财务报表分析（第二版）课件： 5-1-1 成本费用报表分析

1、财务报表分析财务报表分析学习情境五学习情境五 成本费用分析成本费用分析成本费用分析学习情境内容子情境二：子情境二：费用报表阅读与分析费用报表阅读与分析子情境一：子情境一：成本报表阅读与分析成本报表阅读与分析成本费用分析 子情境一 成本报表阅读与分析产品成本表的阅读与分析产品成本表的阅读与分析可比产品成本降低计划完成情况的分析可比产品成本降低计划完成情况的分析产品单位成本计划完成情况的分析产品单位成本计划完成情况的分析成本费用分析 子情境二 成本报表阅读与分析销售费用报表阅读与分析销售费用报表阅读与分析财务费用报表阅读与分析财务费用报表阅读与分析费用报表阅读与分析费用报表阅读与分析成本费用分析专

2、业专业能力能力方法方法能力能力社会社会能力能力能够阅读成本费用报表能够阅读成本费用报表会对成本报表进行分析会对成本报表进行分析会对费用报表进行分析会对费用报表进行分析学会与不同的报表使用学会与不同的报表使用者进行沟通与协调者进行沟通与协调学会与企业管理层进行学会与企业管理层进行沟通，并能够及时提供沟通，并能够及时提供其所需要的相关信息其所需要的相关信息培养良好的团队合作意培养良好的团队合作意识识会通过现代媒体等手段会通过现代媒体等手段收集企业报表分析所需收集企业报表分析所需资料资料会运用数理统计等方法会运用数理统计等方法加工整理选取资料加工整理选取资料具备一定的文字表达能具备一定的文字表达能力

3、，能根据分析结果撰力，能根据分析结果撰写财务分析报告写财务分析报告职业能力目标成本费用分析学习子情境一学习子情境一 成本报表阅读与分析成本报表阅读与分析子情境引例子情境引例知识准备知识准备职业判断与业务操作职业判断与业务操作成本费用分析 成本费用报表成本费用报表是反映企业在一定时期所发生的成本及费用支出情况的报表。属于企业内部管理的一种报表，其具体的格式和种类由企业自行规定。 成本费用报表分析成本费用报表分析是指利用企业成本费用计划、成本费用报表等资料，来揭示成本费用计划的完成情况，查明引起成本费用升降的因素，以便寻求控制成本费用途径的分析方法。引例引例成本费用分析成本与费用的关系成本与费用的

4、关系广义：企业在生产经营过程中发生的所有耗费均称为费用。 狭义：没有明确归属对象的耗费称为费用；有明确归属对象的耗费称为成本。成本费用分析成本费用报表成本费用报表反应费用支出情况的报表反应费用支出情况的报表反应成本水平的报表反应成本水平的报表产品成本表产品成本表可比产品成本表可比产品成本表主要产品单位成本表主要产品单位成本表制造费用报表制造费用报表管理费用报表管理费用报表销售费用报表销售费用报表财务费用报表财务费用报表反映成本计反映成本计划执行情况划执行情况的报表的报表此类报表，可以了解企业此类报表，可以了解企业在一定期间内费用支出总在一定期间内费用支出总额及构成情况，费用支出额及构成情况，费

5、用支出的合理性和变化趋势，进的合理性和变化趋势，进而考核各项消耗和支出指而考核各项消耗和支出指标的完成情况。本书只对标的完成情况。本书只对期间费用报表进行分析。期间费用报表进行分析。成本费用分析 2010 2010年年1212月月3131日日 单位：元单位：元产品名称计量单位实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本本月本年累计上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本月实际按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际1234567=138=149=1510=2311=2412=26可比产品合计30 00027 50026 950330

6、 00302 000299 200甲产品件2002 20010090988920 00018 00017 600220 000198 000195 800 乙产品件5055020019019718810 0009 5009 350110 000104 500103 400不可比产品合计4 2004 31054 60057 200其中：丙产品件4 2004 31054 60057 200全部产品成本31 70031 260357 100356 400产品生产成本表（按产品种类反映）产品生产成本表（按产品种类反映）成本费用分析【知识准备知识准备】二、成本费用报表的特点二、成本费用报表的特点编制的目

