会计人员培训课件

1、会计人员培训课件20152015年年0101月月0808日日第一部分第一部分: :会计会计一、会计制度的变迁一、会计制度的变迁v1992-19931992-1993年年,13,13种分行业会计制度种分行业会计制度( (行业核算办法行业核算办法) )v19961996年年, ,会计基础工作规范会计基础工作规范( (财会字财会字199619199619号号) )v20002000年年6 6月月2121日日企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例v20012001年年1 1月月1 1日日企业会计制度企业会计制度v20052005年年1 1月月1 1日日小企业会计制度小企业会计制度v20072007年

2、年1 1月月1 1日日企业会计准则企业会计准则在上市公司施行在上市公司施行; ;20082008年在符合条件的国有企业年在符合条件的国有企业中实施中实施;2009;2009年争取全面推开，年争取全面推开，所有大中型企业全面执行这套准则体系。所有大中型企业全面执行这套准则体系。v20132013年年1 1月月1 1日日小企业会计准则小企业会计准则，但鼓励企业先期但鼓励企业先期执行执行，财政部，财政部20042004年发布的年发布的小企业会计制度小企业会计制度（财（财会会2004220042号）同时废止。号）同时废止。选择权选择权二、财务相关法规二、财务相关法规v会计法会计法（国家主席令第（国家主

3、席令第24号）号）v企业财务通则企业财务通则（财政部令第（财政部令第41号）号）v企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例 （国务院令第（国务院令第287号）号）v会计基础工作规范会计基础工作规范（财会字（财会字199619号）号）v会计档案管理办法会计档案管理办法（财会字财会字199832号号）v会计从业资格管理办法会计从业资格管理办法 （财政部令第（财政部令第73号）号）v浙江省财政厅关于浙江省财政厅关于2013年会计从业资格无纸化考试有关事年会计从业资格无纸化考试有关事项的补充通知项的补充通知（浙财会（浙财会201324号）号）v现金管理暂行条例现金管理暂行条例（国务院令第（国务院令第1

4、2号）号）v现金管理暂行条例实施细则现金管理暂行条例实施细则（1988年年9月月12日中国人民银行发日中国人民银行发布布）v支付结算办法支付结算办法（银发（银发1997393号）号）v人民币银行结算账户管理办法人民币银行结算账户管理办法（人（人 民民 银银 行行 令令 2003第第 5 号号）v人民币银行结算账户管理办法实施细则人民币银行结算账户管理办法实施细则（银发（银发2005 16号）号）三、会计人员职业道德三、会计人员职业道德v 1敬业爱岗。敬业爱岗。即会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，即会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。使自己的知识

5、和技能适应所从事工作的要求。 v 2熟悉法规。熟悉法规。即会计人员应当熟悉财经法律、法规和国家统一即会计人员应当熟悉财经法律、法规和国家统一会计制度会计制度，并结合会计工作进行广泛宣传。，并结合会计工作进行广泛宣传。 v 3依法办事。依法办事。即会计人员应当按照即会计人员应当按照会计法律会计法律、法规、规章规定的、法规、规章规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息会计信息合法、真实、合法、真实、准确、及时、完整。准确、及时、完整。 v4客观公正。客观公正。即会计人员办理会计事务应当实事求是、客观公正。即会计人员办理会计事务应当实事求是、客观公正。

6、v5搞好服务。搞好服务。即会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理即会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用掌握的会计信息和情况，运用掌握的会计信息和会计方法会计方法，为改善单位内部管理、，为改善单位内部管理、提高经济效益服务。提高经济效益服务。 v6保守秘密。保守秘密。即会计人员应当保守本单位的即会计人员应当保守本单位的商业秘密商业秘密，除法律规，除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。计信息。 v规范规范同时要求，财政部门、业务主管部门和各单位应当定期同时要求，财政部门、业务主管部门和各单

7、位应当定期检查会计人员遵守职业道德的情况，并作为会计人员晋升、晋级、检查会计人员遵守职业道德的情况，并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务、表彰奖励的重要考核依据；会计人员违反职业道聘任专业职务、表彰奖励的重要考核依据；会计人员违反职业道德的，由所在单位进行处罚；情节严重的，由会计证发证机关吊德的，由所在单位进行处罚；情节严重的，由会计证发证机关吊销其会计证。销其会计证。 四、外来原始凭证四、外来原始凭证 原始凭证记载的各项内容不得涂改。原始凭证记载的各项内容不得涂改。 外来原始凭证种类繁多，格式各异，但在外来原始凭证种类繁多，格式各异，但在审核审核时都要重点注意时都要重点注意以下几个方面：以

8、下几个方面：（1）凭证）凭证真实性真实性的审核。凭证是否真实，例如，的审核。凭证是否真实，例如，是否为税务局的统一发票，防止虚假发票；凭证所是否为税务局的统一发票，防止虚假发票；凭证所记载的经济业务是否真实发生；开出发票的单位是记载的经济业务是否真实发生；开出发票的单位是否存在等等。否存在等等。 （2）凭证）凭证完整性完整性的审核。即审核外来原始凭证所应的审核。即审核外来原始凭证所应填写的内容是否全部具备，不得有遗漏。填写的内容是否全部具备，不得有遗漏。（3）凭证）凭证合规性合规性的审核。凭证所记载的经济业务是的审核。凭证所记载的经济业务是否符合有关财经法规和会计制度的规定；是否符合否符合有关

