第十二章印花税

1、第十二章第十二章 印花税印花税第一节 纳税义务人、税目和税率印花税概念印花税概念v印花税是对经济活动和经济交往中印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。故名印花税。v 我国于我国于1988年年8月颁布月颁布中华人民中华人民共和国印花税暂行条例共和国印花税暂行条例，1988年年10月月1日起施行。日起施行。 印花税的特点印花税的特点v1范围广泛v2自行贴花v3税负轻、处罚章v4多缴不退不抵

2、纳税人纳税人v凡在我国境内书立、领受、使用应税凭证的单位和个凡在我国境内书立、领受、使用应税凭证的单位和个人，都是印花税的纳税人。包括各类企业、事业、机人，都是印花税的纳税人。包括各类企业、事业、机关、团体、部队，以及中外合资经营企业、合作经营关、团体、部队，以及中外合资经营企业、合作经营企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。具体指：在华机构等单位和个人。具体指：v1、立合同人：即合同的当事人。当事人在两方或两、立合同人：即合同的当事人。当事人在两方或两方以上的，各方均为纳税人。方以上的，各方均为纳税人。v2、立账簿人

3、、立账簿人v3、立据人：如立据人未贴花或少贴花，书据的持有、立据人：如立据人未贴花或少贴花，书据的持有人应负责补贴印花。所立书据以合同方式签订的，应人应负责补贴印花。所立书据以合同方式签订的，应由持有书据的各方分别按全额贴花。由持有书据的各方分别按全额贴花。v4、权利许可证照的领受人、权利许可证照的领受人v5、使用人：在国外书立或领受，在国内使用凭证的、使用人：在国外书立或领受，在国内使用凭证的单位和个人单位和个人立合同人（双方）立合同人（双方） 指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人(两方或以上两方或以上)，但不包括合同的中介人，如：担保，但不包括合同的

4、中介人，如：担保人、证人、鉴定人。人、证人、鉴定人。 所称具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协所称具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。凭证。 当事人的代理人有代理纳税义务，他与纳税人负有当事人的代理人有代理纳税义务，他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。同等的税收法律义务和责任。 立据人（双方）立据人（双方） 立账簿人立账簿人设立并使用营业账簿的单位和个人。设立并使用营业账簿的单位和个人。(非非营业账簿不征税，例：备查账营业账簿不征税，例：备查账) 领受人领受人 使用人使用人 ：在国外书立、

5、领受，但在国内使用的：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。应税凭证，其纳税人是使用人。 签订人签订人纳税人纳税人v对于同一凭证，如果由两方或者两方对于同一凭证，如果由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，各方以上当事人签订并各执一份的，各方均为纳税人，应当由各方就所持凭证均为纳税人，应当由各方就所持凭证的各自金额贴花。所谓当事人，是指的各自金额贴花。所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括保人、证人、鉴定人。个人，不包括保人、证人、鉴定人。征税范围征税范围v列举的应税凭证：即经济合同、产列举的应税凭证：即经济合同、产

6、权转移书据、营业账簿、权利许可权转移书据、营业账簿、权利许可证照和经财政部门确认的其他凭证。证照和经财政部门确认的其他凭证。v具体征税范围如下：具体征税范围如下：经济合同经济合同购销合同购销合同加工承揽合同加工承揽合同建设工程勘察设计合同建设工程勘察设计合同建筑安装工程承包合同建筑安装工程承包合同财产租赁合同财产租赁合同货物运输合同货物运输合同仓储保管合同仓储保管合同借款合同借款合同财产保险合同财产保险合同技术合同技术合同v在确定应税经济合同的范围时，特别需要注在确定应税经济合同的范围时，特别需要注意以下三个问题：意以下三个问题：v（1）具有合同性质的凭证应视同合同征税；）具有合同性质的凭证应

