审计理论与实务：第3章 审计基本流程

1、审计理论与实务审计理论与实务第三章第三章 审计基本流程审计基本流程第第三三章章 审计基本流程审计基本流程1.3审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿1.2审计方法与程序审计方法与程序1.1审计目标审计目标【本章要点】【本章要点】v通过对本章内容的学习，你应了解和掌握如下知识和技能：了解会计和审计责任、审计工作底稿的要素、内容及管理措施理解审计的目标、管理层认定和具体目标的内容掌握审计证据的定义、分类和性质、审计方法与审计程序的类别与具体内容能够根据审计总目标和管理层认定，制定出各账户层次的具体审计目标能够正确收集和判断审计证据能够正确编制和运用审计工作底稿能够正确运用审计程序【导读案例】

2、【导读案例】【自读】世界著名公司之会计造假案世界著名公司之会计造假案【讨论】v1.结合本案例谈谈现阶段注册会计师审计的总目标应当是什么?v2.审计人员应当承担什么样的社会责任？v3.世界各国应当怎样有效加强审计监督？第一节第一节 审计目标审计目标第一节第一节 审计目标审计目标一、财务报表的涵义v1.财务报表的概念（对象）财务报表的概念（对象）v2.适用的编制基础（标准）适用的编制基础（标准）第一节第一节 审计目标审计目标二、财务报表审计总体目标审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它包

3、括财务报表审计总体目标以及与果，它包括财务报表审计总体目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的具体审各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标两个层次。计目标两个层次。v1.总体目标总体目标v2.财务报表审计的作用和局限性财务报表审计的作用和局限性第一节第一节 审计目标审计目标三、审计工作前提1.相关概念相关概念2.具体内容具体内容3.注册会计师的责任注册会计师的责任4.注册会计师责任与管理层和治理层责注册会计师责任与管理层和治理层责任之间的关系任之间的关系第一节第一节 审计目标审计目标四、认定v1.与所审计期间各类交易和事项相关的认定与所审计期间各类交易和事项相关的认定v2.与期末账户余额相

4、关的认定与期末账户余额相关的认定v3.与列报和披露相关的认定与列报和披露相关的认定第一节第一节 审计目标审计目标【举例31】v假如联大公司2014年12月31日资产负债表中列示货币资金的期末余额为500 000元，这意味着联大公司对其货币资金的状况作出以下至少5点明确的表达：n（1）明确的表达：记录的货币资金是真实的；记录的货币资金期末余额是500 000元。n（2）隐含的表达：这一时点，所有应列报的货币资金都包括在财务报表中；记录的货币资金全部由联大公司所拥有；货币资金的使用不受任何限制 (由联大公司控制)。第一节第一节 审计目标审计目标五、具体审计目标v1.与所审计期间各类交易和事项相关的

5、审计目标与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标v2.与期末账户余额相关的审计目标与期末账户余额相关的审计目标v3.与列报和披露相关的审计目标与列报和披露相关的审计目标第一节第一节 审计目标审计目标表表32 管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系举例管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系举例认认 定定审计目标审计目标审计程序审计程序存在存在确认资产负债表列示的存货存在实施存货监盘程序完整性完整性确认销售收入包括了所有已发生的交易检查发货单和销售发要的编号以及销售明细帐准确性准确性确认应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否正确比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上

6、的数量是否一致，重新计算发票上的金额截止截止确认销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期权利和义务权利和义务确认资产负债表中的固定资产确实为公司拥有查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单计价和分摊计价和分摊确认以净值记录应收账款检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足第一节第一节 审计目标审计目标【课内实训31】v 目标目标v 训练根据具体审计目标或程序，指出相关的管理层认定，从训练根据具体审计目标或程序，指出相关的管理层认定，从而理解管理层认定、具体审计目标和审计程序之间的联系而理解管理层认定、具体审计目标和审计程序之间的联系v 资料资

7、料自读自读v 要求要求v 请指出与所列示的审计目标或程序相对应的管理层认定，填请指出与所列示的审计目标或程序相对应的管理层认定，填入表内。入表内。第一节第一节 审计目标审计目标【课内实训31】具体审计目标或审计程序具体审计目标或审计程序管理层的认定管理层的认定(1)确定应收票据是否存在漏记的情况确定应收票据是否存在漏记的情况 (2)检查生产设备的购货发票，核实付款人是否为联大公司检查生产设备的购货发票，核实付款人是否为联大公司 (3)固定资产与低值易耗品的金额界限是否明确固定资产与低值易耗品的金额界限是否明确 (4)应收票据明细账余额加计是否与总账余额相符应收票据明细账余额加计是否与总账余额相