9、财经法规和会计制度的规定；是否符合开支标准；凭证所填写的文字和金额是否字迹清楚、开支标准；凭证所填写的文字和金额是否字迹清楚、规范，使用的笔和颜色是否符合要求等等。规范，使用的笔和颜色是否符合要求等等。 原始凭证特别需要注意的若干问题：原始凭证特别需要注意的若干问题： 失真、违规或不完整的外来原始凭证均不能接失真、违规或不完整的外来原始凭证均不能接受，具体如下：受，具体如下：（1）应盖有税务局发票监制章、填制凭证单位公章）应盖有税务局发票监制章、填制凭证单位公章的，而未加盖。的，而未加盖。（2）未填写填制凭证单位名称或者填制人姓名，没）未填写填制凭证单位名称或者填制人姓名，没有经办人员的签名或

10、者盖章。有经办人员的签名或者盖章。（3）填制单位的名称与所盖的公章不符。）填制单位的名称与所盖的公章不符。（4）未填写接受凭证单位名称或者填写的名称与本）未填写接受凭证单位名称或者填写的名称与本单位不符。单位不符。（5）凭证的联次不符。）凭证的联次不符。（6）凭证有涂改。）凭证有涂改。（7）凭证所列的经济业务不符合开支范围、开支标）凭证所列的经济业务不符合开支范围、开支标准。准。（8）凭证所列的金额、数量计算不正确。）凭证所列的金额、数量计算不正确。有问题的外来原始凭证的处理：有问题的外来原始凭证的处理： （1）不真实、不合法的，会计人员有权不）不真实、不合法的，会计人员有权不予接受，并向单位

11、负责人报告。予接受，并向单位负责人报告。 （2）记载不准确、不完整的，会计人员有）记载不准确、不完整的，会计人员有权予以退回，要求其按照国家统一的会计制权予以退回，要求其按照国家统一的会计制度的规定，进行更正、补充。度的规定，进行更正、补充。 外来原始凭证的差错谁来修改？外来原始凭证的差错谁来修改？ 根据根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法第十四条第十四条的规定精神，外来原始凭证如果出现差错应的规定精神，外来原始凭证如果出现差错应做如下处理：做如下处理： （1）有错误的，退回出具单位重开或者更）有错误的，退回出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。正，更正处应当加盖出具单位印

12、章。 （2）金额有错误的，应当由出具单位重开，）金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。不得在原始凭证上更正。外来的原始凭证遗失怎样处理？外来的原始凭证遗失怎样处理？ 根据财政部根据财政部会计基础工作规范会计基础工作规范第五十第五十五条的规定，外来的原始凭证遗失，应当由原五条的规定，外来的原始凭证遗失，应当由原开出单位出具证明，证明经济业务的内容、原开出单位出具证明，证明经济业务的内容、原始凭证的号码、金额，证明必须加盖原开出凭始凭证的号码、金额，证明必须加盖原开出凭证单位的公章。然后由接受凭证单位的会计机证单位的公章。然后由接受凭证单位的会计机构负责人、会计主管人员和单位领导

13、人办理批构负责人、会计主管人员和单位领导人办理批准手续，手续齐全后，才能代作原始凭证。准手续，手续齐全后，才能代作原始凭证。 有些外来原始凭证遗失无法取得证明的，有些外来原始凭证遗失无法取得证明的，例如，飞机票、火车票等可以由当事人写出详例如，飞机票、火车票等可以由当事人写出详细情况说明，然后由接受凭证单位的会计机构细情况说明，然后由接受凭证单位的会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人办理批准负责人、会计主管人员和单位领导人办理批准手续，手续齐全后，才能代作原始凭证。手续，手续齐全后，才能代作原始凭证。 原始凭证分割单的填制v原始凭证分割单原始凭证分割单是指一张原始凭证所列的费是指一张原始凭

14、证所列的费用应由两个以上单位用应由两个以上单位共同负担共同负担的情况下，保的情况下，保存原始凭证的主办单位开给其他应负担部分存原始凭证的主办单位开给其他应负担部分费用支出的单位的证明。这种分割单必须具费用支出的单位的证明。这种分割单必须具备原始凭证的基本内容，包括：凭证名称，备原始凭证的基本内容，包括：凭证名称，填制凭证日期，填制凭证单位名称或者填制填制凭证日期，填制凭证单位名称或者填制人姓名，经办人员的签名或者盖章，接受凭人姓名，经办人员的签名或者盖章，接受凭证单位名称，经济业务内容，数量，单价，证单位名称，经济业务内容，数量，单价，金额和费用分摊情况等金额和费用分摊情况等 。 应设置的关键

15、控制点应设置的关键控制点: : 审批审批 ( (符合授权符合授权, , 真实合法真实合法) ) 审核审核 ( (内容完整内容完整合规合规, , 手续完备手续完备) ) 收付收付 ( (正确及时正确及时) ) 稽核稽核 ( (证证相符证证相符) ) 记账记账 ( (收支有据可查收支有据可查, , 账簿相互制约账簿相互制约) ) 对账对账 ( (账账相符账账相符账实相符账实相符) ) 清点清点 ( (每日每时实有数每日每时实有数, , 账实相符账实相符) ) 盘点盘点 ( (完整正确完整正确, , 账实相符账实相符) )五、企业和其他组织会计档案保管期限表五、企业和其他组织会计档案保管期限表序号序

