税法课件：课题二增值税法律制度

1、n课题二课题二 n增值税法律制度增值税法律制度 增值税法律制度增值税法律制度一、增值税概述一、增值税概述二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围三、增值税纳税人三、增值税纳税人 四、增值税税率四、增值税税率 五、增值税应纳税额的计算五、增值税应纳税额的计算六、增值税减免六、增值税减免 一、增值税概述一、增值税概述n（一）增值税的含义（一）增值税的含义n 增值税是指对从事销售货物或者增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的的单位和个人取得的增值额增值额为计税依为计税依据征收的一种流转税。据征收的一种流转税。（二）增值税的类型（

2、二）增值税的类型n根据确定增值额时扣除项目中对外购固定根据确定增值额时扣除项目中对外购固定资产的处理方法的不同，可将增值税分为资产的处理方法的不同，可将增值税分为生产型增值税生产型增值税、收入型增值税收入型增值税和和消费型增消费型增值税值税三种课征类型。三种课征类型。n我国现行增值税属于我国现行增值税属于消费型增值税消费型增值税（在此（在此类型中，作为课税对象的法定增值额为当类型中，作为课税对象的法定增值额为当期全部销售额扣除全部外购生产资料价款期全部销售额扣除全部外购生产资料价款后的余额）后的余额）二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围n（一）销售货物（一）销售货物 n（二）提供加工、修理

3、修配劳务（二）提供加工、修理修配劳务 n（三）进口货物（三）进口货物n（四）视同销售货物的特殊行为（四）视同销售货物的特殊行为二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围（四）视同销售货物的特殊行为（四）视同销售货物的特殊行为n1 1、将货物交付其他单位或者个人代销；、将货物交付其他单位或者个人代销；n2 2、销售代销货物；、销售代销货物；n3 3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；相关机构设在同一县（市）的除外；n4 4、将自产或者委托加

4、工的货物用于非增值税应、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；税项目； 二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围（四）视同销售货物的特殊行为（四）视同销售货物的特殊行为n5 5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；个人消费；n6 6、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；提供给其他单位或者个体工商户；n7 7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；东或者投资者；n8 8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送

5、、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。其他单位或者个人。注意：注意：4 4、5 5与与6 6、7 7、8 8的区别的区别二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围n（五）混合销售行为（五）混合销售行为 n1、概念：、概念：一项销售行为如果既涉及货物又涉一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。及非增值税应税劳务，为混合销售行为。n2、税务处理：、税务处理：n（1）从事货物的生产、批发或者零售的企业、）从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；为销售货物

6、，应当缴纳增值税；n（2）其他单位和个人的混合销售行为，视为）其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围n（六）兼营应税与非应税项目（六）兼营应税与非应税项目n1 1、概念：、概念：是指纳税人的经营范围兼有增是指纳税人的经营范围兼有增值税和营业税两类经营项目，并且这种经值税和营业税两类经营项目，并且这种经营业务并不发生在同一项销售业务中。营业务并不发生在同一项销售业务中。 n2 2、税务处理：、税务处理：纳税人兼营非增值税应税纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的项目的

7、，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。者应税劳务的销售额。 增值税征税范围例题增值税征税范围例题n1 1、20152015年年1 1月月A A企业购入一批货物，企业购入一批货物，公司组织拔河比赛，这批货物作为公司组织拔河比赛，这批货物作为胜利一方的奖品颁发给企业职工，胜利一方的奖品颁发给企业职工，则这批货物要视同销售计算销项税。则这批货物要视同销售计算销项税。( ) ( ) （判断）（判断）n错错增值税征税范围例题增值税征税范围例题n2 2

8、、根据、根据增值税暂行条例增值税暂行条例的规定，的规定，下列各项中视同销售计算增值税的下列各项中视同销售计算增值税的有（）。有（）。（多选）（多选）A.A.销售代销货物销售代销货物B.B.将货物交付他人代销将货物交付他人代销C.C.将自产货物分配给股东将自产货物分配给股东D.D.将自产货物用于集体福利将自产货物用于集体福利nABCDABCD增值税征税范围例题增值税征税范围例题n3 3、根据、根据增值税暂行条例增值税暂行条例的规定，的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有（下列各项中，应缴纳增值税的有（）。）。（多选）（多选） A.A.将自产的货物用于投资将自产的货物用于投资 B.B.将自产的货物分