7、的主要是满足企业内部经营管理者的需要，编制的目的主要是满足企业内部经营管理者的需要，因而内容更具有针对性。因而内容更具有针对性。成本报表作为对内报表更注重时效。成本报表作为对内报表更注重时效。成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，更具有灵活性。成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，更具有灵活性。成本费用报表分析是利用企业成本费用计划、成本费用报表等成本费用报表分析是利用企业成本费用计划、成本费用报表等资料，来揭示成本费用降低计划的完成情况资料，来揭示成本费用降低计划的完成情况成本费用分析阅阅读读分分析析分分析析阅阅读读分分析析阅阅读读分分析析阅阅读读【职业判断与业务操作职业判断与业务操

8、作】成本费用分析可比产品可比产品 是指上年或近年曾正常生产，本年度或计划年度仍继续生产，并有成本资料可进行前后期对比的产品。不可比产品不可比产品 是与可比产品相对而言的，即上年或今年未曾生产，本年度或计划年度开始生产，没有成本资料可进行前后期对比的产品。实际产量实际产量 是指企业实际生产的产品数量。成本费用分析【产品成本表产品成本表】（阅读）（阅读）单位成本单位成本 是指生产一件产品发生的生产费用。是总成本除以产量所得的商。本月总成本本月总成本 是指企业本月生产的产品总成本，即按实际产量计算的产品总成本。本年累计总成本本年累计总成本 是指自本年年初至本月止产品总成本，即按本年累计产量计算的产品

9、总成本。成本费用分析【产品成本表产品成本表】（分析）（分析） 分析全部产分析全部产 品本年实际品本年实际总成总成 本与按本年本与按本年实际实际 产量计算产量计算的上的上 年（或计年（或计划）划） 总成本进总成本进行比行比 较，通过较，通过计算计算 降低额与降低额与降低降低 率指标，率指标，借以借以 分析全部产分析全部产品成本的升降品成本的升降情况。情况。产品成本表分析内容产品成本表分析内容产品成本计划产品成本计划完完 成情况的分成情况的分析取析取 决于分析决于分析的内的内 容。根容。根据分析据分析 的内容，的内容，可以可以 使用比使用比较分析较分析 法、结构法、结构分析分析 法、因素分法、因素

10、分析法等方法。析法等方法。产品成本表分析方法产品成本表分析方法成本费用分析分析的步骤： 按成本项目计算全部商品产品的实际总成本（以实际产量计算）计划总成本实际产量计划单位成本实际总成本实际产量实际单位成本 将实际总成本与计划总成本进行比较； 确定各成本项目的差异额与差异率各成本项目差异额各成本项目实际总成本各成本项目计划总成本各成本项目差异率各成本项目差异额各成本项目计划总成本计算各成本项目的差异额占计划总成本的份额各成本项目的差异额占计划总成本的份额各成本项目的差异额计划总成本分析评价：通过分析对于存在的问题做出客观的评价。 按成本项目类别进行分析按成本项目类别进行分析（采用比较分析法）（采

11、用比较分析法） 通过成本项目分析，可以确定全部产品成本实际水平脱离通过成本项目分析，可以确定全部产品成本实际水平脱离计划的差异，以及是由哪些成本项目的升降引起的，从而抓住计划的差异，以及是由哪些成本项目的升降引起的，从而抓住重点项目来研究全部产品总成本的变动。重点项目来研究全部产品总成本的变动。成本费用分析 甲公司甲公司20102010年年1212月产品生产成本表如下表，分析甲公司产月产品生产成本表如下表，分析甲公司产品生产本差异。品生产本差异。 全部产品成本计划完成情况分析简表全部产品成本计划完成情况分析简表 单位：元单位：元项项 目目计划总成本计划总成本 实际总成本实际总成本降低额降低额降

12、低率（降低率（% %）直接材料直接材料164266164266167508167508-3242-3242-2.03-2.03直接人工直接人工78562785627128071280 7282 72829.279.27制造费用制造费用114272114272117612117612-3340-3340-2.92-2.92合计合计3571003571003564003564007007000.200.20成本费用分析 从表中可以看出，甲公司2010年全部产品实际生产成本比计划节约了700元，节约率为0.20%。从各成本项目来看，只有直接人工成本完成了成本计划，而直接材料和制造费用都严重超支。其中

