成本核算讲义

1、第一部分：成本核算基础前言：成本核算的重要意义一、成本会计地位和作用。成本会计在很多企业中，有着举足轻重的地位和作用，成本 会计的工资水平跟主管会计不相上下，有的跟财务经理平齐。 为什么呢？因为成本会计的工作重要不说，其次是成本会计工作的含金量远远高于一般的会计，成本会计的工作是一个细致、复杂的工作，要做好成本会计，不仅仅需要专业知识，在实际中更多需要的是管理和沟通能力，成本会计的工作重要性体现在如下方面：1、如实反映企业的成本状况，反映企业在同行业中的地位。2、 方便计算企业的经营成果，产品利润=收入减成本。如果没有成本，利润从何而来呢？3、 通过成本核算可以把一些不规范的流程，如生产流程、

2、物料管理流程、采购流程和订发 货流程等进行规范，达到正确核算成本、控制成本的目的。二、成本会计工作组织。大中型生产企业设有专门的成本会计机构，成本核算分为车间级核算和厂部核算。中小企业的成本会计核算由主管会计完成。三、成本会计的岗位需求据不完全统计，成本会计的需求缺口有四成，很多在岗会计面对成本核算岗位时：一是怕，怕陷进去，出不来，这个工作充满敬畏， 有的会计到车间一看后就吓跑了。二是想从事这个岗位，但没有方法，不知从哪下手。基于成本核算工作的难度，加上很多新上市的中小企业 对成本会计的需求日渐增加，导致成本会计的缺口越来越大，比如，各大招聘网站中， 成本会计的需求是其他财务岗位的 1.5倍居

3、多，广州、浙江、上海等经济发达地的成本会计需求 是武汉的2倍。四、成本会计岗位的竞升空间：学会成本会计，能很快熟悉企业的经营流程，财务其他岗位能上手很快，主管会计、财务经理、成本经理、分析经理、审计经理这些高端的管理岗位都 可以胜任。五、成本核算课时安排： 成本核算是两天，第一天讲基本理论，第二天讲成本计算的具体方 法和如何计算六、本课程的收获：1、掌握成本核算的基本方法2、熟悉工厂成本核算流程总结：充分了解生产经营流程第一章：成本会计的工作内容1成本预测：成本预测是根据当前已达到的成本水平和有关经营活动的历史数据，考虑当前市场, 运用一定的技术方法，对未来的成本水平及变动趋势作出一定的估计和

4、推断。【案例】如某公司欲新上一条生产线，准备开发并生产一新产品的生产工作，前期在实验室中做了 大量的准备工作，市场部门也做了相当的调研，经财务成本经理分析，此生产线上马后，发现其中 一种材料购买成本很贵，而且市面上没有很多的存货，这样由于这种材料的制约，导致车间会时常 停产，停产期间还会有大量的闲置人员和设备，如果上了这条线，车间会经常停产，停产期间的损 失会直接影响产品的成本。2、成本决策：在预测的基础上，运用定量和定性方法选用最优的方法。如扩建、新产品设计、合 理下料、产业结构决策、投资决策。3、成本计划：根据成本决策的方案，根据计划期的任务，降低成本的要求，以货币形式规定计划 期成本水平

5、。成本计划也是一种短期的成本目标。4、成本控制：根据预定的目标，对成本发生和形成过程及及影响成本的各种因素和条件施加影响， 以实现最低成本和保证合理成本的成本补偿的一种行为。包括事前控制、事中控制和事后控制。5、成本核算：根据产品核算对象，采用相应的成本核算方法，按规定的成本项目，通过一系列的 生产费用的汇集和分配，正确划分各种费用界限，从而计算各种产品的实际成本6、成本考核：以各成本责任单位为考核对象，根据“做什么、管理什么，算什么”的原则，按责 任的归属来计算成本和报告成本、评价工作业绩。7、成本分析：在成本核算的基础上，运用一定的方法，进一步查明成本水平的变动。上述7个方面是相互配合、依

6、存的统一体，没有预测就没有决策、成本计划是成本决策的具 体实施，成本控制是成本计划的监督，成本核算是对成本计划的检验，只有通过成本分析， 才能查明原因，成本考核是实现成本决策的重要手段，成本目标实现归根到底是要依靠全体员的积极性，把本目标进行分解，落实到车间、小组，通过考核正确评价各车间、小组的工 作业绩。第二章：要素费用和成本项目一、认识成本（提问 1在你们眼中的成本是什么样的？） 成本的形成成本是产品的价值决定的、成本是价值的体现 直接成本=直接材料+直接人工+直接经费 生产成本=直接成本+间接人工+间接经费 总成本=生产成本+管理费用+销售费用售价=总成本+利润成本分为广义的成本和狭义成