7、视同合同征税；v（2）未按期兑现合同亦应贴花）未按期兑现合同亦应贴花v（3）同时书立合同和开立单据的贴花方法）同时书立合同和开立单据的贴花方法v办理同一项业务，既书立合同，又开立单据，办理同一项业务，既书立合同，又开立单据，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同适用的，其适用的单据应按以单据作为合同适用的，其适用的单据应按规定贴花。规定贴花。2、产权转移书据、产权转移书据财产所有权转移书据财产所有权转移书据版权转移书据版权转移书据商标专用权转移书据商标专用权转移书据专利权转移书据专利权转移书据专有技术使用权转移书据专有技术使用权转移书据土

8、地使用权出让合同土地使用权出让合同土地使用权转让合同土地使用权转让合同商品房销售合同商品房销售合同v3、营业账簿：分为记载资金账簿和其他营业账簿、营业账簿：分为记载资金账簿和其他营业账簿两类。两类。v资金账簿是反映生产经营单位资金账簿是反映生产经营单位“实收资本实收资本”和和“资资本公积本公积”金额增减变化的账簿。金额增减变化的账簿。v其他营业账簿是反映除资金资产以外的其他生产经其他营业账簿是反映除资金资产以外的其他生产经营活动内容的账簿。营活动内容的账簿。v4、权利许可证照：包括政府部门发给的房屋产权、权利许可证照：包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使证、工

9、商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。用证等。v5、经财政部门确定征税的其他凭证、经财政部门确定征税的其他凭证征税范围征税范围v在确定经济凭证的征免税范围时，需要注意在确定经济凭证的征免税范围时，需要注意以下三点：以下三点：v1、由于目前同一性质的凭证名称各异，不、由于目前同一性质的凭证名称各异，不够统一，因此，各类凭证不论以何种形式或够统一，因此，各类凭证不论以何种形式或名称书立，只要其性质属于条例中列举征税名称书立，只要其性质属于条例中列举征税范围内的凭证，均应照章征税。范围内的凭证，均应照章征税。v2、应税凭证是指在中国境内具有法律效力，、应税凭证是指在中国境内具有法律效力，受中

10、国法律保护的凭证。受中国法律保护的凭证。v3、适用于中国境内，并在中国境内具备法、适用于中国境内，并在中国境内具备法律效力的应税凭证，无论在中国境内或境外律效力的应税凭证，无论在中国境内或境外书立，均应依照印花税的规定贴花。书立，均应依照印花税的规定贴花。 税率税率印花税的税率采用印花税的税率采用比例税率比例税率和和定额税率定额税率两种两种形式形式在在1313个税目中，各类合同以及具有合同性质个税目中，各类合同以及具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿适用金的账簿适用比例税率比例税率权利、认可证照和营业账簿税目中的其他账权利、认可证照和

11、营业账簿税目中的其他账簿，适用定额税率，均为按件贴花，每件簿，适用定额税率，均为按件贴花，每件5 5元元（一）比例税率分为四档：（一）比例税率分为四档：0.05 ：借款：借款0.3：购销、建安承包、技术：购销、建安承包、技术 0.5：加工、建筑勘察设计、货运、产权转：加工、建筑勘察设计、货运、产权转移、营业账簿中的资金账簿移、营业账簿中的资金账簿1：财产租赁、仓储保管、财产保险、股权：财产租赁、仓储保管、财产保险、股权转让书据转让书据（二）定额税率，每件（二）定额税率，每件5 5元元第二节 应纳税额的计算（一）、计税依据（一）、计税依据1 1、购销合同购销合同：购销金额购销金额2 2、加工承揽

12、合同加工承揽合同：加工或承揽收入加工或承揽收入受托方提供原材料，分别载明加工与购销金受托方提供原材料，分别载明加工与购销金额，分别计税，合计贴花；未分别载明金额，额，分别计税，合计贴花；未分别载明金额，按加工承揽贴花按加工承揽贴花委托方提供原材料，以受托方提供的辅料和委托方提供原材料，以受托方提供的辅料和收取的加工费为依据计税贴花，原材料进额收取的加工费为依据计税贴花，原材料进额不计税贴花不计税贴花3 3、建设工程勘察设计合同建设工程勘察设计合同：收取的费用收取的费用4 4、建筑安装工程承包合同建筑安装工程承包合同：承包金额承包金额5 5、财产租赁合同财产租赁合同：租赁金额租赁金额6 6、货物