13、： 直接材料超支了3242元，超支率为-2.03%，应进一步分析是材料价格还是用量原因。直接人工节约了7282元，在没有减员的情况下，应该是技术水平有了提高。制造费用超支了3340元，超支率为2.92%，应进一步分析是车间管理人员或车间管理费用增加。成本费用分析分析的步骤：分析的步骤：确定总成本降低额和降低率；确定总成本降低额和降低率；总成本降低额（实际产量计划单位成本） （实际产量实际单位成本）总成本降低率总成本降低额 （实际产量计划单位成本） 100%分别计算可比产品和不可比产的降低额和降低率，考核其计划完成情况；分别计算可比产品和不可比产的降低额和降低率，考核其计划完成情况；分别计算各个

14、产品的降低额和降低率，考核其计划完成情况。分别计算各个产品的降低额和降低率，考核其计划完成情况。分析评价：根据分析的结果做出评价。分析评价：根据分析的结果做出评价。2.按产品类别进行分析按产品类别进行分析 按产品类别将本期实际总成本与按本期实际产量调整的计划（或上期）总成本进行比较，确定其成本降低额和降低率，进而找出全部商品产品成本实际脱离计划的差异是由哪些产品造成的。成本费用分析【例例】甲公司甲公司20102010年全部产品生产成本降低额和降低率如下表年全部产品生产成本降低额和降低率如下表产品名称产品名称计划总成本计划总成本实际总成本实际总成本降低额降低额降低率（降低率（% %）可比产品30

15、250029920033001.09甲产品19800019580022001.11乙产品10450010340011001.05不可比产品5460057200-2600-4.76丙产品5460057200-2600-4.76合计3571003564007000.20【产品成本表产品成本表】（分析）（分析） 全部产品成本计划完成情况分析简表全部产品成本计划完成情况分析简表 单位：元单位：元成本费用分析【产品成本表产品成本表】（分析）（分析） 从表可以看出，甲公司2010年全部产品实际生产成本比计划节约了700元，节约率为0.20%。 从各产品来看，可比产品完成了成本计划，成本降低额为3300元，

16、降低率为1.09%，其中甲产品降低额为2200元，降低率为1.11%，乙产品降低额为1100元，降低率为1.05%。不可比产品没有完成成本计划，超支了2600元，超支率为0.20%。应进一步分析原因，并采取积极的措施，努力降低丙产品的生产成本。成本费用分析可比产品成本降低计划完成可比产品成本降低计划完成情况的分析情况的分析 （采用因素分析法）（采用因素分析法） 将可比产品实际成本的降低额和降低率，与计划成本降将可比产品实际成本的降低额和降低率，与计划成本降低额和降低率相比，评定企业可比产品成本降低任务完低额和降低率相比，评定企业可比产品成本降低任务完成的情况，确定各项目因素的影响程度，为进一步

17、挖掘成的情况，确定各项目因素的影响程度，为进一步挖掘潜力、降低成本指出方向。潜力、降低成本指出方向。成本费用分析（1）确定分析对象（计算降低额和降低率的差异）确定分析对象（计算降低额和降低率的差异）计划成本降低额计划成本降低额= =本年 计年计划单位成（上年 实上年实际单计划产量计划成本降低率计划成本降低率= =%100上年实际单位成本）（计划产量计划成本降低额实际成本降低额实际成本降低额= = 本年实际单位成本）（上年实际单位成本实际产量实际成本降低率实际成本降低率= = %100上年实际单位成本）（实际产量实际成本降低额1分析步骤分析步骤成本费用分析2.2.因素分析因素分析【产品成本表产品

18、成本表】（分析）（分析）影响可比产品成本的主要因素：产品产量、产品品种结构和产品单位成本。影响成本降低额的因素:产品产量变动、产品品种结构变动和产品单位成本变动；影响成本降低率的因素：产品品种结构变动和产品单位成本变动。成本费用分析3.3.做出分析评价做出分析评价因素分析的公式如下：(1)影响可比产品成本降低额计划完成情况的因素分析产品产量变得对降低额的影响产品产量变得对降低额的影响= =(本年实际产量上年单位成本）- （本年计划产量上年单位成本）计划降低率产品品种结构变动对降低率的影响产品品种结构变动对降低率的影响= =( 本年实际产量上年单位成本）计划降低率上年单位成本）（本年实际产量本年