9、配给股东将自产的货物分配给股东 C.C.将自产的货物用于集体福利将自产的货物用于集体福利 D.D.将自建的厂房对外投资将自建的厂房对外投资ABCABC增值税征税范围例题增值税征税范围例题n4 4、下列各项中视同销售，应当征收增值、下列各项中视同销售，应当征收增值税的是（税的是（ ）。）。 （单选）（单选）nA.A.某服装商店销售代销服装某服装商店销售代销服装nB.B.某超市将外购部分饮料分发本公司员工某超市将外购部分饮料分发本公司员工nC.C.某企业将外购零部件用于本公司非应税某企业将外购零部件用于本公司非应税项目项目nD.D.某公司将外购茶叶作为防暑降温物品用某公司将外购茶叶作为防暑降温物品

10、用于员工福利于员工福利nA A增值税征税范围例题增值税征税范围例题n5.5.甲公司一车间生产的半成品本月用途甲公司一车间生产的半成品本月用途广泛，下列用途中，应作为销售交纳增广泛，下列用途中，应作为销售交纳增值税的有（值税的有（ ）。（）。（多选）多选）nA.A.二车间继续领用加工为产成品二车间继续领用加工为产成品 nB.B.公司不动产在建工程领用公司不动产在建工程领用nC.C.作为职工福利发放作为职工福利发放 nD.D.捐赠给老年福利院捐赠给老年福利院nBCDBCD增值税征税范围例题增值税征税范围例题 6 6、某汽车经销商经营汽车销售业务，同、某汽车经销商经营汽车销售业务，同时附设了汽车修理

11、修配门市部。按照我国时附设了汽车修理修配门市部。按照我国有关增值税方面的法律规定，该经销商进有关增值税方面的法律规定，该经销商进行增值税纳税申报时，应将该门市部提供行增值税纳税申报时，应将该门市部提供的修理修配劳务收入计入应税销售额。的修理修配劳务收入计入应税销售额。（ ）（判断）（判断）对对三、增值税纳税人三、增值税纳税人 n（一）增值税纳税人的基本规定（一）增值税纳税人的基本规定 n（二）增值税小规模纳税人的认定标准（二）增值税小规模纳税人的认定标准n1 1、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，以及以从事货物

12、生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在值税销售额（以下简称应税销售额）在5050万元万元以下（含本数）的；以下（含本数）的；n2 2、除第、除第1 1项规定以外的纳税人，年应税销售额项规定以外的纳税人，年应税销售额在在8080万元以下（含本数）的。万元以下（含本数）的。三、增值税纳税人三、增值税纳税人n（三）下列纳税人不属于一般纳税人：（三）下列纳税人不属于一般纳税人：n1.1.年应税销售额未超过小规模纳税人标准年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业的企业n2.2.个人（除个体经营者以外的其

13、他个人）个人（除个体经营者以外的其他个人）n3.3.非企业性单位非企业性单位n4.4.不经常发生增值税应税行为的企业不经常发生增值税应税行为的企业n（四）（四）增值税一般增值税一般纳税人资格实行登记制。纳税人资格实行登记制。纳纳税人税人年应税销售额超过规定标准，且符合有关年应税销售额超过规定标准，且符合有关政策规定，选择按政策规定，选择按小规模纳税人纳税的，小规模纳税人纳税的，应当应当向主管税务机关提交书面说明（其他个人不需向主管税务机关提交书面说明（其他个人不需要）。要）。n（五）（五）除国家税务总局另有规定外，纳税人一除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳

14、税经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。人。四、增值税税率和征收率四、增值税税率和征收率 n（一）增值税基本税率（一）增值税基本税率 ( (税率为税率为17%) 17%) n（二）增值税低税率（二）增值税低税率 纳税人销售或者进口下列货物，税率为纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%13%：1.1.粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；2.2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、

15、农机、农膜；5.5.国务院规定的其他货物国务院规定的其他货物( (初级农产品初级农产品; ;音像音像制品制品; ;电子出版物电子出版物; ;二甲醚二甲醚; ;食用盐食用盐) )。 四、增值税税率四、增值税税率n（三）纳税人出口货物，（三）纳税人出口货物，税率为零税率为零；但是，国务院另有规定的除外。但是，国务院另有规定的除外。 n（四）增值税征收率（四）增值税征收率 小规模纳税人以及一般纳税人在特小规模纳税人以及一般纳税人在特殊情况下采用简易办法征收增值税殊情况下采用简易办法征收增值税, ,征征收率统一为收率统一为3%3% 五、增值税应纳税额的计算五、增值税应纳税额的计算 应纳税额当期销项税额

16、当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额n（一）增值税销项税额的计算（一）增值税销项税额的计算 n销项税额销项税额销售额销售额税率税率或：或：销项税额销项税额组成计税价格组成计税价格税率税率 1、增值税销售额的概念、增值税销售额的概念 n增值税销售额为纳税人销售货物或者提供增值税销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务从购买方或承受应税劳务方收取应税劳务从购买方或承受应税劳务方收取的的全部价款全部价款和和一切价外费用一切价外费用。n价外费用价外费用，包括价外向购买方收取的手续，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳

17、金、延期付款利息、励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。费以及其他各种性质的价外收费。 价外费用价外费用不包括下列项目：不包括下列项目：n（1 1）向购买方收取的销项税额；）向购买方收取的销项税额；n（2 2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；的消费税；n（3 3）销售货物的同时代办保险等而向购买方收）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方

18、缴取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费；纳的车辆购置税、车辆牌照费；n（4 4）符合条件代为收取的政府性基金和行政事）符合条件代为收取的政府性基金和行政事业性收费。业性收费。价外费用价外费用不包括下列项目：不包括下列项目：n对增值税一般纳税人向购买方收取对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。含税收入再并入销售额。2 2、增值税销售额的计算、增值税销售额的计算n（1 1）销售额以人民币计算。纳税人按人民币以）销售额以人民币计算。纳税人

19、按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月合率可以选择销售额发生的当天或者当月1 1日的日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后何种折合率，确定后1 1年内不得变更。年内不得变更。 n（2 2）销售货物或者应税劳务，采用销售额和销）销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额额: :n销售额含税销售额销售额含税销售额 （1+1+税率）税率）2 2、增值税销售额的计算、增值税销售

20、额的计算n（3 3）混合销售行为按照规定应当缴纳增值）混合销售行为按照规定应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。税应税劳务营业额的合计。 n（4 4）纳税人销售货物或者应税劳务的价格）纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的明显偏低并无正当理由的及视同销售货物及视同销售货物行为而无销售额的，行为而无销售额的，由主管税务机关按下由主管税务机关按下列顺序确定销售额：列顺序确定销售额：2 2、增值税销售额的计算、增值税销售额的计算n按纳税人最近时期同类货物平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物平均销售价格确定；n

21、按其他纳税人最近时期同类货物平均销售价格确按其他纳税人最近时期同类货物平均销售价格确定；定；n按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为: : n组成计税价格成本组成计税价格成本 （1 1成本利润率）成本利润率）n属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。消费税额。n公式中的成本是指公式中的成本是指: :销售自产货物的为实际生产成本，销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。润率由国家税务总局确定。2

22、2、增值税销售额的计算、增值税销售额的计算n（5 5）纳税人进口货物，按照组成计税价格）纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。和规定的税率计算应纳税额。n组成计税价格计算公式：组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税n（6 6）纳税人为销售货物而出租出借包装物）纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额。售额。 但对逾期（一年为限）而没收的押但对逾期（一年为限）而没收的押金要交税（计算时要换算成不含税价）。金要交税（计算时要换算成不含税价）。

23、 2 2、增值税销售额的计算、增值税销售额的计算n（7 7）以折扣方式销售货物）以折扣方式销售货物n商业折扣：商业折扣：n销售额和折扣额在同一张发票上分别销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税；将折扣额另开发票的，折收增值税；将折扣额另开发票的，折扣额不得冲减销售额。扣额不得冲减销售额。n现金折扣：现金折扣：折扣额不能从销售额中扣减折扣额不能从销售额中扣减2 2、增值税销售额的计算、增值税销售额的计算n（8 8）以旧换新方式销售货物）以旧换新方式销售货物n应按新货物的同期销售价格确定销售应按新货物的同期销售价格确定销售额。（

24、金银首饰以旧换新业务除外）额。（金银首饰以旧换新业务除外）n（9 9）以物易物方式销售货物）以物易物方式销售货物n双方都应分别作购销处理。双方都应分别作购销处理。 （二）增值税进项税额的确定（二）增值税进项税额的确定n纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。为进项税额。n1 1、下列进项税额准予从销项税额中抵扣：、下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（1 1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。增值税额。（

25、2 2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。上注明的增值税额。（二）增值税进项税额的确定（二）增值税进项税额的确定n（3 3）购进农产品，除取得增值税专用发票）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品产品收购发票或者销售发票收购发票或者销售发票上注明的农产品上注明的农产品买价和买价和13%13%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。（二）增值税进项税额的确定（二）增值税进项税额的确定n2 2、下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：、下列项目的进项税额不得从

26、销项税额中抵扣：（1 1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；务；（2 2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；( (是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物销毁的货物) )（3 3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；进货物或者应税劳务；（二