16、号档档 案案 名名 称称保管期限保管期限备备 注注一一会计凭证类会计凭证类1原始凭证原始凭证15年年2记账凭证记账凭证15年年3汇总凭证汇总凭证15年年二二会计账簿类会计账簿类4总账总账15年年包括日记账包括日记账5明细账明细账15年年6日记账日记账15年年现金和银行存款日记账保管现金和银行存款日记账保管25年年7固定资产卡片固定资产卡片固定资产报废清理后保管固定资产报废清理后保管5年年8辅助账簿辅助账簿15年年五、企业和其他组织会计档案保管期限表五、企业和其他组织会计档案保管期限表序号序号档档 案案 名名 称称保管期限保管期限备备 注注三三财务报告类财务报告类包括各级主管部门汇总财务报告包括

17、各级主管部门汇总财务报告9月、季度财务报告月、季度财务报告3年年包括文字分析包括文字分析10年度财务报告（决算）年度财务报告（决算）永久永久包括文字分析包括文字分析四四其他类其他类11会计移交清册会计移交清册15年年12会计档案保管清册会计档案保管清册永久永久13会计档案销毁清册会计档案销毁清册永久永久14银行余额调节表银行余额调节表5年年15银行对账单银行对账单5年年会计档案的鉴定与销毁会计档案的鉴定与销毁 对到保管期限的档案进行鉴定，确实无保管利对到保管期限的档案进行鉴定，确实无保管利用价值的用价值的可可进行销毁，但必须按程序办理。进行销毁，但必须按程序办理。“高龄原则高龄原则”总之，总之

18、，不轻易销毁不轻易销毁v【刑法修正案条文刑法修正案条文】 v 第一百六十二条：第一百六十二条：“隐匿或者故意销毁隐匿或者故意销毁依法应依法应当保存当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。 伪造、变造、隐匿、故意销毁会计档案不构成犯伪造、变造、隐匿、故意销毁会计档案不构成犯罪的，可处以罚款，对单位罚款罪的，可处以罚款，对单位罚款5000元以上元以上10万元万元以下；对直接责任人罚款以下；对直接责任人罚

19、款3000元以上元以上5万元以下。万元以下。会计档案的鉴定与销毁会计档案的鉴定与销毁 实行会计电算化的单位，实行会计电算化的单位，电子数据电子数据、会会计软件计软件资料应当作为会计档案进行管理。资料应当作为会计档案进行管理。 单位销毁会计档案时，单位档案机构和单位销毁会计档案时，单位档案机构和会计机构应共同派员监销；会计机构应共同派员监销； 国家机关销毁会计档案时，应由同级财国家机关销毁会计档案时，应由同级财政部门和审计部门派员参加监销；政部门和审计部门派员参加监销； 财政部门销毁会计档案时，应由同级审财政部门销毁会计档案时，应由同级审计部门派员参加监销；计部门派员参加监销； 由单位档案管理机

20、构和会计机构共同派由单位档案管理机构和会计机构共同派员监督销毁。员监督销毁。 六、会计人员工作交接规定六、会计人员工作交接规定 会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的，的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或者离职。不得调动或者离职。 会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交。一会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交。一般会计人员交接，由单位会计机构负责人、会计主管人员般会计人员交接，由单位会计机构负责人、会计主管人员负责监交；会计机构负责人、会计主管人员交接，由单位

21、负责监交；会计机构负责人、会计主管人员交接，由单位领导人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。领导人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。 会计机构负责人、会计主管人员移交时，还必须将全会计机构负责人、会计主管人员移交时，还必须将全部财务会计工作、重大财务收支和会计人员的情况等，向部财务会计工作、重大财务收支和会计人员的情况等，向接替人员详细介绍。对需要移交的遗留问题，应当写出书接替人员详细介绍。对需要移交的遗留问题，应当写出书面材料。面材料。 交接完毕后，交接双方和监交人员要在移交注册上签交接完毕后，交接双方和监交人员要在移交注册上签名或者盖章，并应在移交注册上注明：单位名称

22、，交接日名或者盖章，并应在移交注册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人员的职务、姓名，移交清册页数以期，交接双方和监交人员的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。及需要说明的问题和意见等。 移交清册一般应当填制一式三份，交接双方各执一份，移交清册一般应当填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。存档一份。 会计人员办理移交手续前，必须及时做好以下工作：会计人员办理移交手续前，必须及时做好以下工作： （1）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。应当填制完毕。 （2）尚未登记的帐目，应当登记完毕，并在最后）尚未登记的帐目，

23、应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。一笔余额后加盖经办人员印章。 （3）整理应该移交的各项资料，对未了事项写出）整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料。书面材料。 （4）编制移交清册，列明应当移交的会计凭证、）编制移交清册，列明应当移交的会计凭证、会计帐簿、会计报表、印章、现金、有价证券、支票会计帐簿、会计报表、印章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员还应当会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁在移交清