13、运输合同货物运输合同：运输费用运输费用（不不含含装卸费装卸费）7 7、仓储保管合同、仓储保管合同：仓储保管费用仓储保管费用8 8、借款合同、借款合同：借款金额借款金额9 9、财产保险合同、财产保险合同：保险费收入保险费收入 1010、技术合同、技术合同：价款、报酬、使用费价款、报酬、使用费1111、产权转移书据、产权转移书据：所载金额所载金额1212、营业账簿、营业账簿：记载资金的账簿记载资金的账簿：“实收资本实收资本”+“+“资本公积资本公积” 其他账簿其他账簿：应税凭证件数应税凭证件数1313、权利许可证照、权利许可证照：应税凭证件数应税凭证件数v1.购销合同中采用以货换货方式进购销合同中

14、采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，以合同所行商品交易签订的合同，以合同所载购、销金额合计数计税贴花。合载购、销金额合计数计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、同未列明金额的，应按合同所载购、销数量，依照国家牌价或市场价格销数量，依照国家牌价或市场价格计算应纳税额。计算应纳税额。v2.加工承揽合同的计税依据是加工中承揽收入的金加工承揽合同的计税依据是加工中承揽收入的金额。额。v委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，以辅助材料与加工费的合计数按加料的加工合同，以辅助材料与加工费的合计数按加工承揽合同计税，委托方提供的主要材

15、料或原料金工承揽合同计税，委托方提供的主要材料或原料金额不计税。额不计税。v 受托方提供原料的加工、定做合同，凡合同中分受托方提供原料的加工、定做合同，凡合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，分别按别记载加工费金额和原材料金额的，分别按“加工加工承揽合同承揽合同”“”“购销合同购销合同”计税，两项税额合计为合计税，两项税额合计为合同应贴印花；未分别记载的，应就全部金额按同应贴印花；未分别记载的，应就全部金额按“加加工承揽合同工承揽合同”计税。计税。v3.货物运输合同的计税依据为取得的运输费货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额（即运费收入），不包括所运货

16、物的金额、装卸费和保险费等。金额、装卸费和保险费等。v对国内各种形式的货物联运，凡在起运地对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。各方缴纳印花税。v4.借款合同的计税依据：借款合同的计税依据：v凡一项信贷业务既签订借款合同又一次或分次填开凡一项信贷业务既签订借款合同又一次或分次填开借据的，只就借款合

17、同按所载借款金额计税贴花；借据的，只就借款合同按所载借款金额计税贴花；凡只填开借据并作为合同使用的，应按照借据所载凡只填开借据并作为合同使用的，应按照借据所载借款金额计税，在借据上贴花。借款金额计税，在借据上贴花。v在签订流动资金周转借款合同时，应按合同规定的在签订流动资金周转借款合同时，应按合同规定的最高借款限额计税贴花。在限额内随借随还，不再最高借款限额计税贴花。在限额内随借随还，不再签新合同的，不另贴印花。签新合同的，不另贴印花。v借款方以财产作抵押，与贷款方签订的抵押借款合借款方以财产作抵押，与贷款方签订的抵押借款合同，按同，按“借款合同借款合同”计税贴花。因借款方无力偿还借计税贴花。