27、）增值税进项税额的确定（二）增值税进项税额的确定n（4 4）国务院财税部门规定的纳税人自用消费）国务院财税部门规定的纳税人自用消费品；品；n（5 5）本条第（）本条第（1 1）项至第（）项至第（4 4）项规定的货物）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用；的运输费用和销售免税货物的运输费用； n（6 6）纳税人购进货物或者应税劳务，取得的）纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合规定的；增值税扣税凭证不符合规定的；n增值税扣税凭证包括：增值税专用发票、海关增值税扣税凭证包括：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和

28、农产品销售发票、税收缴款凭证产品销售发票、税收缴款凭证（二）增值税进项税额的确定（二）增值税进项税额的确定n（7 7）一般纳税人按照简易办法征收增值税的；）一般纳税人按照简易办法征收增值税的；n（8 8）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：按下列公式计算不得抵扣的进项税额： n不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额项税额当月免税项目销售额、非增值税应税当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计劳务营业

29、额合计当月全部销售额、营业额合当月全部销售额、营业额合计计n（见例（见例2 2）可以抵扣的进项税额计算可以抵扣的进项税额计算【例例1 1】某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，2012015 5年年3 3月初，外购货物一批，支付增月初，外购货物一批，支付增值税进项税额值税进项税额1818万元，万元，3 3月下旬，因管月下旬，因管理不善，造成理不善，造成3 3月初购进的该批货物一月初购进的该批货物一部分发生霉烂变质，经核实造成部分发生霉烂变质，经核实造成1/31/3损损失。计算该企业失。计算该企业3 3月份可以抵扣的进项月份可以抵扣的进项税额。税额。可以抵扣的进项税额计算可以抵扣的

30、进项税额计算【例例2 2】某企业为增值税一般纳税人，既生产应某企业为增值税一般纳税人，既生产应税货物，又生产免税货物，税货物，又生产免税货物，2012015 5年年3 3月份购进动月份购进动力燃料一批，支付增值税进项税额力燃料一批，支付增值税进项税额3030万元，外万元，外购的动力燃料一部分用于应税项目，另一部分购的动力燃料一部分用于应税项目，另一部分用于免税项目，因应税项目和免税项目使用的用于免税项目，因应税项目和免税项目使用的动力燃料数量无法准确划分，故未分开核算。动力燃料数量无法准确划分，故未分开核算。该企业该企业3 3月份销售应税货物取得不含增值税销售月份销售应税货物取得不含增值税销售

31、额额400400万元，销售免税货物取得销售额万元，销售免税货物取得销售额200200万元。万元。计算该企业计算该企业3 3份可以抵扣的进项税额。份可以抵扣的进项税额。 不得抵扣的进项税额计算不得抵扣的进项税额计算小结：小结： 不予抵扣的进项税额已经抵扣的作不予抵扣的进项税额已经抵扣的作进项转出处理。进项转出：进项转出处理。进项转出： 现在成本现在成本税率；税率； 分不清的按公式分不清的按公式 （二）增值税进项税额的确定（二）增值税进项税额的确定n3 3、增值税进项税额抵扣时限、增值税进项税额抵扣时限 （1 1）取得增值税专用发票，应在开具之日起）取得增值税专用发票，应在开具之日起180180日

32、内到税务机关办理认证，并在认证通日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内申报抵扣，否则不予抵过的次月申报期内申报抵扣，否则不予抵扣。扣。（2 2）取得取得海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书应在开应在开具之日起具之日起180180日内申请稽核比对日内申请稽核比对 （三）小规模纳税人应纳税额的计算（三）小规模纳税人应纳税额的计算 n小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：计算公式：n 应纳税

33、额销售额应纳税额销售额征收率征收率 n小规模纳税人会计核算健全，能够提供准小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照条资格认定，不作为小规模纳税人，依照条例有关规定计算应纳税额。例有关规定计算应纳税额。 案例分析案例分析纳税人销售货物或者提供应纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由税劳务的价格明显偏低且无正当理由 n【例例1 1】某商场为增值税一般纳税人，某商场为增值税一般纳税人，20112011年年2 2月销售三批同一规格、质量的货月销售三批同一规格、质量的货物，每批各物，每

34、批各10001000件，销售价格（不含增件，销售价格（不含增值税）分别为每件值税）分别为每件120120元、元、100100元和元和4040元。元。经税务机关认定，第三批销售价格每件经税务机关认定，第三批销售价格每件4040元明显偏低且无正当理由。计算该商元明显偏低且无正当理由。计算该商场场2 2月增值税销售额。月增值税销售额。 案例分析案例分析纳税人销售货物或者提供应纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由税劳务的价格明显偏低且无正当理由n税务机关已认定该商场第三批销售价格税务机关已认定该商场第三批销售价格每件每件4040元明显偏低且无正当理由，应按元明显偏低且无正当理由，应

