企业成熟期的预算管理模式研究-以通信行业为例

1、 企业成熟期的预算管理模式研究以通信行业为例 杨洁云（中国移动通信集团 广东有限公司深圳分公司，广东 深圳 518048）摘要通过对现阶段企业预算管理中普遍存在的问题和误区进行分析，并有针对性地阐述a公司成功预算管理框架中可以借鉴的解决方案。关键词企业成熟期；预算管理模式；全面预算管理框架体系 doi 10. 13939/j. cnki. zgsc. 2015. 25. 193企业管理理论发展到现代企业管理，已打破传统职能管理的界限，将企业视为一个整体，在战略目标指导下从事企业内部的综合协调管理，它强调企业计划、组织、控制、协调等职能的一体化。而这种管理格局无疑需要一条主线，它就是预算管理，一

2、个有效的预算管理模式能让所有职能部门的子目标与企业整体目标趋同，才能使得多层委托代理关系下的累加代理成本最小。中国移动通信集团某市分公司（由于不方便透露该公司真实名称，本文以a公司代称）位于经济发达的市场，但活跃的市场和激烈的竞争也对公司的资源配置提出更高的要求，因此公司从2007年以来就一直致力于研究预算管理模式的创新和转型，目前也已形成一套比较完整的全面预算管理框架体系。1 现阶段企业预算管理中普遍存在的问题1.1预算编制中存在问题预算编制没有反映出实际需求情况，导致预算与实际存在差异，这种差异的原因可能来源于以下三个方面：第一，预算编制方法不科学，通常使用增量计算法，就是将本年度的完成作

3、为基础加上某一个比例的增量，作为下年度的预算。这种计算方法无法提高工作效率，因为其本质就是将上年度低效率的工作作为下年度预算的前提，形成一个恶性循环；第二，预算编制的前瞻性不够，经常出现预算短缺，这就表明预算与公司战略相脱节，导致对公司的业务发展评估不足；第三，预算松弛时有发生，预算责任中心往往会考虑自我利益，在编制预算的时候为自己准备一个相对比较宽松的环境，来防止未来不确定性的风险，但是这样的编制数据就丧失了真实性。1.2预算审批和执行中存在的问题预算审批和执行中存在的问题主要包括：第一，预算管理组织保障和制度保障缺失，导致有的部门领导认识模糊，认为编制预算是财务部门的事，各部门只是走走过场

4、，这就使得编制的预算不够科学合理；第二，预算管理过程中上下级压力不对等的现象普遍存在，未建立预算责任中心理念，预算的申报和预算指标的下达都直接分解到员工身上，使得员工身上所承担的压力明显大于上级领导的压力，而员工的推动力度又有限，导致一部分预算指标无法顺利完成；第三，预算管理过程中沟通不顺畅，导致执行力度不强，企业在进行预算管理时，由于信息沟通不流畅，会导致员工不能对公司经营战略理解透彻，对预算管理制度无法掌握，从而使得员工对预算的指标产生抵触心理，极大地影响了预算执行的效率和效果。2 a公司预算管理经验分享2.1预算编制方面2.1.1注重预算编制与公司战略规划的衔接在当前复杂多变的环境下，企

5、业生存和持续发展都必须依靠战略。战略在整个现代企业管理中起主导和决定性作用。企业战略与预算是一种互动关系，战略决定预算导向，预算是对战略的支撑。一旦公司明确提出未来的战略，其经营与控制的重点也发生变化，而预算管理必须适应和体现这种变化。如公司战略以追求规模为主，预算重点就应侧重于市场占有率或销售增长率；如公司战略以追求收益实现为主，预算重点就应侧重于目标利润及其增长率。因此，a公司通过战略分解与业务流程梳理实现“战略-kpi-业务流程”的对应，从而实现预算编制与公司战略规划的衔接。2 1 2建立多元化的预算编制方法对于可以分解成作业的成本，采用作业基础预算法，所谓作业基础预算法就是以作业管理为

6、基础，以企业价值增值为目的的预算管理形式。它是在作业分析和业务流程改进的基础上，结合企业战略目标和据此预测的“作业量”，并确定“各项作业所允许的资源耗费量”，从而确定企业在某一项目或部门所发生的成本，并实施有效的控制、评价与考核。作业基础预算法的两个关键因素就是“作业量”和“各项作业所允许的资源耗费量”，其中“作业量”的确定就反映了预算编制与公司战略规划的衔接，而“各项作业的所允许的资源耗费量”的确定，则需要结合以往的经验、市场发展和行业标杆加以确定。对于不能分解成作业的成本，采用升级版的传统预算方法进行估算，通过对以往的财务和非财务数据、企业内部标杆和外部标杆数据进行分析，建立出这些数据的逻