7、本，广义成本包括企业的所有成本，即开发成本+生产成本+销售成本。当老板制定价格问会计人员某个产品的成本是多少，老板关心的成本是： 广义成本。当老板问把某个产品做出来，需要多大的成本时，这时老板关心的成本是制造成本，是 狭义成本。狭义成本是生产成本，我们所讲的课程是关于狭义成本的核算，也即生产成本， 在实际中，最难确定的成本就是生产成本。二、认识生产要素费用 要素费用包括八个方面的:要素费用图（其他费用）要素费用是投入到生产中的所有费用，从上述八个方面进行归集。八大要素费用浓缩为：料、工、费二、产品成本的含义：成本是对象化的费用，产品的成本是指只计入产品成本的费用。三、成本核算适用行业：加工制造

8、业四、产品成本项目直接材料：直接用于产品生产、并构成产品实体或有助于产品形成的原料及主要材料、外购半成品、辅助材料，还包括生产过程中用于包装产品、构成产品组成部分的内外包装直接材料，可以是外购材料、外购件、也可以自制的。直接燃料和动力：直接用于产品生产的各种燃料和动力，直接燃料可以是外购的， 也可以是自制的。直接人工：指直接从事产品生产人员的工资及提取的福利费制造费用：企业内部各生产单位为组织和管理生产所发生的各项费用，包括管理人员及其他非生 产人员工资和；福利费、固定资产折旧、修理费、租凭费、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暧费、 水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、设计制图费、试验检验费

9、、劳动保护费、季节性和修 理期间的停工损失费等。废品损失：指生产过程中因产生废品而发生的损失费用。包括因生产废品而发生的材料、 燃料、动力、工资及制造费用。停工损失：指生产过程中因停工而发生的损失费用。停工损失包括因停工而发生的材料、 燃料、动力、工资及制造费用。如果生产中发生了废品， 那么废品发生的材料、人工、服务也计入到产品成本中，废品也是成本的一部分。成本核算图材料人工服务1生产车间1A产品| B产品C严品思考题2 :要素费用和成本项目的区别和联系？ 成本中一定有要素费用，但是要素费用不一定构成成本【举例】A :生产热干面的要素费用：面条、调料、厨师、小工、锅碗瓢盆、桌椅板凳、水电气三

10、通，门面等，这是生产和销售热干面不可缺少的条件。武汉热干面的成本项目： 热干面的直接材料包括面条、调料，直接人工：直接从事热干制作的师付的工资、保险、福利费。直接动力：煮面用的燃料、电炉所用电费。间接费用：跑 堂的徒弟工资、餐桌费用、门面租金摊销。B、衬衣生产的成本项目：衬衣的直接材料是面料，直接人工是直接从事衬衣生的工人的工资、 福利费、保险、奖金、津贴。制造费用是分管衬衣生产的厂长的工资、质检员的检验费、仓库保管 员的工资等。第三章：成本核算基本程序提问3:给你一个服装生产厂，你准备如何开展成本核算工作？第一步：选定成本核算对象：成本核算对象是依照一定时间和空间范围而存在的成本核算实体，

11、是生产费用汇集和分配的对象，即生产费用承担的客体。它由三个因素构成，即核算实体（产品） 成本核算空间范围（成本发生的部门），成本核算的时间范围（成本发生的时间）。成本核算对象要有“时空”观。具体的说就是要对哪些产品核算成本，成本核算的对象取决于生产的特点和成本管 理的要求。 、生产特点对成本核算的影响按生产工艺过程分：单步骤生产，如发电、采掘，产品单一，多步骤生产，装配式生产，如机械 制造、仪表，连续式生产，如冶金、纺织、造纸、服装。按产品生产组织特点：大量生产，成批生产，小批生产、单件生产同一产品符合上述几个生产特点，如服装是大批、分步生产，电视机是单件分步生产可以选定组成产品的最小单位产品

12、为成本核算对象，如洗发水，尽管洗发水的规格不同，但是瓶 装洗发水的内质基本相同，只是外包装容量不同，这时可选定每单位体积的洗衣发水为基本成本核 算对象，然后根据不同容量的洗衣发水，再确定各型号的洗衣发水成本。成本核算对象可以是一种单件产品，如电视机、摩托车、汽车，也可以是一类产品，比如生产的 男式皮鞋，有各种不同的大小码，如果按大小码的男鞋作为成本核算对象，可能成本很难计算出来， 这时以按产品的类别作为成本核算对象，比如将男式鞋作为一个类别，女鞋又可做为一个类别。成 本核算对象还可以是产品的批次。 、成本管理要求对成本核算对象的影响企业在组织成本核算时，要以满足企业经营管理的需要为前提，从成本

