人力资源会计理论述评(一).doc

1、人力资源会计理论述评 (一)人力资源会计是指对组织的人力资源成本与价值进行计量和报告的一种会计程序和方法。它是会计学科发展的一个新领域，是人力资源管理学与会计学相互渗透形成的新型会计理论。一大批会计学者坚持不懈地研究，其研究内容主要集中在以下领域：人力资源会计的基本理论框架与理论基础；人力资源成本会计；人力资源价值会计；我国人力资源会计理论体系设计。一、人力资源会计研究的高潮时期1999 年关于 “人力资源会计理论与方法”的一个研讨会在首都经济贸易大学召开，把对人力资源会计的研究推向高潮。关于人力资源会计的文章非常多，这其中也存在着良莠不齐的现象。刘大贤教授对我国人力资源会计研究中存在的问题提

2、出了一些十分中肯的看法，指出了研究中存在的七大问题：介绍性论文较多，独创性研究成果较少；单兵作战多，有组织研究少；阐述必要性多，研究可行性少；过分强调人力资源会计在管理中的作用；过分强调人力资源投资资本化的意义；过分渲染传统会计没有恰当的计量和报告人力资源的经济价值；忽视了人力资源会计的科学性和适用性。李世聪教授在国内外人力资源价值计量方法的比较与启示一文中归纳出我国人力资源会计研究中存在的四个问题：缺乏群体研究；独创性研究成果少；计量模型多样化；忽视科学性和适用性。二、典型观点分析（一）阎达五、徐国君：劳动者权益会计。他们提出改良的人力资源会计模式 劳动者权益会计， 并将其分为两个部分： 一

3、是在与传统财务会计融合基础上创新的核算模式；二是在与传统管理会计融合基础上增加的管理内容。他们重构了会计等式，将劳动者权益观念引入会计等式：资产 =债权人权益（负债）劳动者权益所有者权益确立了人力资产和人力资本的概念，并与劳动者权益概念一起引入会计等式，将其进一步扩展为：物力资产人力资源投资 （人力资本）人力资产 =债权人权益（负债）劳动者权益所有者权益（二）刘仲文：以生产者剩余为基础的人力资源价值会计。提出了三种人力资本参与企业分配的形式： 1、以劳力股的形式参与企业分配；2、以职工股的形式参与企业分配； 3、以生产者权益股的形式参与企业分配。刘仲文教授的观点是，生产者剩余是人力资源创造的增

4、值部分，包括用于职工集体福利和用于扩大再生产两部分。其中，用于职工集体福利部分相当于企业公益金，这部分不能用于职工分红，也不能用于扩大再生产；而用于扩大再生产的部分，实际上属于生产者剩余。生产者剩余相当于生产者对企业的投资，属于生产者的权益，生产者应该享有对其的要求权。（三）张文贤：人力资源会计的制度设计。张文贤教授在人力资源会计制度设计所包含的内容上，提出了 “8个 W”。即，what：什么是人力资源会计？ Why：为什么要建立人力资源会计？ Who：由谁来开发人力资源会计？ When：何时开始动手？ Where：从何处入手？ Which：哪些是人力资源成本？ Wheel：推行人力资源会计的

5、原动力？ Whim ：人力资源会计的奇想、创新。根据以上 8 个方面的内容，张文贤教授详细地进行了人力资源会计的制度设计。（四）李世聪：人力资源价值会计的计量方法 “当期价值理论 ”。李世聪教授提出了 “当期实现价值 ”这个新概念，创建了当期价值理论。当期实现价值 =人力资本当期投入价值人力资本当期已实现的价值人力资源当期实现价值的核算内容：一是人力资源投入成本的核算；二是人力资源产出价值的核算。简单地说，就是对人力资源投入量和产出量的核算。包括：人力资产成本会计和人力资产权益会计。1、人力资产成本会计中成本的项目有以下几个：取得成本、开发成本、使用成本、保障成本。2、人力资产权益会计 人力资源新增价值的计量。李世聪教授提出将企业人力资产和物力资产共同创造的营业利润和投资收益之和，通过与调整后的人力资产占总资产投资比例相乘而得到人力资产所占的份额，从