8、符 (5)存货的跌价准备已适当计提存货的跌价准备已适当计提 (6)账龄超过一年的预收账款未予结转的原因账龄超过一年的预收账款未予结转的原因 (7)确定当年所购商品验收单的最大号码确定当年所购商品验收单的最大号码 (8)编制或获取营业收入项目的明细表，复核加计是否正确编制或获取营业收入项目的明细表，复核加计是否正确 第二节第二节 审计方法与程序审计方法与程序一、审计方法v1.审计方法的演变审计方法的演变 （1）账项基础审计）账项基础审计 （2）制度基础审计）制度基础审计 （3）风险导向审计）风险导向审计v2.审计方法的分类审计方法的分类第二节第二节 审计方法与程序审计方法与程序二、审计抽样方法v

9、 1.概述概述 (1)(1)审计抽样含义。审计抽样含义。 (2)(2)审计抽样的特征。审计抽样的特征。 (3) (3) 类型类型。 (4)(4)抽样风险与非抽样风险抽样风险与非抽样风险。v 2.审计抽样的基本步骤审计抽样的基本步骤 （1）样本设计阶段）样本设计阶段v 3.选取样本的基本方法选取样本的基本方法 （1）随机选样）随机选样 （2）系统选样）系统选样 （3）随意选样）随意选样第二节第二节 审计方法与程序审计方法与程序【举例32】v 假如利用随机数表，从序号为假如利用随机数表，从序号为500 -5000 的转账支票中选取样本，样本量为的转账支票中选取样本，样本量为10。具体操作如下：首先

10、，确定只用随机数表所列数字的前。具体操作如下：首先，确定只用随机数表所列数字的前4 位数字来与转位数字来与转账支票号码一一对应。其次，确定第账支票号码一一对应。其次，确定第2列第列第1个数为起点，选号路线为从上到个数为起点，选号路线为从上到下，从右到左，依次进行。最后按照规定的一一对应关系和起点及选号路线下，从右到左，依次进行。最后按照规定的一一对应关系和起点及选号路线，选出，选出10个数码，依次为：个数码，依次为：3942、1968、4837、1148、592、2186、3841、3565、1622、3010。凡前。凡前4位数在位数在500以下或者以下或者5000以上的，因为与支票以上的，因

11、为与支票号码没有一一对应关系，均不入选，应予略过。选出号码没有一一对应关系，均不入选，应予略过。选出10个数码后，按此数码个数码后，按此数码选取号码与其对应的选取号码与其对应的10 张支票作为选定样本进行审计。张支票作为选定样本进行审计。第二节第二节 审计方法与程序审计方法与程序【举例33】v 假如在假如在5000 张凭证中选择样本，采用等距抽样，样本量为张凭证中选择样本，采用等距抽样，样本量为100。具体操作如下：首先，计算间隔数：。具体操作如下：首先，计算间隔数：M5 000/10050；其次，从；其次，从150 中确定一个随机起点，每隔中确定一个随机起点，每隔50张凭证选张凭证选取一张，

12、共选取取一张，共选取100 张为样本，如张为样本，如24为第一张为第一张(抽样起点抽样起点)，则，则依次选取样本的顺序为依次选取样本的顺序为24，74，124，174，224，274，第二节第二节 审计方法与程序审计方法与程序【举例34】v假设注册会计师确定的可接受信赖过度风假设注册会计师确定的可接受信赖过度风险为险为10% 10% ，可容忍偏差率为，可容忍偏差率为6% 6% ，预计总体，预计总体偏差为偏差为1.5% 1.5% ，查样本量表中所需的样本规，查样本量表中所需的样本规模为模为6464，括号中的数字，括号中的数字1 1代表可以容忍的最代表可以容忍的最大偏差次数。大偏差次数。第二节第二

13、节 审计方法与程序审计方法与程序二、审计抽样方法v4.审计抽样在控制测试中的应用审计抽样在控制测试中的应用 （1）样本设计阶段）样本设计阶段 （2）选取样本阶段）选取样本阶段 （3）评价样本结果阶段）评价样本结果阶段v5.审计抽样在细节测试中的应用审计抽样在细节测试中的应用 （1）样本设计阶段）样本设计阶段 （2）选取样本阶段）选取样本阶段 （3）评价样本结果阶段）评价样本结果阶段第二节第二节 审计方法与程序审计方法与程序【举例35】v 仍以上述数据为例，注册会计师对仍以上述数据为例，注册会计师对6464个项目实施了既定的审计程序，且未个项目实施了既定的审计程序，且未发现偏差。风险系数根据可接

14、受的信赖过度风险为发现偏差。风险系数根据可接受的信赖过度风险为10% 10% ，且偏差数量为，且偏差数量为0 0，查表为，查表为2.32.3。则在既定的可接受信赖过度风险下，根据样本结果计算总。则在既定的可接受信赖过度风险下，根据样本结果计算总体最大偏差率如下：体最大偏差率如下： 总体偏差率上限风险系数总体偏差率上限风险系数/ /样本量样本量2.3/642.3/643.6%3.6% 这就意味着，如果样本量为这就意味着，如果样本量为6464且无一例偏差，总体实际偏差且无一例偏差，总体实际偏差 率超过率超过3.6% 3.6% 的风险为的风险为10% 10% ，即有，即有90%90%的把握保证总体实