18、因借款方无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方，应就双方书立的产款而将抵押财产转移给贷款方，应就双方书立的产权转移书据，按权转移书据，按“产权转移书据产权转移书据”计税贴花。计税贴花。v银行及其他金融机构的融资租赁业务签订的融银行及其他金融机构的融资租赁业务签订的融资租赁合同，据合同所载的租金总额暂按资租赁合同，据合同所载的租金总额暂按“借款借款合同合同”计税贴花。计税贴花。v借款方与银团借款方与银团“多头多头”签订借款合同的，借款方签订借款合同的，借款方与贷款银团各方应分别在所执合同正本上按各与贷款银团各方应分别在所执合同正本上按各自的借贷金额计税贴花。自的借贷金额计税贴花。v在基本建设贷款中

19、，若先按年度用款计划分年在基本建设贷款中，若先按年度用款计划分年签订借款分合同，在最后一年按总概算签订借签订借款分合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，总合同的借款金额中包括各分合同款总合同，总合同的借款金额中包括各分合同的借款金额。对这类基建借款合同，应按分合的借款金额。对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。二、计税依据的特殊规定二、计税依据的特殊规定v1.应当全额计税，不得作任何扣除。v 2.同一凭证记载两个或两个以上不同税率经济事项的，分别记

20、载金额的，分别计算，未分别记载金额的，按税率高的计税。v 3.按金额比例贴花的，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额。二、计税依据的特殊规定二、计税依据的特殊规定v4.外币折算人民币金额的汇率采用凭证书立日国家外汇管理局公布的汇率。v 5.应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的分位四舍五入. v6.有些合同，在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。二、计税依据的特殊规定二、计税依据的特殊规定v7.不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应依合同金额贴花。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后

21、实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。有可能需要补税 v8.对有经营收入的事业单位，凡属由国家财政拨付事业经费，实行差额预算管理的单位，记载经营业务的账簿，按每件5元。 v9.商品购销合同中以货换货的按购销合计金额贴花。二、计税依据的特殊规定二、计税依据的特殊规定v10.施工单位将项目分包或转包的，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据再次计算应纳税额。v11.因购买、继承、赠与书立的股权转让合同，按书立当日实际成交价计税二、计税依据的特殊规定二、计税依据的特殊规定v 12.对国内货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算

22、双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。 v13.对国际货运，凡由我国运输企业运输的，不论在我国境内、境外起运或中转分程运输，我国运输企业所持的一份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额。由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭印花税应纳税额的计算1、实行比例税率的凭证应纳税额=应税凭证计税金额 比例税率2、实行定额税率的凭证应纳税额=应税凭证件数定额税率3、记载金额的营业账簿应纳税额=（实收资本+资本公积）0.5例例:A公司与海马公司签订了一份商品购销合同，公司与海马公司签订了一份商品购销合同，合同金额为合同金

23、额为200万元，购销合同适用税率为万元，购销合同适用税率为0.3，计算双方应缴纳的印花税。，计算双方应缴纳的印花税。应纳税额应纳税额=2 000 0000.3 = 600（元）（元）【例】某高新技术企业【例】某高新技术企业2006年年8月开业，注册资金月开业，注册资金220万元，当年发生经济活动如下：万元，当年发生经济活动如下：（1）领受工商营业执照、房屋产权证、土地使用证）领受工商营业执照、房屋产权证、土地使用证各一份；各一份；（2）建账时共设）建账时共设8个账簿，其中资金账簿记载实收个账簿，其中资金账簿记载实收资本资本220万元；万元；（3）签订购销合同）签订购销合同4份，共记载金额份，共

24、记载金额280万元；万元；（4）签订借款合同）签订借款合同1份，记载金额份，记载金额50万元，当年取万元，当年取得借款利息得借款利息0.8万元；万元；（5）广告公司签订广告制作合同）广告公司签订广告制作合同1份，分别记载加份，分别记载加工费工费3万元，广告公司提供的原材料万元，广告公司提供的原材料7万元。万元。请计算该企业应纳的印花税。请计算该企业应纳的印花税。 解解:（1）领受权利许可证照应缴纳的印花税：）领受权利许可证照应缴纳的印花税：3515（元）（元）（2）设置账簿应缴纳的印花税：）设置账簿应缴纳的印花税：7522000000.51135（元）（元）（3）签订购销合同应缴纳的印花税：）

