审计学-第2章注册会计师执业准则

1、第二章第二章 注册会计师执业准则注册会计师执业准则本章主要内容本章主要内容第一节 注册会计师执业准则概述第二节 会计师事务所业务质量控制第一节第一节 注册会计师执业准则概述注册会计师执业准则概述注册会计师职注册会计师职业准则体系业准则体系注册会计师职业道德守则执业准则执业准则注册会计师后续教育准则一、中国注册会计师职业准则体系一、中国注册会计师职业准则体系二、注册会计师执业准则的概念二、注册会计师执业准则的概念定定义义：注册会计师执业准则是指注册会计师在执行业务的过程中所应遵守的职业规范。业务准则质量控制准则会计师事务所注册会计师鉴证业务准则相关服务准则三、注册会计师执业准则体系三、注册会计师

2、执业准则体系执业准则（执业准则（5151个）个）鉴证业务准则（48个）鉴证业务基本准则（1个）审计准则（44个）审阅准则（1个）其他鉴证业务准则（2个）相关服务准则（2个）质量控制准则（1个）不提供任不提供任何保证何保证例题：例题：会计师事务所提供的下列服务中，哪些不属于鉴证业务范围？A 代编财务报表B 管理咨询服务C 税收筹划服务D 内部控制审计答案：答案：ABCABC本章主要内容本章主要内容第一节 注册会计师执业准则概述第二节 会计师事务所业务质量控制第二节第二节 会计师事务所质量控制会计师事务所质量控制一、质量控制制度的目标一、质量控制制度的目标会计师事务所应当根据会计师事务所质量控制准

3、则，建立并保持质量控制制度，以合理保证：会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定；会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。注意：注意：中国会计师事务所的组织形式中国会计师事务所的组织形式 特殊普通合伙制项目合伙人项目合伙人 事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在报告上签字的合伙人质量控制准则适用业务范围质量控制准则适用业务范围 适用于会计师事务所的所有业务审计业务审阅业务其他鉴证业务相关服务二、质量控制制度的要素二、质量控制制度的要素保驾护航的作用保驾护航的作用具体执行层面具体执行层面基础基础质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策和程序：质量控制制度应当

4、包括针对下列要素而制定的政策和程序：（一）对业务质量承担的领导责任（一）对业务质量承担的领导责任总体要求总体要求 事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。 这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。具体要求具体要求 行动示范和信息传达 树立质量至上的意识 委派质量控制制度运作人员应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任（二）相关职业道德要求（二）相关职业道德要求总体要求总体要求 会计师事务所及其人员执行任何类型的业务，都应当遵守相关职业道德要求。 在执行鉴证业务时还应当遵守独立性要求。具体要求具体要求 会计师事务所领导层的示范 教育和

5、培训 监控 对违反相关职业道德要求行为的处理（二）相关职业道德要求（二）相关职业道德要求-满足独立性要求满足独立性要求总体要求总体要求 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持相关职业道德要求规定的独立性。具体要求具体要求 会计师事务所内部不同层级人员之间相互沟通信息。获取书面确认函获取书面确认函 每年至少一次向所有需要保持独立性的人员获取书面确认函。防范关系密切产生的不利影响防范关系密切产生的不利影响 长期合作产生的密切关系（三）客户关系和具体业务的接受与保持（三）客户关系和具体业务的接受与保持总体要求总体要求 只有在

6、下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务： 能够胜任该项业务，并具有执行该业务必要的素质、时间和资源； 能够遵守相关职业道德要求； 已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。考虑客户的诚信情况考虑客户的诚信情况 审计人员可以从前任注册会计师、监管机构、法律顾问、客户的同行以及相关数据库等中搜索与客户诚信相关的信息 认为必要，会计师事务所可以考虑利用调查机构对客户的经营情况、管理人员及其他有问题的人员进行背景检查，并评价获取的与客户诚信相关的信息。（四）人力资源（四）人力资源总体要求总体要求 会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有胜任能力和必要素质并承诺遵守相关职业道德要求

7、的人员，能够按照职业准则和适用的法律法规的规定执行业务，并能够出具适合具体情况的报告。人力资源管理的要素人力资源管理的要素 招聘、人员需求预测 人员素质、胜任能力和职业发展 业绩评价、工薪和晋升项目组的委派项目组的委派 每个项目委派至少一名项目合伙人（五）业务执行（五）业务执行 复核是由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。指导、监督与复核指导、监督与复核 项目组应当完整记录咨询情况，并取得咨询者认可。咨询咨询 就分歧形成的结论应当得以记录和执行 只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。报告。意见分歧意见分歧 实施项目质量控制

8、复核的业务范围 在出具报告前完成项目质量控制复核 复核人员的资格：客观性和权威性 不减轻项目合伙人的责任，更不能替代项目合伙人不减轻项目合伙人的责任，更不能替代项目合伙人的责任的责任项目质量控制复项目质量控制复核核 鉴证业务的工作底稿归档期限为业务报告日或终止后60天 业务工作底稿的保存期限10年业务工作底稿业务工作底稿上市公司的财务报表审计（六）监控（六）监控总体要求总体要求 事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。监控人员监控人员 可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和

9、权限的其他人员限的其他人员履行监控责任。监控内容监控内容 质量控制制度设计的适当性、运行的有效性实施检查实施检查 会计师事务所应当至少每三年选取已完成的业务进行检查 每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查监控的处理及记录监控的处理及记录例题：例题：【简答题】ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下，逐项指出其是否符合质量控制准则和审计准则的规定。如不符合，指出不符合事项，并简要说明理由指出不符合事项，并简要说明理由。 （1）对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核，由项目合伙人和项目质量控制复核人共同对项目总体质量负责。（2）对非上市实体财务报表审计业务实施项目质量控制复核

10、应执行下列工作：1）复核财务报表和拟出具的审计报告；2）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的适当性。事项 是否符合不符合事项描述理由（1）否由项目合伙人和项目质量控制复核人共同对项目总体质量负责应由项目合伙人对项目质量负责，项目质量控制复核并不能减轻或替代项目合伙人的责任（2）是例题：例题： （3）如项目组内部就重大问题存在意见分歧，应向会计师事务所技术部门进行咨询。如在审计报告日前分歧仍未解决，由项目质量控制复核人确定最终解决方案。 （4）上市实体财务报表审计项目组成员每年签署其遵守事务所独立性政策和程序的书面确认函，其他人员每两年必须签署独立性书面确认函。事项 是否符合不符合事项描述理由（3）否在意见分歧未解决时，由项目质量控制复核人确定最终解决方案当存在意见分歧不能解决时，会计师事务所应当制定切实可行的政策和程序，例如，向适当的其他执业者、会计师事务所、职业团体或监管机构进行咨询，以解决这些分歧（4）否其他人员每两年签署一次独立性书面确认函会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函例题：例题： （5）以两年为周期，选取每位合伙人已完成的一个项目进行检查。对分所合伙人的检查可以由总所执行，也可经总所授权由分所自行安排相关人员执行。 （6）审计工作底稿的归档期为审计报