13、管理要求出发确定成本核 算的对象，分清主次，区别对待。如在单步骤生产情况下，只能以“全厂”或“某一封闭车间“作 为成本核算的”空间“范围，在多步骤生产情况下，根据成本管理要求，可能以各步骤（车间）作 为成本核算的空间，但是有些多步骤生产，如果管理上不要求按步骤核算，也可简化程序，笼统地 以”全厂“作为成本核算的空间范围。因此，从成本核算的空间范围（部门，车间、环节），有”全厂“和”生产步骤“之分。 、数据管理对成本核算对象的影响任何一个已确定的成本核对象都需要数据来支撑，如果一但所需数据不能提供出来，那么，所选 择的成本核算对象是无效的。如餐饮行业，如果要计算每个菜品的成本，估计数据很难统计出

14、来， 即使统计出来，也没多大意义，所在这时选每个菜品作为成本计算对象是不合适的。第二步：确定成本计算方法，成本计算的方法有很多，好的方法可以事半功倍，不合适的方法会 让你的工作全部浪费类别成本对象特点范用适围品种法【产品品种1、月末计算产品成本，产品的生产 周期与核成本核算期不一致。1、大量大批单步骤企 业，如发电、采掘。2、大量大批多步、但整 个生产过程连续可行， 不可间断，管理上不需要 分步计算，如小型水泥 厂，玻璃制品、糖果厂3、企业内部有为基本生产车间 提供产品和服务的辅助生产车间类别成本对象特点范用适围分批法-产品批次（订单、生产通知）1、成本核算期不固定，与生产周期 相同。2、一般

15、不需要计算期末在产品成本单件小批，如重型机械类别成本对象特点范用适围分步法:按步计算成本、1、发生的各种直接材料、直接费用 按生产步骤汇集，月末按一定的标准 分配计入。2、成本核算期与会计报告期一致与产品生产周期不一致3、生产费用在完工产品和再产品的分 配1、管理上要求提供各生产步骤 的产成品成本资料。2、大量多步骤计算，如冶金、 纺织、造纸等类别成本对象特点范用适围分类法:产品类别，先计算各 类完工产品总成本1、以产品类别为计算成本对象，按 产品类别汇集成本费用、共同费用 按一定的分配标准计入。2、分类法的成本计算期要视产品生 产类型和管理要求而定，产品自然类别，管理要求类别3、月末在产品数

16、量多，同样要将在产 品和完工产品进行分配。分类法适合于产品品种规格繁多， 并且可以按照一定的标准进行分类 的企业。如：鞋厂、轧钢厂等。类别成本对象特点范用适围ABC作业分配法，以作业 法（车间）为核算对象1、制造费用按发生的多种成本动因进 中分配2、采用适时系统、产、供、销各环 节库存为零3、作业成本信息相对准确基本作业和辅助作业划分清晰第三步：按成本项目汇集生产费用第三步1:汇集材料费用：第三步2:汇集人工费用第三步3:汇集制造费用【举例】某鞋厂选定女鞋类、男鞋类，儿童鞋类作为成本核算对象，成本费用应当按女鞋类、男 鞋类，儿童鞋类分门别类归集。再如某电视机厂决定按单个产品作为成本核算对象，则

17、成本费用按单个电视机来归集又如酒店选定中餐、西餐、客房作为成本核算对象，则成本费用按中餐、西餐、客房归集第四章生产费用归集和分配方法（一）生产费用的横向分配本章节学习目的：通过学习掌握材料、工资、制造费用的分配、停工损失和废品损失的计算、损失 分摊。本章学习内容：、材料费用的归集和分配、工资薪酬的归集和分配、制造费用的归集和分配、停工损 失和废品损失计算本章学习重点：材料费用的分配、工资的计算、制造费用的归集一、生产费用划分原则：生产费用是投入到生产中的总费用，产品成本是只计入到产品中的生产费用，所以生产费用存在 分配的问题，具体的分配包括横向和纵向的分配，横向的是产品之间的费用，纵向的是期间

18、的和完 式及未完工的分配。费用分配应注意的事项：1、区分生产经营费用和非生产经营费用的界限企业的经营活动是多主面的，除有经营活动外，还有其他方面的活动，因而费用也是多方面 的，并非都计入到经营费用。如企业购入固定资、对外投资、固定资产盘盈、盘亏损失、自然灾害 等原因发生的非正常损失。乱计和少计成本费用，都会造成成本、费用不真实。2、区分产品生产费用和期间费用的界限3、区分本期费用和非本期费用界限4、区分各产品的费用界限5、区分完工产品和期末在产品的费用界限。以上五个方面的费用界限的划分，都应贯彻受益原则，谁受益谁负担费用，何时受益、何时负担费用，负担费用多少应与受益程度从小成正比，这5个费用界

