体包括以列举产品为征税对象。v 1、汽车v 2、摩托车v 3、电车v 4、挂车v 5、农用运输车v （三）车辆购置税的纳税义务人（三）车辆购置税的纳税义务人v 契税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内购买应税车辆的单位和个人。v （四）车辆购置税的税率（四）车辆购置税的税率v

33、 实行单一比例税率，税率为10%。第六节第六节 车辆购置税会计车辆购置税会计二、车辆购置税的计算与纳税申报二、车辆购置税的计算与纳税申报（一）车辆购置税的计税依据（一）车辆购置税的计税依据v 契税的计税依据是不动产的价格。v 1、购买自用应税车辆的计税依据，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用（不含增值税税款）v 2、进口自用应税车辆的以组成计税价格为计税依据，组成计税价格的计算公式为：v 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税v 3、自产、受赠、获奖或其他方式取得并自用的应税车辆的计税依据，由主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定。第六节第六节 车辆购置税会计

34、车辆购置税会计（二）车辆购置税应纳税额的计算（二）车辆购置税应纳税额的计算v应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税额=计税价格计税价格税率税率（三）车辆购置税的纳税申报（三）车辆购置税的纳税申报1. 纳税义务发生时间与纳税期限v 购买应税车辆的，自购买之日起60日申报纳税；进口自用应税车辆的，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖或以其他方式取得并自用应税车辆的，自取得之日起60日内申报纳税。2.纳税地点v 购置应税车辆，向车辆登记注册地申报缴纳；购置不需输车辆登记注册手续手应税车辆，应当向纳税人所在地申报缴纳车辆购置税。车辆登记注册地指车辆的上牌落籍地或落户地。3. 纳税申报表的

35、编制v 契税纳税人申报、缴纳契税，应填写契税纳税申报表，并在规定的期限内申报纳税。第五节第五节 契税会计契税会计三、车辆购置税的会计核算三、车辆购置税的会计核算v 企业按规定计算应缴纳的车辆购置税时，应在”应交税费“账户下设置”应交车辆购置税“明细账户，用来核算企业应交车辆购置税的发生和缴纳情况。v 1、购置（包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用）的应税车辆，按规定缴纳的车辆购置税实行一次征收，借记”固定资产“，贷记”银行存款“；v 2、企业购置的减税、免税车辆改制后用途发生变化的，按规定补缴的车辆购置税，借记”固定资产“，贷记”银行存款“。复习思考题复习思考题 1. 1.

36、某煤矿某煤矿4 4月份对外销售原煤月份对外销售原煤400 000400 000吨，另将吨，另将200 000200 000吨原煤用于加工精煤，吨原煤用于加工精煤，该煤矿原煤的资源税单位税额为该煤矿原煤的资源税单位税额为3 3元元/ /吨。要求：计算该煤矿吨。要求：计算该煤矿4 4月应缴纳资源税月应缴纳资源税的税额，并编制相应的会计分录。的税额，并编制相应的会计分录。 2. 2.某盐场某盐场4 4月份外购液体盐月份外购液体盐30 00030 000吨，支付价款吨，支付价款1 000 1 000 000000元，元， 增值税额增值税额 170 170 000000元，液体盐的资源税单位税额为元，液

37、体盐的资源税单位税额为1010元元/ /吨。盐场将该液体盐全部用于加工吨。盐场将该液体盐全部用于加工成固体盐成固体盐40 00040 000吨对外销售，取得销售收入吨对外销售，取得销售收入2 000 2 000 000000元，增值税额元，增值税额 340 340 000000元。该盐场固体盐的资源税单位税额为元。该盐场固体盐的资源税单位税额为2020元元/ /吨。要求：分别计算该盐场吨。要求：分别计算该盐场购入液体盐与销售固体盐应缴纳的资源税额，并编制相应的会计分录。购入液体盐与销售固体盐应缴纳的资源税额，并编制相应的会计分录。 3. 3.某企业设在市区，某企业设在市区，4 4月份实际应缴纳增值税月份实际应缴纳增值税800800万元，缴纳消费税万元，缴纳消费税400400万元，万元，缴纳营业税缴纳营业税100100万元，因违反有关规定被加收滞纳金万元，因违反有关规定被加收滞纳金1 1万元。要求：计算该公万元。要求：计算该公司司4 4月份应缴纳城市维护建税的税额。月份应缴纳城市维护建税的税额。 4.