19、计划单位成本）（本年实际产量上年单位成本）（本年实际产量产品单位成本变动对降低额的影响产品单位成本变动对降低额的影响= =(本年实际产量上年单位成本） 上年单位成本）（本年实际产量本年计划单位成本）（本年实际产量上年单位成本）（本年实际产量实际降低率【产品成本表产品成本表】（分析）（分析）成本费用分析(2)影响可比产品成本降低率计划完成情况的因素分析 由于产量因素对成本降低率没有影响，所以成本降低率只有品种结构和单位成本两个影响因素。产品品种结构变动对成本降低率的影响产品品种结构变动对成本降低率的影响= =计划降低率上年单位成本）（本年实际产量本年计划单位成本）（本年实际产量上年单位成本）（本

20、年实际产量产品单位成本变动对降低率的影响产品单位成本变动对降低率的影响= =上年单位成本）（本年实际产量本年计划单位成本）（本年实际产量上年单位成本）（本年实际产量实际降低率【产品成本表产品成本表】（分析）（分析）成本费用分析【例例】甲公司甲公司20102010年可比产品降低成本降低计划如下年可比产品降低成本降低计划如下 可比产品成本降低计划表 单位：元产品名称计划产量单位成本总成本计划降低任务上年实际平均成本本年计划按上年实际平均单位成本计算本年计划降低额降低率甲产品2300100902300002070002300010%乙产品5002001901000009500050005%合计330

21、000302000280008.48% 【产品成本表产品成本表】（分析）（分析）成本费用分析1 1以表为资料，计算分析如下：以表为资料，计算分析如下：可比产品计划成本降低额可比产品计划成本降低额=330000-302000=28000=330000-302000=28000（元）（元）可比产品计划成本降低率可比产品计划成本降低率=28000=28000330000=8.48%330000=8.48%可比产品实际成本降低额可比产品实际成本降低额=330000-299200=30800=330000-299200=30800（元）（元）可比产品实际成本降低率可比产品实际成本降低率=30800=30

22、800330000=9.33%330000=9.33%有以上计算可以看出可比产品成本降低计划超额完成。有以上计算可以看出可比产品成本降低计划超额完成。【产品成本表产品成本表】（分析）（分析）成本费用分析2.运用因素分析法对个影响因素的影响程度进行计算分析如下：运用因素分析法对个影响因素的影响程度进行计算分析如下：影响可比产品成本降低额计划完成情况分析：影响可比产品成本降低额计划完成情况分析：（1）产量变动对成本降低额的影响）产量变动对成本降低额的影响=3300008.48%-28000=-16（元）（元）（2）产品结构变动对成本降低额的影响）产品结构变动对成本降低额的影响=（330000-30

23、2000）-3300008.48%=-484元元（3）产品单位成本变动对成本降低额的影响）产品单位成本变动对成本降低额的影响=302500-299200=3300（元）（元）影响可比产品成本降低率计划完成情况分析：影响可比产品成本降低率计划完成情况分析：（1）产品结构变动对成本降低率的影响）产品结构变动对成本降低率的影响=(-484)330000100%=-0.15%（2）产品单位成本变动对成本降低率的影响）产品单位成本变动对成本降低率的影响=3300330000100%=1%【产品成本表产品成本表】（分析）（分析）成本费用分析 根据以上计算结果，编制可比产品成本降低计根据以上计算结果，编制可

24、比产品成本降低计划完成情况表如下：划完成情况表如下：影响因素降低额（元）降低率（%）产品产量-16产品结构-484-0.15产品单位成本33001合计28000.85 可比产品成本降低计划完成情况汇总表【产品成本表产品成本表】（分析）（分析）成本费用分析【产品成本表产品成本表】（分析）（分析） 通过上述计算可以看出：甲公司可比产品成本降低通过上述计算可以看出：甲公司可比产品成本降低额计划完成额计划完成2800028000元，实际完成元，实际完成3080030800元，多降低了元，多降低了28002800元，主要是产品单位成本的降低引起的，其影响额为元，主要是产品单位成本的降低引起的，其影响额为

25、33003300元，而产量的变动和产品结构的变化不仅没有降低元，而产量的变动和产品结构的变化不仅没有降低成本，反而超出计划成本，其影响额分别为成本，反而超出计划成本，其影响额分别为-16-16元和元和-484-484元；可比产品成本计划降低率为元；可比产品成本计划降低率为8.48%8.48%，实际降低率为，实际降低率为9.33%9.33%，超计划完成了，超计划完成了0.85%0.85%，其中主要是由于产品单位，其中主要是由于产品单位成本的降低引起的，而产品结构的变动对成本计划降低成本的降低引起的，而产品结构的变动对成本计划降低率的影响程度是率的影响程度是-0.15%-0.15%。由此可见，该公