25、签订购销合同应缴纳的印花税：28000000.3840（元）（元）（4）签订借款合同应缴纳的印花税：）签订借款合同应缴纳的印花税：5000000.0525（元）（元）（5）签订广告制作合同应缴纳的印花税：）签订广告制作合同应缴纳的印花税：300000.5700000.336（元）。（元）。 加工承揽合同受托方提供原材料，如果在合同中将加加工承揽合同受托方提供原材料，如果在合同中将加工费和原材料列明的，原材料按购销合同计税，加工费按工费和原材料列明的，原材料按购销合同计税，加工费按加工承揽合同计税。加工承揽合同计税。（6）企业当年应纳印花税）企业当年应纳印花税=1511358402536=205

26、1（元）（元） 第三节第三节 税收优惠税收优惠 税收优惠税收优惠（一）、已缴纳印花税的凭证的（一）、已缴纳印花税的凭证的副本、抄本副本、抄本免免税，但视同正本使用的应另贴印花税，但视同正本使用的应另贴印花（二）、财产所有人将财产（二）、财产所有人将财产赠给政府、社会福赠给政府、社会福利单位、学校利单位、学校所书立的书据免税所书立的书据免税（三）、国家指定收购部门与村民委员会、农（三）、国家指定收购部门与村民委员会、农民个人书立民个人书立农副产品收购合同农副产品收购合同免税免税（四）、对（四）、对无息、贴息贷款合同无息、贴息贷款合同免税免税（五）、对（五）、对外国政府或者国际组织外国政府或者国际

27、组织向我国政府向我国政府及国家金融机构及国家金融机构提供优惠贷款提供优惠贷款所书立的合同所书立的合同免税免税税收优惠税收优惠（六）、对房地产管理部门与个人签订的（六）、对房地产管理部门与个人签订的用于生活居用于生活居住的租赁合同住的租赁合同免税免税（七）、对（七）、对农牧业保险合同农牧业保险合同免税免税（八）、对银行拆借和展期合同免税（八）、对银行拆借和展期合同免税（九）、经援合同免税（九）、经援合同免税（十）、军工研制军火合同免税（十）、军工研制军火合同免税税收优惠税收优惠（十一）、由外国运输企业运输进出口货物的，（十一）、由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的免税外国运输企业所

28、持的免税（十二）、下列（十二）、下列特殊货运合同特殊货运合同免税：免税：军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证、军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证、新建铁路的工程临管线运输凭证新建铁路的工程临管线运输凭证（十三）、微利亏损企业不能免税。（十三）、微利亏损企业不能免税。二、企业改制中的优惠二、企业改制中的优惠v1、债转股增加的资金,贴v2、评估增加的资金,贴 v3、因改制签订产权转移书据,免 4、各类应税合同仅改变执行主体，其它条款未变动且已贴花，不贴v 5、股权分置改革中因非流通股股东向流通股股东支付对价，股权转让免例v某企业某企业20072007年年2 2月开业，领受房产权证、工商营月开

29、业，领受房产权证、工商营业执照、土地使用证各一份，与其他企业订立转业执照、土地使用证各一份，与其他企业订立转移专用技术使用权书据一份，所载金额移专用技术使用权书据一份，所载金额8080万元；万元；订立产品购销合同两件，所载金额订立产品购销合同两件，所载金额150150万元；订万元；订立借款合同一份，所载金额立借款合同一份，所载金额4040万元。此外，企业万元。此外，企业的营业账簿中，的营业账簿中，“实收资本实收资本”载有资金载有资金600600万元，万元，其他营业账簿其他营业账簿2020本。本。20072007年年1212月该企业月该企业“实收资实收资本本”所载资金增加为所载资金增加为800800万元。计算该企业万元。计算该企业20072007年年2 2月份应纳的印花税和月份应纳的