19、限的划分过程，也是产品成本的计算过程。需要说明的是，实际情况的复杂性，使成本核算存在许多不确定的因素，如固定资产折旧计提，跨 期费用，共同费用如何分配，完工产品和与在产品的划分标准等。成本核算中提出种种假设，如发 出材料的假设，共同费用在不同成本核算对象之间分配时，选用的分配标准与费用因果关系的假设,在产品成本核算中的假设，这些假设反映了成本核算中人们对客观现象认识上产生的逻辑推理，认 识越接近实际，逻辑推理的科学性越强，成本的准确性越高。总原则：合理，就是分配的费用与成本对象要密切相关，其次是简便，方便计算，简单明了二、直接材料费用的汇集和分配1、连续记录法：每次收入、发出材料时，都根据收发

20、材料的原始凭证登记材料明细账，月末根据汇总的发料单计算材料的消耗量。涉及的原始凭证主要有：领料单、限额领料单，领料登记表等， 未用完的材料在月末办理“假退料”手续。领用数量=领用总数一退回总数。消耗量凡能分清成本对象的，在报表中单列，不能分清的，称共同耗用。2、盘存计算法：本期消耗量=期初结存+本期增加一本期减少3消耗材料的价格计算3. 1实际价格计算：先进先出、加权平均等3. 2按计划成本：领用金额 =领用数量*计划单价+（-）材料成本差异分配额4、直接材料费用的分配方法4. 1质量分配法（成果类）：费用分配率=总材料耗用费用/各种产品的质量之和，这儿的质量是指, 产品的重量、体积、面积等4

21、. 2定额耗用量比例分配法（定额类） 提问4:什么是消耗定额和定额消耗量？答：消耗定额一一是指单位产品可以消耗的数量定额，即单耗定额消耗量一一指一定产量下按照消耗定额计算出来的可以消耗的材料数量（即产量X消耗定额）费用分配率=各种产品共同耗用直接材料 /各种产品直接材料消定额之和单品产品应分配费用=单品产品的直接材料消耗定额*分配率单品产品的直接材料消耗总额=实际产量*该产品单位产品消耗定额例：某厂生产 A、B、C三种产品，产量分别为 420件，240件、180件，单位产品消耗定额 20千 克、60千克、40千克，共同耗用甲材料 30360千克，此材料实际平均单价为25元，计759000。甲材

22、料定额耗用量统计表产品名称投产量（件）单位产品消耗定额材料消耗定额（千克）A420.0020.008,400.00B240.0060.0014,400.00C180.0040.007,200.00合计30,000.00甲材料费用分配表产 品 名 称材料消耗定额（千 克）实际用量费用分配率（元/ 千克）应分配材料费用（元）A8,400.008500.825.30212,520.00B14,400.0014572.825.30364,320.00C7,200.007286.425.30182,160.00合计30,000.00=759000/30000759,000.00=30360 - 3000

23、0=1.012提问5:什么样的情况下采用这种分配方法？答：材料消耗定额健全比较准确提问6:这种方法的计算公式是么样的？答：某种产品的定额消耗量 =某种产品的实际产量X消耗定额 原材料消耗量分配率=原材料实际耗量总数十各种产品的定额消耗量之和 某种产品实际消耗量 二乂 某种产品的实际消耗金额二原材料单价【课堂练习】：某企业生产A、B两种产品，共同耗用材料C材料4200公斤，原材料每公斤5元钱，A产品的实际产量是100件，单件产品消耗定额是10公斤，B产品的实际产量是150件，单价产品消耗定额是20公斤，试计算A、B两种产品应分配的实际材料消耗额。A产品的定额消耗量：100*10=1000B产品的

24、定额消耗量：150*20=3000原材料消耗量分配率 =4200/4000=1.05A产品的实际消耗量：1000*1.05=1050B产品的实际消耗量：3000*1.05=3150A产品的材料实际消耗额 =1050*5=5250B产品的材料实际消耗额=3150*5=157504. 3生产机器工时分配法（消耗类）4. 4系数分配法（标准产量比例分配法）产品的系数=产品定额消耗量/标准产品定额消耗量例：某厂生产801、802、803、804、805五种产品，本月共耗用 C材料897750,五种产品耗用 C 材料分别为48千克，54千克、60千克、72千克、78千克，本月实际产量为1000件、250

25、0件、5000 件、3000件和2000件。C材料采用标准产量法分配。803是标准产品产品系数计算表产品名 称消耗定 额系数实际产量总系数费用分配率应分配材料费 用80148.0048/60=0.81000.00800.0063.0050400.0080254.0054/60=0.92500.002250.0063.00141750.0080360.0060/60=15000.005000.0063.00315000.0080472.0072/60=1.23000.003600.0063.00226800.0080578.0078/60=1.32000.002600.0063.00163800