26、司的产品单位。由此可见，该公司的产品单位成本控制比较好，而产品结构需要进行调整，乙产品没成本控制比较好，而产品结构需要进行调整，乙产品没有完成计划产量，应该进一步查明原因。有完成计划产量，应该进一步查明原因。成本费用分析 产品单位成本产品单位成本( (主要产品单位成本主要产品单位成本) )计划完成情况计划完成情况的分析（采用因素分析法）的分析（采用因素分析法）【产品成本表产品成本表】（分析）（分析）分析步骤：分析步骤：1 1主要产品单位成本降低额和降低率的分析主要产品单位成本降低额和降低率的分析 降低额实际单位成本计划单位成本降低额实际单位成本计划单位成本 降低率降低额降低率降低额计划成本计划

27、成本100%100%2 2对主要产品单位成本项目分别进行比较分析对主要产品单位成本项目分别进行比较分析意义:在于揭示各种产品单位成本及其各个成本项目的变动情况，查明单位成本升降的具体原因。成本费用分析 产品单位成本产品单位成本( (主要产品单位成本主要产品单位成本) )计划完成情况的计划完成情况的分析（采用因素分析法）分析（采用因素分析法）【产品成本表产品成本表】（分析）（分析）分析步骤：分析步骤：1 1主要产品单位成本降低额和降低率的分析主要产品单位成本降低额和降低率的分析 降低额实际单位成本计划单位成本降低额实际单位成本计划单位成本 降低率降低额降低率降低额计划成本计划成本100%100%

28、2 2对主要产品单位成本项目分别进行比较分析对主要产品单位成本项目分别进行比较分析 （1 1）直接材料成本项目的分析）直接材料成本项目的分析 （2 2）直接人工成本项目的分析）直接人工成本项目的分析 （3 3）制造费用成本项目的分析）制造费用成本项目的分析成本费用分析（1 1）直接材料成本项目的分析）直接材料成本项目的分析影响因素：影响因素：单位耗用量和单价单位耗用量和单价。 直接材料成本单耗（单位耗用量）直接材料成本单耗（单位耗用量） 单价单价影响程度：影响程度： 单耗变动单耗变动的影响程度（实际单耗计划单耗）的影响程度（实际单耗计划单耗）计划单价计划单价 单价变动单价变动的影响程度实际单耗

29、的影响程度实际单耗（实际单价计划单价）（实际单价计划单价）【产品成本表产品成本表】（分析）（分析）成本费用分析（2 2）直接人工成本项目的分析）直接人工成本项目的分析 直接人工成本项目的分析与企业采取的工资制度直接人工成本项目的分析与企业采取的工资制度( (计件、计件、计时计时) )有一定的关系。在计时工资制度下有一定的关系。在计时工资制度下: :影响因素影响因素：单位产品生产工时和小时工资率。：单位产品生产工时和小时工资率。 单位产品人工成本单位产品生产工时单位产品人工成本单位产品生产工时小时工资率小时工资率 小时工资率直接人工成本小时工资率直接人工成本生产工时生产工时影响程度：影响程度：

30、效率（工时）变动的影响程度（实际工时计划工时）效率（工时）变动的影响程度（实际工时计划工时） 计划小时工资率计划小时工资率 工资率变动的影响程度实际工时工资率变动的影响程度实际工时（实际小时工资率（实际小时工资率 计划小时工资率）计划小时工资率）【产品成本表产品成本表】（分析）（分析）成本费用分析（3 3）制造费用成本项目的分析）制造费用成本项目的分析影响因素：影响因素：单位产品所耗工时和制造费用率。单位产品所耗工时和制造费用率。 制造费用成本效率（单位产品所耗工时）制造费用成本效率（单位产品所耗工时） 制造费用率制造费用率 制造费用率制造费用制造费用率制造费用生产工时生产工时影响程度：影响程