35、按当月合理销售价格（当月合理销售价格（120120元和元和100100元）的元）的平均售价确定销售额，则该商场平均售价确定销售额，则该商场8 8月增值月增值税销售额为：税销售额为：120120100100（120120100100）2210001000330000330000（元）（元） 案例分析案例分析视同销售行为而无销售额的视同销售行为而无销售额的n【例例2 2】某服装厂为增值税一般纳税人，某服装厂为增值税一般纳税人，20142014年年1 1月将自产的一批新产品月将自产的一批新产品W W牌针织服牌针织服装装200200件作为福利发给本厂职工。已知件作为福利发给本厂职工。已知W W牌牌针织

36、服装尚未投放市场，没有同类服装销针织服装尚未投放市场，没有同类服装销售价格；每件服装成本售价格；每件服装成本500500元。计算该批元。计算该批服装增值税销售额。服装增值税销售额。 案例分析案例分析视同销售行为而无销售额的视同销售行为而无销售额的n【解析解析】根据税法规定，纳税人将自产根据税法规定，纳税人将自产W W牌针织牌针织服装服装200200件作为福利发给本厂职工的行为视同销件作为福利发给本厂职工的行为视同销售行为，应缴纳增值税。因售行为，应缴纳增值税。因W W牌针织服装尚没有牌针织服装尚没有市场同类价格，可按组成计税价格确定其销售市场同类价格，可按组成计税价格确定其销售价格。价格。该批

37、服装增值税销售额成本该批服装增值税销售额成本（1 1成本利润成本利润率）率）200200500500（1 110%10%）110 000110 000（元）（元） 案例分析案例分析纳税人采取以旧换新方式纳税人采取以旧换新方式销售货物销售货物 n【例例3 3】某商场为增值税一般纳税人，某商场为增值税一般纳税人，20112011年年7 7月采月采取以旧换新方式销售冰箱取以旧换新方式销售冰箱1010台，同时回收台，同时回收1010台旧冰台旧冰箱，每台收购金额为箱，每台收购金额为100100元，取得现金净收入为元，取得现金净收入为2240022400元。已知每台冰箱市场零售价格为元。已知每台冰箱市场零

38、售价格为23402340元。元。计算此项业务的增值税销售额。计算此项业务的增值税销售额。n【解析解析】此项业务属于以旧换新方式销售货物，除此项业务属于以旧换新方式销售货物，除税法对金银首饰等有特殊规定外，其增值税销售额税法对金银首饰等有特殊规定外，其增值税销售额应按照该货物的同期销售价格确定，即应按销售新应按照该货物的同期销售价格确定，即应按销售新货物同期销售价格，也就是新冰箱市场零售价格货物同期销售价格，也就是新冰箱市场零售价格23402340元为基础换算增值税销售额。元为基础换算增值税销售额。 案例分析案例分析纳税人采取以旧换新方式纳税人采取以旧换新方式销售货物销售货物n此项业务增值税销售

39、额为：此项业务增值税销售额为： 含税销售额含税销售额（1 1税率）税率） 101023402340（1 117%17%）10102000020000（元）（元）或（或（22400224001001001010）（1 117%17%）2000020000（元）（元） 案例分析案例分析销售额的确定销售额的确定n例例4.4.甲未按规定时间向乙支付货款，甲未按规定时间向乙支付货款，乙企业按合同规定向甲收取违约金乙企业按合同规定向甲收取违约金( (延期付款利息延期付款利息) )，由于违约金是在，由于违约金是在销售实现后收取的，故不应征增值销售实现后收取的，故不应征增值税。税。你是否认同？为什么？你是否认

40、同？为什么？案例分析案例分析销售额或组成计税价格的计算销售额或组成计税价格的计算n例例5 5、某工业企业、某工业企业20142014年年1 1月销售一批货物，价月销售一批货物，价款为款为200200万元，另外以折扣销售方式销售货物万元，另外以折扣销售方式销售货物8080万元万元, ,折扣额折扣额4 4万元，未在同一张发票中反映；万元，未在同一张发票中反映；销售的货物均已发出。当月购进一批货物，取销售的货物均已发出。当月购进一批货物，取得增值税专用发票上注明价款为得增值税专用发票上注明价款为200200万元，增万元，增值税进项税额为值税进项税额为3434万元，货款及税款已经支付，万元，货款及税款