26、.00合计13500.0014250.00897750.00思考题7:什么样的情况下材料需要进行分配 ？答:属于直接计入费用，则直接计入产品的生产成本，属于间接计入的费用， 则需采用一定的主法分配计入产品成本。三、工资薪酬的归集和分配1、工资总额的组成2、工资费用的原始记录3、工资费用的计算4、工资费用的分配提问：什么是职工薪酬，包括哪些内容？（一）、职工薪酬的组成1职工薪酬：职工薪酬是组织支付给员工的财务性的、有形的、具体的报酬，主要包括基本工资、 激励工资、福利和津贴等。包括三个方面：第一，直接货币报酬：工资、薪水、奖金、佣金和红利等；第二，间接非货币报酬：以福利、保险等间接、非货币形式支

27、付的物质报酬；第三，非物质报酬形式，例如精神薪酬。具体包括：A、工资、奖金、津贴、补贴B、职工福利费C、社会保险费D、住房公积金E、非货币福利（二）、工资总额的组成根据国家规定，工资总额是一定时期内支付给本单位职工全部劳动报酬的总额，工资总额由六个方 面组成：1计时工资：按计时工资标准（包括地区生活补贴）和工作时间支付给劳动者报酬。2、计件工资：3、奖金4、津贴5、加班工资6、特殊情况下的津贴：国家法律规定的探亲假工资、婚假工资、伤假工资、产假工资、停工、留 职等。【思考题8】：工资总额不包括哪些项目？所有支付给职工的费用都是工资吗？（三）、工资原始记录 考勤记录考勤记录是反映企业职工出勤、缺

28、勤（工伤、事假、病假等）时间和情况的原始记录。它是计算 员工薪酬的重要原始记录，同时也是分析考核员工工作时间利用情况的重要依据。考勤记录主要 有考勤簿和考勤卡两种形式。产量和工时记录产量和工时记录是反映员工或生产班组在出勤时间内完成产品数量、质量和生产这些产品耗用工 时的原始记录。主要有工作通知单、工序进程单和工作班产量记录。其他凭证薪酬核算和管理主要依据考勤记录、产量和工时记录。但在实际工作中，还需填制一些其他凭证,如废品通知单、停工单、各种奖金、津贴发放的通知单等，以便正确核算员工的薪酬费用。提问9:计时工资原始记录有哪些？（考勤表、考勤卡、考勤机）计件工资原始记录有哪些？（产量统计表、工

29、时记录表、工作进程）（四）、工资费用的计算1、计时工资的计算： 日工资率=工资标准十30天，节假日视同出勤，照付工资，缺勤期间的节假日视为缺勤，照扣工资 日工资率=工资标准十22.5天，出勤期间的节假日不付工资，缺勤期间不扣工资 日工资率=工资标准十企业制度月工作天数，月工作天数=该月总天数减节假日、双休天数2、月薪制工资计算 按缺勤天数计算：月应付工资=月工资标准-（缺勤天数+病假天数X病假工资扣发工资比例）日工资率 按出勤天数计算：月应付工资=（出勤天数+病假天数X病假工资发放比例）日工资率3、计时工资适用范围：行管人员、后勤人员、临时工作人员【举例】：某企业工人的月工资标准是1705元，

30、10月份总天数31天，病假2天、星期休假10天、事假4天，共出勤15天，此工人工资病假工资发放比例是90%，该工人病假、事假期间没有节假日，试按月薪制计算该工人的工资。日工资率=1705 - 31天=55月应付工资=月工资标准-（缺勤天数+病假天数X病假工资扣发工资比例）日工资率=1705-（ 4 天 +2X 10% X 55=1474月应付工资=（出勤天数+病假天数X病假工资发放比例）乂日工资率=（31-4-2+2X 90%）X 55=1474按企业实际工作天数计算：日工资率=工资标准十企业制度月工作天数，月工作天数=该月总天数减节假日、双休天数=1705 - 21 天=81.19应发工资=

31、实际工作天数X日工资 +病假工资=15天X 81.19+2天X 81.19 X 90%=13644、计件工资计算 个人计件工资以个人为计算单位的计件工资形式，凡能单独操作、并能计算个人数量和质量的工种，一般实行个人 计件形式应付计件工资=E（合格数量+废料数量）X计件单价（也叫工价）料废-客观原因造成的，支付工资工废-主观原因造成的，不支付工资某种产品的计件工资单价 =某种产品的定额工时X该级工人小时工资率 集体计件工资：以班组为对象的计件工资形式应付班组计件工资=刀（该班组加工合格数量 +废料数量）X计件单价（也叫工价）集体计件工资在个人之间的分配：方法一、工资分配率=小组计件工资总额十小组