31、度：效率（工时）变动的影响程度（实际工时计划工时）效率（工时）变动的影响程度（实际工时计划工时）计计划小时制造费用率划小时制造费用率费用率变动的影响程度实际工时费用率变动的影响程度实际工时（实际小时制造费用率（实际小时制造费用率计划小时制造费用率）计划小时制造费用率）【产品成本表产品成本表】（分析）（分析）成本费用分析【例例】以甲公司的丙产品为例，分析其单位成本的以甲公司的丙产品为例，分析其单位成本的计划完成情况。计划完成情况。 丙产品单位成本对比计划变动情况分析表丙产品单位成本对比计划变动情况分析表 单位：元单位：元成本项目本年计划单位成本本年累计实际平均单位成本降低额降低率直接材料2322

32、50-18-7.76%直接人工1009555%制造费用8895-7-7.95合计420440-20-4.76%【产品成本表产品成本表】（分析）（分析）成本费用分析【产品成本表产品成本表】（分析）（分析） 从表可以看出,甲公司丙产品比计划成本超支20元,没有完成成本降低计划。直接材料和制造费用分别超支18元和7元,只有直接人工没有超支,比计划降低了5元。从降低率的计算结果来看,丙产品的单位成本比计划超支4.76%,其中直接材料超支7.76%,制造费用超支7.95%,直接人工比计划降低了5%。尝试对各项目的影响因素进行如下分析:成本费用分析 丙产品直接材料成本对比计划完成情况分析表材料名称消耗量（

33、千克）单价（元）直接材料费用（元）计划实际计划实际计划实际差异A材料38405.005.3019021222B材料1084.204.754238-4合计23225018单耗变动的（实际单耗计划单耗）计划单价 影响程度（40-38）5+（8-10）4.21.6（元）单价变动的实际单耗（实际单价计划单价） 影响程度40（5.3-5）+40（4.75-4.2）16.4（元）（1）直接材料成本项目的分析）直接材料成本项目的分析成本费用分析上述两个影响因素中，材料单上述两个影响因素中，材料单价变动一般有市场决定，企业价变动一般有市场决定，企业无非控制，但是可以根据合理无非控制，但是可以根据合理的价格预测

34、来调整材料的库存的价格预测来调整材料的库存量。而单耗的变动确实企业自量。而单耗的变动确实企业自身的原因，丙产品单耗比计划身的原因，丙产品单耗比计划降低降低2 2元，企业应进一步挖掘潜元，企业应进一步挖掘潜力，继续降低单耗。力，继续降低单耗。成本费用分析 丙产品直接人工成本对比计划完成情况分析表项目消耗量（工时）工资分配率（元/小时）直接人工成本（元）计划实际计划实际计划实际差异丙产品504022.37510095-5效率（工时）变动的影响程度效率（工时）变动的影响程度（实际工时计划工时）（实际工时计划工时）计划小时工资计划小时工资率（率（40-5040-50）2 2-20-20（元）（元）工资

35、率变动的影响程度工资率变动的影响程度实际工时实际工时（实际小时工资率计划小时工资率）（实际小时工资率计划小时工资率）4040（2.375-22.375-2）1515（元）（元） 丙产品实际单位人工成本比计划节约了丙产品实际单位人工成本比计划节约了5 5元。由于工时消耗量的降低使元。由于工时消耗量的降低使单位人工成本节约了单位人工成本节约了2020元，但是小时工资涨了元，但是小时工资涨了0.3750.375元，使得单位人工成本元，使得单位人工成本提高了提高了1515元，应进一步分析单位工资的增长情况。元，应进一步分析单位工资的增长情况。（2）直接人工成本项目的分析）直接人工成本项目的分析成本费用

36、分析 丙产品制造费用成本对比计划完成情况分析表项目项目消耗量（工时）消耗量（工时）制造费用分配率制造费用分配率（元（元/ /小时）小时）直接人工成本（元）直接人工成本（元）计划计划实际实际计划计划实际实际计划计划实际实际差异差异丙产品丙产品505040401.761.762.3752.375888895957 7效率（工时）变动的影响程度效率（工时）变动的影响程度（实际工时计划工时）（实际工时计划工时）计划小时制造计划小时制造费用率（费用率（40-5040-50）1.76=-17.6(yr)1.76=-17.6(yr)费用率变动的影响程费用率变动的影响程实际工时实际工时（实际小时制造费用率计划