41、已经支付，发票已通过认证，销货方保证货物在下月发票已通过认证，销货方保证货物在下月1010日日发出。则当月该企业应纳增值税额为多少万元？发出。则当月该企业应纳增值税额为多少万元？A.47.6 B.13.6 C.46.92 D.12.92A.47.6 B.13.6 C.46.92 D.12.92nB B案例分析案例分析销售额的计算销售额的计算n例例6.6.根据增值税法律制度的规定，下列各项根据增值税法律制度的规定，下列各项业务的处理方法中，不正确的有（业务的处理方法中，不正确的有（ ）。）。（多选）（多选）nA.A.纳税人销售货物或提供应税劳务，采用价纳税人销售货物或提供应税劳务，采用价税合并定

42、价并合并收取的，以不含增值税的税合并定价并合并收取的，以不含增值税的销售额为计税销售额销售额为计税销售额nB.B.纳税人以价格折扣方式销售货物，不论折纳税人以价格折扣方式销售货物，不论折扣额是否在同一张发票上注明，均以扣除折扣额是否在同一张发票上注明，均以扣除折扣额以后的销售额为计税销售额扣额以后的销售额为计税销售额案例分析案例分析销售额的计算销售额的计算nC.C.纳税人采取以旧换新方式销售货物，以扣纳税人采取以旧换新方式销售货物，以扣除旧货物折价款以后的销售额为计税销售额除旧货物折价款以后的销售额为计税销售额nD.D.纳税人采取以物易物方式销售货物，购销纳税人采取以物易物方式销售货物，购销双

43、方均应作购销处理，以各自发出的货物核双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算计税销售额并计算销项税额，以各自收到算计税销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额的货物核算购货额并计算进项税额nBCBC案例分析案例分析计算抵扣的进项税额计算抵扣的进项税额n例例7 7、购进农产品，收购价格是、购进农产品，收购价格是20002000元，支元，支付运输企业运费付运输企业运费100100元，取得运费发票。那元，取得运费发票。那么，收购免税农产品可以抵扣的进项税么，收购免税农产品可以抵扣的进项税200020001313；运费可以抵扣的进项税；运费可以抵扣的进项税? ?案例分析案例分析增

44、值税进项税额增值税进项税额n例例8 8、法定的增值税扣税凭证为、法定的增值税扣税凭证为（多选）（多选） A.A.从一般纳税人处取得的普通发票从一般纳税人处取得的普通发票B.B.从销售方取得的增值税专用发票从销售方取得的增值税专用发票C.C.一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代开的专用发票开的专用发票D.D.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书从海关取得的海关进口增值税专用缴款书nBCDBCD 案例分析案例分析增值税进项税额增值税进项税额n例例9 9、增值税一般纳税人发生的下列进项、增值税一般纳税人发生的下列进项税额中，不得从销项税额中抵扣的有税额中，不得

45、从销项税额中抵扣的有 A.A.用于建造房屋购入物资用于建造房屋购入物资 B.B.用于免税项目购进物资用于免税项目购进物资 C.C.用于对外投资购进物资用于对外投资购进物资 D.D.非正常损失的购进物资非正常损失的购进物资ABDABD增值税应纳税额的计算案例增值税应纳税额的计算案例【例例1 1】某公司为增值税一般纳税人，某公司为增值税一般纳税人，2012015 5年年3 3月初月初增值税进项税余额为零，增值税进项税余额为零，3 3月该公司发生以下经济月该公司发生以下经济业务：业务：（1 1）外购用于生产家具的木材一批，全部价款已）外购用于生产家具的木材一批，全部价款已付并验收入库，取得对方开具的

46、增值税专用发票付并验收入库，取得对方开具的增值税专用发票注明的货款为注明的货款为4040万元，运输单位开具的增值税专万元，运输单位开具的增值税专用发票注明的运费金额为用发票注明的运费金额为1 1万元。万元。（2 2）外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，取得对）外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，取得对方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为9 9万元，已办理验收入库手续。万元，已办理验收入库手续。（3 3）销售家具一批，取得销售额（含增值税）销售家具一批，取得销售额（含增值税）93.693.6万元。万元。计算该公司计算该公司3 3月份增值税应纳税额。月份增值

47、税应纳税额。 增值税应纳税额的计算案例增值税应纳税额的计算案例n【解析解析】外购建筑涂料用于装饰公司办公楼的进项外购建筑涂料用于装饰公司办公楼的进项税额税额9 9万元不得抵扣。万元不得抵扣。该公司该公司3 3月份销项税额含税销售额月份销项税额含税销售额（1 1税率）税率）税率税率93.693.6（1 117%17%）17%17%13.613.6（万元）（万元）该公司该公司3 3月份进项税额月份进项税额404017%17%1 111%11%6.916.91（万元）（万元）该公司该公司3 3月份应纳增值税税额当期销项税额月份应纳增值税税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额13.613.66.91