32、计时工资总额个人计得计件工资= 个人应得计时工资X分配率方法二、工资分配率=小组计件工资总额十小组实际工作小时之和个人计得计件工资= 个人实际工作小时X分配率【课堂练习1】：甲、乙两种产品都由八级工人小张加工完成，甲产品单件产品工时定额是 30分钟,乙产品单件产品工时定额为 45分钟，八级工人小张小时工资率是 2元，当月小张完成甲产品 500 件，乙产品400件，计算小张本月可拿多少计件工资？答：甲产品的计件工资单价 =某种产品的定额工时X该级工人小时工资率=30-60X 2元=1元乙产品的计件工资单价 =某种产品的定额工时X该级工人小时工资率=45十60X 2元=1.5元应付计件工资 =50

33、0X 1+400X 1.5=1100元【课堂练习2】某生产小组集体完成生产任务集体取得计件工资50000元，由不同等级的三个工人完成，每人的姓名、工资等级、日工资率、出勤天数如下：姓名等级日工资率出勤天数分配标准分配率分配额王一62025500石建51823414唐聪41622352合计70126639.4950000（五）工资费用的分配1分配的依据：工资结算单、工资汇总表，一般工资表表样见下表xx企业薪资支付表序号部门姓名基本工资奖金补贴扣除应发实发备注签名编制日期：年 月 日2、分配原则：谁受益，谁承担3、分配方法： 采用计件工资制，生产工人工资属直接费用，直接计入产品成本 采用计时工资，

34、如果只生产一种产品则全部直接计处此产品的成本中，如果是属于生产多种产品，则计时工资需要分配。 分配标准：生产工资分配率=待分配工资总额十各种产品生产工时之和某种产品应分配的工资 =该产品的生产工时总数x工资分配率【课堂练习】某企业生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人计时工资是58000元，甲、乙、丙本种产品分别完工 1000件、400件、450件。单件产品定额工时分别为甲产品 1小时、乙产品2.5 小时，丙产品2小时。答：甲产品的定额工时 =1000X仁1000小时乙产品的定额工时 =400 X 2.5=1000小时丙产品的定额工时 =450 X 2=900小时合计定额工时2900小时生

35、产工人工资小时分配率 =58000 - 2900=20甲产品承担的工资额 =1000X 20=20000元乙产品应承但的工资额 =1000X 20=20000元丙产品应承担的工资额 =900X 20=18000元三、制造费用的分配1、 产品工时分配，分配率 =总费用/总产品工时数2、 机器工时比例分配，分配率=应分配制造费用总额/各种产品机器工时之和制造费用一般以生产车间为单位设置明细账，按费用项目设多栏式费用明细，实际中是一个单品 产品为一个生产车间，一品一厂，制造费用先按产品的总数量分配，如果是多品种多步骤式生产， 所有产品都需要使用机器，那么就采用上述分配方法。3、直接费用分配法（直接材

36、料、直接人工费用）制造费用分配表产 品 名直接材料比例分配直接人工比例分配法直接费用比例分配法直接材料费用（元）分配金额 （元）（分配率0.15）直接人工费用（元）分配金额/ 元，分配率0.75直接费用分配金额， 分配率（0.125）A24,000.003,600.006,000.004,500.0030,000.003,750.00B48,000.007,200.009,000.006,750.0057,000.007,125.00C72,000.0010,800.00138,00.0010,350.0085,800.0010,725.00合计144,000.0021,600.0028800

37、.0021,600.00172,800.0021,600.00制造费用账务处理:借：基本生产成本 基本生产车间A产品3600基本生产成本-基本生产车间B产品7200基本生产成本-基本生产车间-C产品10800贷：制造费用（分明细）216004、计划费用分配率法说明：制造费用一般月末无余额，如果有余额，年度终了要进行调整，一般是采用计划费用分配率 下的方法产生分配差异导致的余额四、废品损失的计算和分配1、分类：按技术上的经济性和合理性分为可修复和不可修复废品，按产生原因可分为工废品、料 废品，工废品是指人为操作上的原因造成的，料废品是指被加工的原料和产成品或零配件不合格造 成的废品。2、账户设置

38、，单设“废品损失”核算，借方登记废品的生产成本，贷方登记收回的残料和个人赔 偿所收到的款项。计算废品损失的原始凭证主要是“废品通知单”、此通知单由企业质检部门在发现时填制，也可由生产单位填制废品通知单生产单位：甲车间上报人:废品名称数量完工程度产生原因甲产品10件是否可修复技术部签子废品损失计算财务部签字3、废品损失计算及账务处理（不可修复）例：某厂加工车间本月共生产乙产品4000件，其中合格品为 3760件，不可修复废品240件，240件中，有160件平均加工程度为 50%，有80件是在加工完成验收入库后发现的。本月乙产品实际生产费用257200，其中直接材料120000元，直接人工7840