24、册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。 移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交；接替移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交；接替人员要逐项核对点收。人员要逐项核对点收。 （1）现金、有价证券要根据会计帐簿有关记录进行）现金、有价证券要根据会计帐簿有关记录进行点交。库存现金、有价证券必须与会计帐簿记录保持点交。库存现金、有价证券必须与会计帐簿记录保持一致。不一致时，移交人员必须限期查清。一致。不一致时，移交人员必须限期查清。 （2）会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资）会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料必

25、须完整无缺。如有短缺，必须查清原因，并在移料必须完整无缺。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中注明，由移交人员负责。交清册中注明，由移交人员负责。 （3）银行存款帐户余额要与银行对帐单核对，如不）银行存款帐户余额要与银行对帐单核对，如不一致，应当编制银行存款余额调节表调节相符，各种一致，应当编制银行存款余额调节表调节相符，各种财产物资和债权债务的明细帐户余额要与总帐有关帐财产物资和债权债务的明细帐户余额要与总帐有关帐户余额核对相符；必要时，要抽查个别帐户的余额，户余额核对相符；必要时，要抽查个别帐户的余额，与实物核对相符，或者与往来单位、个人核对清楚。与实物核对相符，或者与往来单位、个人核对

26、清楚。 （4）移交人员经管的票据、印章和其他实物等，必）移交人员经管的票据、印章和其他实物等，必须交接清楚；移交人员从事会计电算化工作的，要对须交接清楚；移交人员从事会计电算化工作的，要对有关电子数据在实际操作状态下进行交接。有关电子数据在实际操作状态下进行交接。 会计人员临时离职或者因病不能工作且会计人员临时离职或者因病不能工作且需要接替或者代理的，会计机构负责人、会计需要接替或者代理的，会计机构负责人、会计主管人员或者单位领导人必须指定有关人员接主管人员或者单位领导人必须指定有关人员接替或者代理，并办理交接手续。替或者代理，并办理交接手续。 临时离职或者因病不能工作的会计人员恢临时离职或者

27、因病不能工作的会计人员恢复工作的，应当与接替或者代理人员办理交接复工作的，应当与接替或者代理人员办理交接手续。手续。 移交人员因病或者其他特殊原因不能亲移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交的，经单位领导人批准，可由移交自办理移交的，经单位领导人批准，可由移交人员委托他人代办移交，但委托人应当承担本人员委托他人代办移交，但委托人应当承担本规范第三十五条规定的责任。规范第三十五条规定的责任。 会计工作交接完毕后，移交清册填制一会计工作交接完毕后，移交清册填制一式三份，交接双方各执一份式三份，交接双方各执一份,存档存档一份。一份。七、会计人员回避制度七、会计人员回避制度 v会计人员回避制度会

28、计人员回避制度 v规定规定：“国家机关、国国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。避制度。单位领导人的直系亲属单位领导人的直系亲属不得不得担任本担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员单位的会计机构负责人、会计主管人员。会会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不不得得在本单位会计机构中担任在本单位会计机构中担任出纳出纳工作工作。” v需要回避的三种亲属关系v需要回避的主要有以下三种亲属关系：需要回避的主要有以下三种亲属关系： v（1）夫妻关系。）夫妻关系。夫妻关系是血亲关系和姻亲关系的基础和夫妻关系是血

29、亲关系和姻亲关系的基础和源泉，它是亲属关系中最核心、最重要的部分，当然需要回源泉，它是亲属关系中最核心、最重要的部分，当然需要回避。避。 v（2）直系血亲关系）直系血亲关系。直系血亲关系是指具有直接血缘关系直系血亲关系是指具有直接血缘关系的亲属。法律上讲的有两种情况：一种是出生于同一祖先，的亲属。法律上讲的有两种情况：一种是出生于同一祖先，有自然联系的亲属，如祖父母、父母、子女等；第二种是指有自然联系的亲属，如祖父母、父母、子女等；第二种是指本来没有自然的或直接的血缘关系，但法律上确定其地位与本来没有自然的或直接的血缘关系，但法律上确定其地位与血亲相等，如养父母和养子女之间的关系。直系血亲关系

30、是血亲相等，如养父母和养子女之间的关系。直系血亲关系是亲属关系中最为紧密的关系之一，也应当列入回避范围亲属关系中最为紧密的关系之一，也应当列入回避范围 。v（3）三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。）三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。旁系血亲是旁系血亲是指源于同一祖先的非直系的血亲。所谓三代，就是从自身往指源于同一祖先的非直系的血亲。所谓三代，就是从自身往上或者往下数三代以内，除了直系血亲以外的血亲，就是三上或者往下数三代以内，除了直系血亲以外的血亲，就是三代以内旁系血亲，实际上就是自己的兄弟姐妹及其子女与父代以内旁系血亲，实际上就是自己的兄弟姐妹及其子女与父母的兄弟姐妹及其子女。所谓近姻亲，主要是

31、指配偶的父母、母的兄弟姐妹及其子女。所谓近姻亲，主要是指配偶的父母、兄弟姐妹、儿女的配偶及儿女配偶的父母。因为三代以内套兄弟姐妹、儿女的配偶及儿女配偶的父母。因为三代以内套系血亲以及近姻亲关系在亲属中也是比较亲密的关系，所以系血亲以及近姻亲关系在亲属中也是比较亲密的关系，所以也需要回避也需要回避 。 企业的支出一般可划分为六种企业的支出一般可划分为六种 1、资本性支出、资本性支出购置固定资产、无形资产等长期资产等方面购置固定资产、无形资产等长期资产等方面的支出的支出,在支出时首先资本化，然后在受益期逐期转入成本费在支出时首先资本化，然后在受益期逐期转入成本费用。用。 2、对外投资支出、对外投资