15、际偏差率不超过的把握保证总体实际偏差率不超过3.6%3.6%。由。由于注册会计师确定的可容忍偏差率为于注册会计师确定的可容忍偏差率为7%7%，因此可以得出结论，总体的实际，因此可以得出结论，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受。也就是说，样本结偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受。也就是说，样本结果证实注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是果证实注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的。适当的。第二节第二节 审计方法与程序审计方法与程序【举例36】v 假设注册会计师从总体规模为假设注册会计师从总体规模为12001200个

16、、账面金额为个、账面金额为100100万元的存货项目中选择了万元的存货项目中选择了400400个作为样本，经过实个作为样本，经过实施审计程序之后，确定样本项目的平均审定金额为施审计程序之后，确定样本项目的平均审定金额为800800元，则存货项目总体的平均值也估计为元，则存货项目总体的平均值也估计为800800元，总元，总值推断为值推断为80080012001200960 000960 000元，从而推断总体错报元，从而推断总体错报是是40 000 40 000 元。元。第二节第二节 审计方法与程序审计方法与程序【举例37】v假设注册会计师从总体规模为假设注册会计师从总体规模为1 2001 20

17、0个、账面金额为个、账面金额为100100万元的存货项目中选择了万元的存货项目中选择了400400个作为样本，样本个作为样本，样本账面金额为账面金额为400 000 400 000 元；经过实施审计程序之后，元；经过实施审计程序之后，确定样本项目的实际审定金额为确定样本项目的实际审定金额为420 000 420 000 元，则存元，则存货项目：平均差额为货项目：平均差额为(420 000400 000)(420 000400 000)4004005050（元）估计的总体差额为（元）估计的总体差额为50501200120060 00060 000（元）（元）。第二节第二节 审计方法与程序审计方法

18、与程序三、审计程序v1.总体审计程序总体审计程序v2.具体审计程序具体审计程序 （1）检查）检查 （2）观察）观察 （3）询问）询问 （4）函证）函证 （5）重新计算）重新计算 （6）重新执行）重新执行 （7）分析程序）分析程序第三节第三节 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿二、审计工作底稿v1.含义含义v2.类型类型 （1）按审计证据的形式分类）按审计证据的形式分类 （2）按审计证据的来源分类）按审计证据的来源分类v3.性质性质 （1）充分性）充分性 （2）适当性）适当性 （3）充分性和适当性之间的关系）充分性和适当性之间的关系第三节第三节 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作

19、底稿二、审计工作底稿v1.含义含义v2.编制目的和要求编制目的和要求 （1）编制目的）编制目的 （2）编制要求）编制要求v3.内容和存在形式内容和存在形式 （1）内容）内容 （2）存在形式）存在形式第三节第三节 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿二、审计工作底稿v4.要素要素 （1）审计工作底稿的标题）审计工作底稿的标题 （2）审计过程记录）审计过程记录 （3）审计结论）审计结论 （4）审计标识及其说明）审计标识及其说明 （5）索引号及编号）索引号及编号 （6）编制者姓名、复核者姓名及执行日期）编制者姓名、复核者姓名及执行日期v5.复核复核 （1）项目组成员复核）项目组成员复核 （2

20、）项目质量控制复核）项目质量控制复核(重点复核重点复核)第三节第三节 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿二、审计工作底稿v6.管理管理 （1）所有权）所有权 （2）归档）归档 （3）保管）保管 （4）保密与查阅）保密与查阅本章小结本章小结v 审计人员在审计过程中通过了解被审计单位财务报表认定，审计人员在审计过程中通过了解被审计单位财务报表认定，结合审计总目标，首先要制定出具体的审计目标，包括财务结合审计总目标，首先要制定出具体的审计目标，包括财务报表中与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标、报表中与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标、. .与期与期末账户余额相关的审计目标和与列

21、报和披露相关的审计目标末账户余额相关的审计目标和与列报和披露相关的审计目标。明确了审计目标后，通过审计抽样等方法，就要实施相应。明确了审计目标后，通过审计抽样等方法，就要实施相应的审计程序，包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重的审计程序，包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。通过实施审计程序能够取得审计证据包新执行和分析程序。通过实施审计程序能够取得审计证据包括实物证据、书面证据、口头证据和环境证据，将证据按一括实物证据、书面证据、口头证据和环境证据，将证据按一定的格式要求整理形成审计工作底稿，分为永久性和当期工定的格式要求整理形成审计工作底稿，分为永久性和当期工作底稿。作底稿。本章复习题本章复习题v1.