39、0,制造费用58800元，乙产品原材料 是生产开始时一次投入的，240件废品与合格品同等分配材料和费用按 240件废品折合为160（160*50%+80 ）合格品，废品残料价值3000元，已交原料仓库验收，按规定由过失人赔偿1152丿元。不可复废品损失计算表项目直接材料直接人工制造费用合计生产总成本/元1200007840058800257200分配标准量/件3760+2403760+1603760+160费用分配率302015废品成本/元72003200240012800废品的总成本=12800元,废品的净损失=废品成本-残料-过失人赔偿=12800-3000-1152=8648 元生品生产

40、成本明细账合格品数：3760项目直接材料直接人工制造费用转入废品损失合计累计生产费用 （生产总成本）1200007840058800257200结转废品生产成本-7200-3200-2400-12800转入废品损失86488648合格产品总成本11280075200564008648253048合格产品单位成本3020152.367.3上述废品损失的计算方法符合实际，但是计算起来非常不简洁，工作量大，为了简化核算，在消耗 定额比较齐全的企业，可按定额成本计算废品损失例：某厂加工生产车间生产的丙产品，本月产生不可修复废品100件，废品原材料已全部投入，已完成的工时定额为1000小时，此产品的单位

41、材料消耗定额为400元，工时消耗定额为 20小时，每小时的费用定额直接人工费3.5元,制造费用2.5元,废品残料价值28000元,已交原料仓库，由过失人赔偿1000元.丙产品不可修复废品的生产成本直接材料：100*400=40000元 直接人工：1000*3.5=3500元 制造费用:1000*2.5=2500元生产成本合计46000元丙产品不可修复废品的净损失46000-28000-1000=17000 元五、停工损失核算1、含义：停工损失是指在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的材料费、应支付的生产 工人工资及提取的福利费和应分摊的制造费用。为简化核算，一般生产单位不到一个工作日期的

42、停 工，不计算停工损失，季节性生产企业在停工期间发生的费用，可以采用待摊、预提的办法，由开工期生产成本负但，不作停工损失。2、账户设置：设“停工损失”，借方登记停工损失，贷方登记索赔和分配结转的损失。3、计算根据停工报告单计算，没有停工报告单，不能计算停工损失停工报告单报告单位:停工起止时间停工范围停工原因拟恢复生产日期停工损失预估审批：相关部门：报告日期：【例】：某厂第一车间本月由于设备大修理停工5天，停工期间应支付生产工人工资5000元，应提福利费700元，应分摊制造费用1000元，第二车间由于外部供电线路原因停工3天，停工期间损失材料费6000元，应支付生产工人工资4000元，应提取福利

43、费 560元，应分摊制造费用 600元。根据材料，作会计分录：第一车间停工损失计算=工资损失+福利费损失+制造费用损失=5000+700+1000=6700元第二车间停工损失计算 =材料损失+生产工人工资+福利费+制造费用=6000+4000+560+600=11160元4、停工损失分配上例中，停工损失 6700元全间计入甲产品生产成本，第二车间非正常损失11160,市供电局赔偿6000元，净损失列作营业外支出。【思考】：绵纺厂成本核算会计小黄发现纱厂工人经常生产很多废品，工资计算时，这些废品都当成 品计发了工资，车间没有一个人能知道产生的废品占用了多少成本，于是小黄在成本核算中加了一 个成本

44、项目：废品损失，专门核算废品的成本。为了计算废品，小黄经常加班加点，统计废品的数 量、成本，经过小黄的努力，终于她将车间的所有废品成本全计算出来了，她把核算的结果和建议 交给厂部领导，厂部领导非常重视，立取采纳小黄的意见，并把废品的成本考核列入到车间工人工 资计算上，通过考核，工人上班时不再开小差，注意力集中多了，废品也少了许多。后来，小黄被 调到总部担任成本考核主管、成本分析主管，小黄的工作由小李接替，小李发现计算废品损失麻烦， 就把废品损失成本项目列到制造费用下的“废品损失”中，请问小李的做法对吗？第五章生产费用归集和分配方法（二）-生产费用的纵向分配本章学习目的：了解生产费用纵向分配的成

45、因本章学习内容：学习生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法本章重点：重点学习约当产量、定额成本、直接材料计价法一、在产品不计算成本：适用于在产品数量很小，且各月月末在产品数量变动不大的情况。如采煤、在产品按固定数额计价：1-11月月末在产品成本按年初在产品成本固定不变，当月发生的生产费用，就是该产品完工产品的总成本。在年末对在产品进行盘点，并以实际数为主，重新计算并确定年末在产品成本和 12月的完工产品总成本。适用月末在产品数量较大且比较稳定的产品，如冶=本月生产费用。炼企业的炉溶液，化工企业输送带和管道内的在产品。本月完工产品成本三、按所耗直接材料费用计价法。适用于月末在产品数量较大、各月