32、支出购买股票、债券或并购其他企业的支出。购买股票、债券或并购其他企业的支出。 3、生产经营支出、生产经营支出 （1）生产支出）生产支出直接材料、直接人工、燃料及动力、折旧直接材料、直接人工、燃料及动力、折旧费用、其他制造费用费用、其他制造费用 （2）期间费用）期间费用销售费用、管理费用、财务费用销售费用、管理费用、财务费用 4、营业外支出、营业外支出固定资产处置损失、盘亏损失和罚款、捐赠固定资产处置损失、盘亏损失和罚款、捐赠支出、非常损失等支出、非常损失等 5、利润分配性支出、利润分配性支出所得税、应付股利等所得税、应付股利等 6、福利性支出、福利性支出职工医药费、医疗保险等职工医药费、医疗保

33、险等八、八、成本核算成本核算一般应设置以下几个成本项目：一般应设置以下几个成本项目： （1）直接材料）直接材料 （2）直接人工）直接人工 （3）燃料及动力）燃料及动力 （4）折旧费用）折旧费用 （5）其他制造费用）其他制造费用 企业可根据生产特点和管理要求对上述成本项目做适当调整。企业可根据生产特点和管理要求对上述成本项目做适当调整。对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用，以及产品成本中对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用，以及产品成本中比重较大的费用，应专设成本项目；反之，为了简化核算，不必比重较大的费用，应专设成本项目；反之，为了简化核算，不必专设成本项目。专设成本项目。 单一性费用

34、单一性费用构成的成本项目，叫要素费用项目：如原材料、燃构成的成本项目，叫要素费用项目：如原材料、燃料和动力、工资及福利费等直接费用分别构成的成本项目。料和动力、工资及福利费等直接费用分别构成的成本项目。 综合性费用综合性费用构成的成本项目，叫综合费用项目：如停工损失、构成的成本项目，叫综合费用项目：如停工损失、废品损失、制造费用等间接费用分别构成的成本项目。废品损失、制造费用等间接费用分别构成的成本项目。八、八、成本核算成本核算发出材料成本的确定发出材料成本的确定 v在材料按定额成本计价的情况下，对于发出的材料，在材料按定额成本计价的情况下，对于发出的材料， 应计应计算发出材料应负担的材料成本

35、差异，把发出材料的定额成本算发出材料应负担的材料成本差异，把发出材料的定额成本调整为实际成本，调整为实际成本， 对于期末库存材料，应以实际成本反映对于期末库存材料，应以实际成本反映在资产负债表上。在资产负债表上。 v采用实际成本进行材料日常核算的企业，发出材料的实际成采用实际成本进行材料日常核算的企业，发出材料的实际成本，可采用本，可采用先进先出法、加权平均法、先进先出法、加权平均法、 移动平均法、个别移动平均法、个别计价法、计价法、等方法计算确定，对于不同的材料，等方法计算确定，对于不同的材料， 可以采用不可以采用不同的计价方法，材料计价方法一经确定，不应随时变动。同的计价方法，材料计价方法

36、一经确定，不应随时变动。外购动力费的分配外购动力费的分配外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算；用数量及单价计算；无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器工时比例分配。器工时比例分配。产量记录产量记录 v产量记录产量记录是反映工人或班组在出勤时间内生产产是反映工人或班组在出勤时间内生产产品的产量和耗用生产工时的记录。产量记录不仅品的产量和耗用生产工时的记录。产量记录不仅是计算计件工资的依据，同时，是计算计件工资的依据，同时， 也是统计产量和也是统计

37、产量和生产工时的依据。所以产量记录应提供产量、合生产工时的依据。所以产量记录应提供产量、合格品产量、格品产量、 废品产量、工时等资料。废品产量、工时等资料。v实际分配率方式实际分配率方式v实际分配率方式是根据当月实际制造费用及其分实际分配率方式是根据当月实际制造费用及其分配标准，配标准， 来分配制造费用。由于采用的分配标准来分配制造费用。由于采用的分配标准不同，其计算方法也不一样。不同，其计算方法也不一样。 生产工时比例法生产工时比例法 直接工资比例法直接工资比例法 联合分配法联合分配法 生产工时比例法生产工时比例法 v定义定义 v生产工时比例法是以各种产品所耗的实际生产工时比例法是以各种产品

38、所耗的实际(或定额或定额)工时为工时为标准，标准， 来分配制造费用的一种方法。来分配制造费用的一种方法。 v计算公式计算公式制造费用制造费用 制造费用总额制造费用总额分配率分配率= 各种产品实际各种产品实际(或定额或定额)工时之和工时之和某产品应分配某产品应分配 该产品实际该产品实际 制造费用制造费用的制造费用的制造费用 = (或定额或定额)工时工时分配率分配率v优缺点优缺点这种分配方法的优点是资料容易取得，方法比较简单。这种分配方法的优点是资料容易取得，方法比较简单。 在原在原始记录和生产工时统计资料比较健全的车间，都可以采用这种始记录和生产工时统计资料比较健全的车间，都可以采用这种方法来分