37、小时制造（实际小时制造费用率计划小时制造费用率费用率4040(2.375-1.76) (2.375-1.76) 24.6(24.6(元元) ) 丙产品实际制造费用比计划超支了丙产品实际制造费用比计划超支了7 7元，由于由于工时消耗量的降低使元，由于由于工时消耗量的降低使单位制造费用成本节约了单位制造费用成本节约了17.617.6元，但是由于制造费用分配率的提高，使得元，但是由于制造费用分配率的提高，使得单位制造费用成本超支了单位制造费用成本超支了24.624.6元，应进一步分析制造费用增加的原因，积元，应进一步分析制造费用增加的原因，积极采取相应的有效措施，降低制造费用。极采取相应的有效措施，

38、降低制造费用。（3 3）制造费用成本项目的分析）制造费用成本项目的分析【产品成本表产品成本表】（分析）（分析）成本费用分析学习子情境二学习子情境二 费用报表阅读与分析费用报表阅读与分析成本费用分析【管理费用报表管理费用报表】（阅读）（阅读） 管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项管理费用。 包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补助费、无形资产摊销费、职工教育经费、研究与开发费等等。 成本费用分析 管理费用明细表 单位：元项目本年预算

39、数上年实际数本年实际数实际比预算实际比上年超降额超降率%超降额超降率%职工薪酬44300476204570014003.16-1920-4.03差旅费295003450026500-3000-1.02-8000-23.19办公费345004450033500-1000-2.90-1100-24.72折旧费2500250025000000修理费150012501550503.3330024机物料消耗450035004250-250-5.5675021.43低值易耗品摊销4000425041001002.5-150-3.53工会经费2000360310-1690-84.5-50-13.89职工教育

40、经费1375145108-1 267-92.15-37-25.52劳动保险费1800700550-1 250-69.44-150-21.43待业保险费【管理费用报表管理费用报表】（阅读）（阅读）成本费用分析董事会费3500400036501504.29-350-8.75咨询费200025001550-450-22.5-950-38审计费450085006500200044.44-2000-23.53诉讼费36259500450087524.14-5 000-52.63排污费绿化费450065007850335074.44135020.77税金345003550034000-500-1.45-1

41、500-4.23土地使用费2500250025000000技术转让费865008950072000-14500-16.76-17500-19.55技术开发费7350065000-8500-11.5765000无形资产摊销5500500055000050010开办费摊销业务招待费195002150017000-2500-12.82-4500-20.93存货盘亏、盘495-31.94655163.75其他9400164008005-1395-14.84-8 395-51.19合计377050341125348178-28872-7.7670532.07成本费用分析管理费用

42、基本属于固定性费用。归纳为两个方面：一方面是对本期预算(计划)执行情况进行评价与考核，明确有关责任；另一方面为下期预算(计划)的编制提供有用信息，最终会促进企业增收节支，取得更好的经济效益。【管理费用报表管理费用报表】（分析）（分析）成本费用分析1对管理性费用，如工资及福利费、办公费、差旅费、修理费、业务招待费等，其高低一般反映企业的管理水平，应从管理上找原因。2对发展性费用，如研究开发费、职工教育经费等，其高低与企业的未来发展相关，不能简单地与管理水平挂钩，应将费用支出与带来的效益相比较进行分析。3对保险与谨慎性备抵费用，如保险费、待业保险费、劳动保险费、存货跌价准备等，其高低与企业防范生产

43、经营风险和职工劳动保障的改善相关，也不能简单地与管理水平挂钩，还是应将费用支出与带来的效益相比较进行分析。4对不良性费用，如存货盘亏和毁损的净损失等，其发生与管理有直接的关系，必须从管理上找原因。【管理费用报表管理费用报表】（分析）（分析）成本费用分析【例】任真结合单位的实际情况，对甲公司2010年的管理费用报表进行了如下分析： 甲公司2010年管理费用比预算降低了28872元，比上年增加了7053元，增幅为2.07%，总体情况还不错。 需要具体结合公司当年的盈利情况来看，如果盈利水平与去年基本持平或高于上年盈利水平，在不考虑物价水平高的因素下，管理费用的水平控制的比较好；如果今年的盈利水平比