46、在产品数量变化较大，但是直 接材料占产品成本比重较大的产品。如酿酒、造纸。所占制造费用比重不大，全部由完工产品承担。例：某造纸厂本月投入白纸1000吨的原材料，所耗材料 150万，人工20万，制造费用6万，本月完工950吨白纸，车间余 50吨未完工产品成本核算单产品名称：白纸产成品：950吨在产品：50吨摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本/兀0000本月发生生产费用/兀1500000200000600001760000生产费用合计/兀1500000200000600001760000完工产品数量/件950950950未完工产品件数505050分配率（单位成本）（元/ 件）15002

47、00601760完工产品总成本/兀1425000200000600001685000月末在产品成本/兀750000075000四、约当产量比例法：根据月末在产品约当量和本月完工产品产量的比例来分配费用以确定月末在 产品成本和本月完工产品成本。月末在产品约当量是根据月末在产品盘存数量和完工程度折算的 相当于完工产品的产量。适用于月末在品数量比较大，各月在产品数量变化也大，直接材料、制 造费用、直接人工比重也相差不多的产品。例：某家俱厂生产沙发100件，本期投入的料工费分别见如下表，本月完工沙发60件，未完工沙发40个产品成本核算单产品名称：沙发产成品：60件在产品：40件摘要直接材料直接人工制造

48、费用合计月初在产品成本/兀0000本月发生生产费用/兀500004000300057000生产费用合计/兀500004000300057000完工产品数量/件606060在产品约当量/件402020生产总量/件1008080分配率（单位成本）（元/ 件）5005037.5587.5完工产品总成本/兀300003000225035250月末在产品成本/兀20000100075021750说明：月末在产品完工度是 50%五、在产品按完工产品成本计价法：月末在产品视同完工产品，根据月互相帮助产品数量与本月完 工产品产量的比例分配，以确定月末在产品成本和本月完工产品成本，这种方法适用于月末在产品 已接

49、近完工或已加工完成，但尚未验收入库的产品。实务中，将这种在产品可以视同已验收入库， 当成新的一种产品确定完工产品成本。六、定额比例法：根据月末在产品定额耗用量（或定额费用）和本月完工产品定额耗用量的比例来 分配费用。这种方法适用于各项消耗定额资料比较完整、准确，生产工艺已经定型的产品。七、在产品按定额成本计价法：采用这种方法，是指月末在产品按预先制定的定额成本计算，生产费用脱离定额的差异， 全部由完工产品成本负担。 这种方法简化了生产费用在月末在产品和完工产 品之间的分配。但由于它将生产费用脱离定额的差异，全部计入了当月完工产品，因此只适用于各 项消耗定额和费用定额比较准确、稳定、定额管理基础

50、工作较好，并且各月在产品数量比较稳定的 产品。采用这种方法，月末在产品定额成本应根据月末在产品实际盘存数量和预先制定的费用（成 本）定额计算。月末在产品直接材料成本 =月末在产品实际数量*单位成品材料定额成本 月天在产品直接人工成本 =月末在产品完成定额工时*单位工时定额工资 月末在产品制造费用=月末在产品完成定额工时 *单位工时定额制造费用=月末在产品实际数量*单位产品定额制造费用本月完工产品实际总成本 =月初在产品定额成本+本月发生的生产费用一月末在产品定额成本。【例】某厂生产的丁产品月初在产品成本为288460元（按定额计算），本月实际发生生产费用2800820，本月完工丁产品 2000

51、件，月末在产品 800件，其中第一道工序 300件，第二道工序 280 件，第三道工序列 220件，单位在产品直接材料定额第一工序为600元，第二工序为700元，第三工序为800元。丁产品单位产品的定额工时为90小时，其中第一工序 20小时，第二工序50小时，第三工序20小时。月末在产品各加工工序加工度均为50%，丁产品的每一定额工时的直接人工费用定额为3元，制造费用为2元，丁产品采用定额成本计价法，月末在产品成本和本月完工成本计 算如下：月末在产品定额成本在产品直接材料定额成本 =300*600+280*700+220*800=55200 元在产品完成的定额工时 =（20*50%）*300+（ 20+50*50%）*280+ （20+50+20*50%）*220=33200 小 时在产品直接人工定额成本 =33200*3=99600元在产品制造费用定额成本 =33200*2=66400元在产品定额总成本 =55200+99600+66400=7