48、6.916.696.69（万元）（万元） 增值税应纳税额的计算案例增值税应纳税额的计算案例n【例例2 2】华山汽车公司为增值税一般纳税人，华山汽车公司为增值税一般纳税人，2012015 5年年3 3月初增值税进项税额余额为零。月初增值税进项税额余额为零。3 3月，该公司发月，该公司发生以下经济业务：生以下经济业务：（1 1）2 2日，外购用于生产日，外购用于生产W W牌小汽车的钢材一批，牌小汽车的钢材一批，全部价款已付并验收入库，从供货方取得的增值税全部价款已付并验收入库，从供货方取得的增值税专用发票上注明增值税税额为专用发票上注明增值税税额为18.718.7万元。万元。（2 2）1010日，

49、外购一台高级小轿车（固定资产），日，外购一台高级小轿车（固定资产），全部价款已付并验收入库，从供货方取得的增值税全部价款已付并验收入库，从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为专用发票上注明的增值税税额为3.43.4万元。万元。（3 3）1515日，外购用于生产日，外购用于生产W W牌小汽车的配件一批，牌小汽车的配件一批，价款已付并已验收入库，从供货方取得的增值税专价款已付并已验收入库，从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为用发票上注明的增值税税额为5151万元。万元。 增值税应纳税额的计算案例增值税应纳税额的计算案例n（4 4）9 9日，采取直接收款方式向日，采取直接收款方

50、式向H H汽车销售公司销汽车销售公司销售售W W牌小汽车一批，已收到全部价款（含增值税）牌小汽车一批，已收到全部价款（含增值税）760.5760.5万元，给购车方开具了增值税专用发票，并万元，给购车方开具了增值税专用发票，并于当日将提车单交给购车方自行提货。于当日将提车单交给购车方自行提货。3 3月月3131日购日购车方尚未将该批小汽车提走。车方尚未将该批小汽车提走。（5 5）2323日，采取托收承付方式向日，采取托收承付方式向M M汽车销售公司销汽车销售公司销售售W W牌小汽车一批，价款为牌小汽车一批，价款为300300万元。华山公司已将万元。华山公司已将该批小汽车发出并向银行办妥托收手续。

51、该批小汽车发出并向银行办妥托收手续。3 3月月3131日日华山公司尚未收到该批车款。华山公司尚未收到该批车款。 增值税应纳税额的计算案例增值税应纳税额的计算案例n华山公司财会部门依据上述资料计算出华山公司财会部门依据上述资料计算出7 7月份应月份应纳增值税税额纳增值税税额760.5760.5（1 117%17%） 17%-17%-（18.718.75151）4040. .8 80 0（万元）（万元）n分析华山公司财会部门计算的分析华山公司财会部门计算的3 3月份增值税应月份增值税应纳税额错误之处纳税额错误之处, ,并计算应纳增值税税额。并计算应纳增值税税额。 增值税应纳税额的计算案例增值税应纳

52、税额的计算案例n【解析解析】华山公司华山公司3 3月份应纳增值税税额计算的错月份应纳增值税税额计算的错误之处：误之处：（1 1）外购高级小轿车取得的增值税专用发票上注）外购高级小轿车取得的增值税专用发票上注明的税额明的税额3.43.4万元，可以从销项税额中抵扣。万元，可以从销项税额中抵扣。（2 2）采取托收承付方式销售小汽车，因已发出货）采取托收承付方式销售小汽车，因已发出货物并办妥托收手续，应在物并办妥托收手续，应在3 3月份计算缴纳增值税。月份计算缴纳增值税。华山公司华山公司3 3月份应纳增值税税额当期销项税额月份应纳增值税税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额760.5760.5（1

53、117%17%） 17%17%30030017%-17%-（18.718.73.43.45151）8888. .4 40 0（万元）（万元） 增值税应纳税额的计算案例增值税应纳税额的计算案例n【例例3 3】某服装公司为增值税一般纳税人。某服装公司为增值税一般纳税人。2012015 5年年3 3月份从国外进口一批服装面料，海关审定的月份从国外进口一批服装面料，海关审定的关税完税价格为关税完税价格为5050万元，该批服装布料分别按万元，该批服装布料分别按5%5%和和17%17%的税率向海关缴纳了关税和进口环节增的税率向海关缴纳了关税和进口环节增值税，并取得了相关完税凭证。值税，并取得了相关完税凭证