39、配制造费用。方法来分配制造费用。折合工时的计算折合工时的计算 v在一些机床型号较多、精密度相差悬殊的企在一些机床型号较多、精密度相差悬殊的企业里，必须根据这一情况，业里，必须根据这一情况， 将机床分为若干将机床分为若干类，以各类机床每小时的折旧、修理、类，以各类机床每小时的折旧、修理、 保养保养等费用或每小时机加工价格为依据，确定工等费用或每小时机加工价格为依据，确定工时折合系数。然后，时折合系数。然后， 将各种产品的各类生产将各种产品的各类生产工时按系数折算成为标准工时，据以分配制工时按系数折算成为标准工时，据以分配制造费用更为合理准确。造费用更为合理准确。直接工资比例法直接工资比例法 v定

40、义定义 直接工资比例法是以产品成本中的直接工资为标准直接工资比例法是以产品成本中的直接工资为标准来分配制造费用的一种方法。来分配制造费用的一种方法。v适用范围适用范围 这种方法主要适用于生产工人的工资可以直接记入这种方法主要适用于生产工人的工资可以直接记入产品成本的企业。当各种产品成本中的工资是采用产品成本的企业。当各种产品成本中的工资是采用生产工时分配时，生产工时分配时， 应用这种方法实质上同按生产工应用这种方法实质上同按生产工时分配的方法是一样的，不如直接采用生产工时比时分配的方法是一样的，不如直接采用生产工时比例法。例法。联合分配法联合分配法 v 这种方法是根据制造费用各类费用的特点，将

41、其划这种方法是根据制造费用各类费用的特点，将其划分为若干类，分为若干类， 分别选择合理的标准进行分配。分类分别选择合理的标准进行分配。分类的标志可根据制造费用的性质和用途进行。的标志可根据制造费用的性质和用途进行。v例如，有些企业将制造费用分为以下两类，例如，有些企业将制造费用分为以下两类， 一类是机器设备使用及维修的有关费用；一类是机器设备使用及维修的有关费用；另一类是组织和管理生产而发生的费用。另一类是组织和管理生产而发生的费用。 前者可按机器工时或折合工时的比例进行分配，后者前者可按机器工时或折合工时的比例进行分配，后者可按直接人工工时的比例进行分配。可按直接人工工时的比例进行分配。l如

42、果在产品数量如果在产品数量较大较大，占用的费用额，占用的费用额也也较大较大， 同时各月的在产品数量变同时各月的在产品数量变化也化也较大较大时，就应按月计算在产品的时，就应按月计算在产品的成本。成本。 通常采用的在产品成本计算通常采用的在产品成本计算方法有如下几种方法有如下几种:约当产量法约当产量法、定额定额比例法比例法、定额成本计算法定额成本计算法、按所耗直按所耗直接材料费用计算法接材料费用计算法 约当产量法约当产量法v约当产量及约当产量法的概念约当产量及约当产量法的概念 约当产量是指在产品相当于完工产品的产量。约当产量是指在产品相当于完工产品的产量。 约当产量法就是先把实际结存的在产品数量，

43、约当产量法就是先把实际结存的在产品数量， 按其按其完工程度完工程度折算为相当于完工产品的产量，然后，把折算为相当于完工产品的产量，然后，把产品成本计算单上的生产费用，产品成本计算单上的生产费用， 按照完工产品产量按照完工产品产量和在产品的约当产量的比例进行分配的方法。和在产品的约当产量的比例进行分配的方法。这种方法一般适用于月末这种方法一般适用于月末在产品数量较多在产品数量较多、各月末、各月末在产品的数量变化较大在产品的数量变化较大、 产品成本中直接材料和各产品成本中直接材料和各项加工费用所占的比重相差不大的情况下采用。项加工费用所占的比重相差不大的情况下采用。约当产量法计算公式约当产量法计算

44、公式 v直接材料费直接材料费 月初在产品直接材料费用月初在产品直接材料费用 +本月发生直接材料费用本月发生直接材料费用用分配率用分配率 = 完工产品数量完工产品数量 + 在产品数量在产品数量v月末在产品直接材料成本月末在产品直接材料成本 = 月末在产品数量月末在产品数量 直接材料费用分直接材料费用分配率配率v加工费用加工费用 月初在产品加工费用月初在产品加工费用 + 本月发生加工费用本月发生加工费用分配率分配率 = 完工产品数量完工产品数量 + 在产品约当产量在产品约当产量v在产品约当产量在产品约当产量 = 月末在产品数量月末在产品数量 在产品在产品完工程度完工程度()v月末在产品加工费用月末

45、在产品加工费用 =月末在产品月末在产品约当约当产量产量 加工费用分配率加工费用分配率定额比例法定额比例法定义及适用范围定义及适用范围 v定额比例法是按照定额消耗量或定额费用的比例分定额比例法是按照定额消耗量或定额费用的比例分配完工产品和月末在产品成本的一种方法。按定额配完工产品和月末在产品成本的一种方法。按定额比例法分配完工产品和在产品的成本，比例法分配完工产品和在产品的成本， 一般适用于一般适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、较准确、 稳定且月末在产品数量变化较大的情况下稳定且月末在产品数量变化较大的情况下采用。采用。 计算公