7、辑关系，根据数据表现出来的发展趋势，再结合政策变动和市场调查进行适当的调整，并不是像传统预算方式那样，只是单纯地将本年度的完成作为基础加上某一个比例的增量来完成对下年度预算的估算。2 1 3树立全面预算管理理念，建立常态化的预算管理培训机制对于企业来说，广大员工是全面预算管理的执行者，因此员工对全面预算管理理念的接受程度和预算编制水平的高低，也是影响企业预算管理水平的一个重要方面，因此a公司建立了常态化的预算管理培训机制，主要采用财务部阶段性主动送课上门和业务部门发起课程需求相结合的方式，在课程执行上强调案例教学和员工互动环节以提升培训的效果，并通过培训积分奖励等形式提升员工参与培训的积极性和

8、主动性。2.2预算审批方面2 2 1建立高效的预算管理组织机构和月度预算会议制度为贯彻全面预算管理要求，实现预算管理目标，公司建立了高效的预算管理组织机构，包括公司预算决策组织和执行组织两大层级。公司预算决策组织为公司预算管理委员会；预算执行组织包括：预算管理办公室，线条预算管理小组和预算责任中心。公司预算管理委员会为公司预算管理的决策组织，是预算工作的领导机构，由公司管理层、各部门总经理组成；预算管理办公室常设于财务部，是负责公司预算工作的总体策划、组织、实施，同时负责组织协调公司预算管理委员会、线条预算管理小组、各预算责任中心开展各项预算管理工作；线条预算管理小组是按照通信行业特点将预算分

9、为市场、网络与综合三大线条进行管理；预算责任中心为公司各部门。为保证公司预算管理的各项规章制度和预算编制方案的顺利落地实施，公司还建立了月度预算会议制度，审议有关预算管理的规章、制度、流程等相关文件，审议公司年度预算方案及年度预算调整方案，监控公司资源使用与经营目标的完成情况。2 2 2建立分层分级的年度预算审批流程，业务预算审批和财务预算审批相结合年度预算编制由各预算责任中心申报、线条预算管理小组评估、预算管理办公室审核、公司预算管理委员会审定、省公司批复并下达、预算管理办公室再次沟通确认并下达到各预算责任中心，其过程体现了业务预算审批和财务预算审批相结合，也确保了预算与公司战略规划的衔接。

10、业务预算审批的重点是预算编制的真实性，因此审核此预算的组织是线条预算管理小组，其通过对各预算责任中心上报的各项业务计划进行分析，判断其是否体现公司发展战略，并对各项业务所需要的费用的真实性进行深入测算，形成线条预算上报预算管理办公室。财务预算审批的重点是预算编制的合理性，其由预算管理办公室（财务部）完成，其主要是通过将线条预算与历史预算完成数据和行业标杆数据进行对比和分析，并判断此预算数据是否符合公司未来的发展战略规划和经营目标，以确保重点业务的稳定发展和公司收入利润目标的顺利达成。而年度预算审批流程的最后一个环节，即上报公司预算管理委员会审定，则进一步确保了预算与公司战略规划的衔接，也提升了

11、预算数据的重要性和严肃性。2.3预算执行方面在预算执行过程中，沟通是相当重要的，通过加强部门间的横向沟通，加强上下级间的纵向沟通，可以有效地提高预算执行的效率和效果，主要可以通过以下三个方面进行沟通：第一，战略目标的沟通，这不仅可以使各部门的子目标与企业整体目标趋同，也可以加强员工对公司战略的了解，有助于预算编制部门更加合理地配置资源；第二，预算管理制度的沟通，通过预算管理制度的宣贯，让全体员工积极地参与到预算管理工作中，让员工明白预算管理对于公司经营发展的重要性，有利于预算管理工作的顺利实施；第三，预算执行中各个环节的沟通，包括项目预算所涉及部门间的沟通和上下级的沟通，这种及时沟通能够确保预算的执行不偏离既定的目标，从而提高预算执行的效率和效果。上述提及a公司已建立月度预算会议制度和常态化的预算管理培训机制，这些都确保了上述各方面沟通工作落到实处，从而也确保了公司预