54、。n 该批服装布料当月加工成服装后全部在国内该批服装布料当月加工成服装后全部在国内销售，取得销售收入销售，取得销售收入100100万元（不含增值税），万元（不含增值税），同时支付运输费同时支付运输费3 3万元（取得运费普通发票）。万元（取得运费普通发票）。n已知：该公司适用的增值税税率为已知：该公司适用的增值税税率为17%17%。增值税应纳税额的计算案例增值税应纳税额的计算案例n要求：要求：n（1 1）计算该公司当月进口服装布料应缴纳的）计算该公司当月进口服装布料应缴纳的增值税税额。增值税税额。n（2 2）计算该公司当月允许抵扣的增值税进项）计算该公司当月允许抵扣的增值税进项税额。税额。n（3

55、 3）计算该公司当月销售服装应缴纳的增值）计算该公司当月销售服装应缴纳的增值税税额。税税额。增值税应纳税额的计算案例增值税应纳税额的计算案例n参考答案：参考答案：n（1 1）增值税组成计税价格（）增值税组成计税价格（50+5050+505 5）52.552.5（万元）（万元）n进口环节应缴纳增值税进口环节应缴纳增值税52.552.517178.938.93（万（万元）元）n（2 2）当月允许抵扣的增值税进项税额）当月允许抵扣的增值税进项税额n8.938.93（万元）（万元）n（3 3）销项税额）销项税额10010017171717（万元）（万元）n应缴纳的增值税额应缴纳的增值税额17178.9

56、38.938.078.07（万元）（万元）增值税应纳税额的计算案例增值税应纳税额的计算案例n【例例4 4】某电子企业为增值税一般纳税人，某电子企业为增值税一般纳税人，2012015 5年年2 2月发生下列经济业务：月发生下列经济业务： (1)(1)销售自产销售自产A A产品产品5050台，不含税单价台，不含税单价80008000元，货元，货款收到后，向购买方开具了增值税专用发票，并将款收到后，向购买方开具了增值税专用发票，并将提货单交给了购买方。截止月底，购买方尚未提货。提货单交给了购买方。截止月底，购买方尚未提货。 (2)(2)将将2020台新试制的台新试制的B B产品分配给投资者，单位成产

57、品分配给投资者，单位成本为本为60006000元，该产品尚未投放市场。元，该产品尚未投放市场。(3)(3)单位内部不动产建设工程领用甲材料单位内部不动产建设工程领用甲材料10001000千克，千克，每千克单位成本为每千克单位成本为5050元。元。 增值税应纳税额的计算案例增值税应纳税额的计算案例n(4)(4)改、扩建单位幼儿园领用甲材料改、扩建单位幼儿园领用甲材料200200千克，每千克，每千克单位成本为千克单位成本为5050元。同时领用元。同时领用A A产品产品5 5台。台。(5)(5)当月丢失库存乙材料当月丢失库存乙材料800800千克，每千克单位成千克，每千克单位成本为本为2020元，作

58、待处理财产损溢处理。元，作待处理财产损溢处理。 (6)(6)当月发生购进货物的全部进项税额为当月发生购进货物的全部进项税额为7000070000元，元，全部取得增值税发票并通过了认证。全部取得增值税发票并通过了认证。其他相关资料：上月进项税额已全部抵扣完毕。购其他相关资料：上月进项税额已全部抵扣完毕。购销货物增值税税率均为销货物增值税税率均为1717。税务局核定的。税务局核定的B B产品产品成本利润率为成本利润率为1010。 增值税应纳税额的计算案例增值税应纳税额的计算案例n要求：要求：（1 1）计算当月销项税额。）计算当月销项税额。（2 2）计算当月可抵扣进项税额。）计算当月可抵扣进项税额。

59、（3 3）计算当月应缴增值税税额。）计算当月应缴增值税税额。 增值税应纳税额的计算案例增值税应纳税额的计算案例n答案：答案： （1 1）销售）销售A A产品销项税额产品销项税额 80008000505017176800068000元元 将将B B产品分配给投资者的销项税额产品分配给投资者的销项税额 60006000(1(11010) )202017172244022440元元 改、扩建幼儿园领用改、扩建幼儿园领用A A产品应作为视同销售处理。产品应作为视同销售处理。销项税额销项税额800080005 5171768006800元元 当月销项税额当月销项税额6800068000224402244

60、0680068009724097240元元 增值税应纳税额的计算案例增值税应纳税额的计算案例n（2 2）当月进项税转出）当月进项税转出 单位内部基建领用甲材料进项税转出单位内部基建领用甲材料进项税转出 100010005050171785008500元元 改、扩建幼儿园领用甲材料进项税转出改、扩建幼儿园领用甲材料进项税转出 n2002005050171717001700元元 当月丢失库存乙材料当月丢失库存乙材料8008002020171727202720元元n 进项税转出合计进项税转出合计8500+1700+2720=129208500+1700+2720=12920元元 当月可抵扣进项税额当