46、式计算公式 定额比例法计算公式定额比例法计算公式 v定额比例定额比例 期初在产品实际消耗量期初在产品实际消耗量+本月实际消耗量本月实际消耗量(消耗量分配率消耗量分配率) = 完工产品定额消耗量完工产品定额消耗量 +月末在产品定额消耗量月末在产品定额消耗量v完工产品实际消耗量完工产品实际消耗量 = 完工产品定额消耗量完工产品定额消耗量 定额比例定额比例(消耗量分配率消耗量分配率)v完工产品实际成本完工产品实际成本=完工产品实际消耗量完工产品实际消耗量 原材料单价原材料单价(或单位工时的工或单位工时的工资、费用资、费用)v v月末在产品实际消耗量月末在产品实际消耗量=月末在产品月末在产品 定额消耗

47、量定额消耗量定额比例定额比例(消耗量分配消耗量分配率率)v月末在产品实际成本月末在产品实际成本 =月末在产品实际消耗量月末在产品实际消耗量原材料单价原材料单价(或单位工时或单位工时的工资、费用的工资、费用)平行结转定额差异法平行结转定额差异法平行结转定额差异法步骤平行结转定额差异法步骤第一步，在第一步，在前后步骤之间前后步骤之间采取采取综合定额结转法综合定额结转法。这样就。这样就划清了前后步骤成本管理责任者的经济责任，避免了前划清了前后步骤成本管理责任者的经济责任，避免了前步成本高低影响后步成本波动的弊病。在实际成本计算步成本高低影响后步成本波动的弊病。在实际成本计算中，各步骤（中，各步骤（分

48、厂或车间分厂或车间）可以齐头并进地计算各自的）可以齐头并进地计算各自的成本，而不需互相等待。成本，而不需互相等待。第二步，第二步，各步骤各步骤本身采用本身采用定额差异法定额差异法。定额差异法以成。定额差异法以成本管理责任者为计算对象，在计算实际成本时，先计算本管理责任者为计算对象，在计算实际成本时，先计算出定额总成本（出定额总成本（分成本项目分成本项目）作为基数，然后汇集计算）作为基数，然后汇集计算实际消耗数，再将定额总成本与实际消耗数进行对比求实际消耗数，再将定额总成本与实际消耗数进行对比求出成本差异，据以进行考核和分析。出成本差异，据以进行考核和分析。第三步，在各步骤向第三步，在各步骤向总

49、厂（集团公司）总厂（集团公司）产成品结转成本产成品结转成本时采用时采用平行结转差异法平行结转差异法。即只利用平行结转法的原理，。即只利用平行结转法的原理，不结转产成品应负担的实际消耗数，而是结转成本差异。不结转产成品应负担的实际消耗数，而是结转成本差异。成本控制的分类成本控制的分类按成本控制的时间分类按成本控制的时间分类事前成本控制事前成本控制事中成本控制事中成本控制事后成本控制事后成本控制按成本控制的手段分类按成本控制的手段分类绝对成本控制绝对成本控制相对成本控制相对成本控制按成本控制的原理分类按成本控制的原理分类前馈性成本控制前馈性成本控制反馈性成本控制反馈性成本控制日常日常事后事后按成本

50、控制的时期分类按成本控制的时期分类防护性成本控制防护性成本控制经营成本控制经营成本控制产品使用寿命周期成本控制产品使用寿命周期成本控制设计设计制度制度九、九、成本控制成本控制成本控制原则成本控制原则全面管理原则全面管理原则效益原则效益原则分级控制原则分级控制原则物质利益原则物质利益原则例外管理原则例外管理原则全员、全过程、全方位全员、全过程、全方位开源节流并举。效益开源节流并举。效益0目标管理及责任落实目标管理及责任落实责、权、利结合责、权、利结合重要性原则重要性原则一贯性原则一贯性原则可控性原则可控性原则特殊性原则特殊性原则成本控制的方法成本控制的方法1.1.目标成本控制目标成本控制2.2.

51、标准成本控制标准成本控制3.3.定额成本控制定额成本控制4.4.责任成本控制责任成本控制按照成本控制依据划分的主要方法按照成本控制依据划分的主要方法成本控制的基本程序成本控制的基本程序1 1、制定成本控制标准（数量标准和价格标准）、制定成本控制标准（数量标准和价格标准）3 3、确定标准成本差异、确定标准成本差异（量差和价差量差和价差、有利差异与不利差异有利差异与不利差异、主观差异和客观差异主观差异和客观差异） 成本差异的计算成本差异的计算 分析分析 处理处理2 2、执行成本控制标准、执行成本控制标准4 4、进行成本反馈、进行成本反馈使利润倍增使利润倍增（1）、会计模式）、会计模式利润利润= =

52、销售收入销售收入- -制造成本制造成本- -销售费用销售费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用（20%20%） （100%100%） （60%60%） （10%10%） （5%5%） （5%5%） 备注：备注：随着市场竞争的加剧，会促使行业利润平均，制造企业的利润会越来越薄，一般来说，制造企业能维持10-20%的利润空间已经是非常乐观了。这时，制造成本一般应会占到销售价格的60%以上，甚至达到80%，所以，降低制造成本将成为成本降低的重要途径。 美国美国商业周刊商业周刊（2）、鲍勃鲍勃菲费尔的利润宣言菲费尔的利润宣言 我们所有的一切都是为了创造利润，事实上，我们就是要尽可能的去追求利

53、润。我们是否“最好”，利润是最准确、最全面的测试，利润能告诉我们的客户如何评价我们的产品和服务及我们的效率。 利润对我们每一个人都有好处，它可用于奖励员工及主管，用于投资使企业发展，为大家提供更多的职业培训。反之，如果利润下降，对我们每一个人都是灾难。第二部分第二部分: :税法税法v【感悟感悟】v 中国企业将面临的不是经营风中国企业将面临的不是经营风险，而是重大的险，而是重大的税收风险税收风险！v 税务管控的目标不是漏税、税务管控的目标不是漏税、避税，而是不多缴税！避税，而是不多缴税！v一、税务管控体系的若干理念创新一、税务管控体系的若干理念创新v 1.1.由财务控制到由财务控制到全员控制全员

54、控制；egeg. .（车、促（车、促销、开票）销、开票）v 2.2.由结果控制到由结果控制到过程控制过程控制；v 3.3.由执行层面到由执行层面到决策层面决策层面；v 【提示提示】税怎么缴不是财务的账做出来的，税怎么缴不是财务的账做出来的，而是业务做出来的，是业务部门产生的税，而是业务做出来的，是业务部门产生的税，财务部门只是核算出来去缴税。财务部门只是核算出来去缴税。v 合同合同-业务业务-缴税缴税二、发票犯罪成因：虚开与接收虚开的利益1、卖方市场：、卖方市场：虚开套取开票费利益虚开套取开票费利益错开避税（房屋租赁变通服务费）错开避税（房屋租赁变通服务费）2、买方市场：、买方市场：v1）接受

55、虚开偷税）接受虚开偷税-增值税，营业税，增值税，营业税，v2）接受虚开骗税）接受虚开骗税-增值税增值税v3）接受虚开偷税）接受虚开偷税所得税，土地增值税所得税，土地增值税v4）接受虚开偷税）接受虚开偷税个人所得税个人所得税v5）接受虚开套现小金库）接受虚开套现小金库 行政处罚行政处罚偷税偷税记录虚假纳税依据记录虚假纳税依据骗税骗税虚开发票虚开发票 刑事责任刑事责任涉税犯罪涉税犯罪涉票犯罪涉票犯罪涉税犯罪涉税犯罪条款条款涉案类型涉案类型刑法条款刑法条款第五十七条第五十七条 逃税案逃税案刑法刑法201条条第五十八条第五十八条抗税案抗税案刑法刑法202条条第五十九条第五十九条 逃避追缴欠税案逃避追缴

56、欠税案刑法刑法203条条第六十条第六十条骗取出口退税案骗取出口退税案刑法刑法204条第一款条第一款关于印发关于印发最高人民检察院公安部关于公安最高人民检察院公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定( (二二) )的通知（的通知（ 2010-5-7 2010-5-7 日起执行日起执行）条款条款涉案类型涉案类型刑法条款刑法条款第第61条条 虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票案款发票案205条条虚开发票案虚开发票案205条条第第62条条伪造、出售伪造的增值税专用发票案伪造、出售伪造的增值税专用发

57、票案206条条第第63条条非法出售增值税专用发票案非法出售增值税专用发票案207条条第第64条条非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票案发票案208第第1款款第第65条条非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票案扣税款发票案209第第1款款第第66条条 非法制造、出售非法制造的发票案非法制造、出售非法制造的发票案209第第2款款第第67条条 非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票案非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票案209第第3款款第第68条条非法出售发票案非法出售发票案209第

58、第4款款非法持有伪造发票案非法持有伪造发票案210条条涉票犯罪涉票犯罪虚开发票的情形虚开发票的情形关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的的若干问题的解释若干问题的解释的通知的通知】（国税发国税发19961996第第210210号号）规定，具）规定，具有下列行为之一的，属有下列行为之一的，属“虚开增值税专用发票虚开增值税专用发票”：（一）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为（一）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专

59、用发票；（二）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、（二）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；用发票；（三）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发（三）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。票。资金流、票据流、实物流一致是把握核心资金流、票据流、实物流一致是把握核心 v发票的印章发票的印章v新新发票管理办法发票管理办法第二十二条开具发第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次

60、一次性如实开具，并加盖部联次一次性如实开具，并加盖发票专用发票专用章章。v 无章或其他章（无章或其他章（财务专用章、收款专用财务专用章、收款专用章、公章章、公章）均属于无效发票。均属于无效发票。 v 从从20112011年年2 2月月1 1日起，新发票领购单位按规定使日起，新发票领购单位按规定使用新的发票专用章。旧式发票专用章的可继续使用新的发票专用章。旧式发票专用章的可继续使用至用至20112011年年1212月月3131日止。纳税人在过渡期内尽快日止。纳税人在过渡期内尽快到公安部门申请刻制统一式样的发票专用章。在到公安部门申请刻制统一式样的发票专用章。在国地税同一识别号，可用同一发票专用章