44、上年有所下降的话，那管理费用的增加就需要进一步分析其原因，寻找措施，努力控制费用水平。【管理费用报表管理费用报表】（分析）（分析）成本费用分析 管理性费用中管理性费用中，差旅费、办公费、招待费等比预算降低幅度不，差旅费、办公费、招待费等比预算降低幅度不是很大，但比上年降低幅度平均是很大，但比上年降低幅度平均20%20%左右，尽管降低的数额不是很左右，尽管降低的数额不是很大，但是还是值得肯定的；修理费比上年增幅大，但是还是值得肯定的；修理费比上年增幅24%24%，但是仅增加了，但是仅增加了300300元，可以不予考虑。元，可以不予考虑。 发展性费用中发展性费用中，研究开发费比上年有突破，但是比预

45、算低，研究开发费比上年有突破，但是比预算低85008500元，这说明该项工作还需加大力度，以适应企业的未来技术发元，这说明该项工作还需加大力度，以适应企业的未来技术发展；职工教育经费上年仅支出了展；职工教育经费上年仅支出了108108元元,2010,2010年预算提到了年预算提到了13751375元，元，但实际支出但实际支出145145元，这说明企业意识到了提高职工的素质和水平的元，这说明企业意识到了提高职工的素质和水平的重要性，年初做好了准备，但实际效果看结果不理想，职工的积极重要性，年初做好了准备，但实际效果看结果不理想，职工的积极性或是企业的政策和措施不到位，需要进一步调研。性或是企业的

46、政策和措施不到位，需要进一步调研。【管理费用报表管理费用报表】（分析）（分析）成本费用分析销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用,包括:包装费、保险费、展览包装费、保险费、展览费、广告费、运输费和装卸费费、广告费、运输费和装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬。【销售费用报表销售费用报表】（阅读）（阅读）成本费用分析 销售费用明细表销售费用明细表 单位：元单位：元项目本年预算数上年实际数本年实际数实际比预算各项目占总体比重%增减金额变动%预算数实际数职工薪酬1280 6451210-70-5.471.071.03差旅费150020001800300201

47、.251.54办公费250029002350-150-62.082折旧费300300300000.250.26修理费10010060-40-400.080.05机物料消耗400400345-55-13.750.330.29低值易耗品摊销5050555100.040.05运输费8000650085005006.256.677.25装卸费1750100019001508.571.461.62包装费1000085009000-1000-108.347.67保险费2200019500220000018.3318.76委托代销手续费150010001650150101.251.41广告费49500245

48、00495000041.2642.21展览费25003000500202.082.56租赁费售后服务费405010503050-1000-24.693.382.6其他145501955012550-2000-13.7512.1310.7合 计11998088995117270-2710-2.26100100成本费用分析销售费用是企业销售商品过程中发生的费用，费用的高低与销售费用是企业销售商品过程中发生的费用，费用的高低与销售数量的多少密切相关。销售数量的多少密切相关。【销售费用报表销售费用报表】（分析）（分析）销售费用中有相当一部分费用的效益要在未来反映出来，如销售费用中有相当一部分费用的效益

49、要在未来反映出来，如展览费、广告费等，分析时应当将连续几个时期的营业费用展览费、广告费等，分析时应当将连续几个时期的营业费用与销售收入进行对比，如果销售收入的增长大于销售费用的与销售收入进行对比，如果销售收入的增长大于销售费用的增长，即使营业费用的绝对数是上升的，也属于正常情况；增长，即使营业费用的绝对数是上升的，也属于正常情况；反之，则应强化费用的控制和管理。反之，则应强化费用的控制和管理。对随着销售数量的变化而变化的销售费用，如运输费、装卸对随着销售数量的变化而变化的销售费用，如运输费、装卸费和包装费等项目，分析时应将其增减变动同销售数量的增费和包装费等项目，分析时应将其增减变动同销售数量

50、的增减变动结合起来，以考核这些费用的发生和变动是否合理、减变动结合起来，以考核这些费用的发生和变动是否合理、正常。正常。成本费用分析【例】任真结合单位的实际情况，对甲公司2010年的销售费用报表进行了如下分析： 2010年销售费用与上年比较，整体费用水平是增加的，比上年增加了2882528825元，增幅为32.59%32.59%。其中职工薪酬、差旅费、办公费、修理费、物料消耗等都是降低的，这说明企业注重了日常费用的控制，效果较好。运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代销手续费售后服务费等是增加的，增加的数额和幅度不是很大，结合销售量来分析，这说明企业的业务是发展的。广告费的增幅为102%102%，应结合销售量来看，如果产品销售量的增幅也较大，说明企业广告宣传的投入是值得的。【销售费用报表销售费用报表】（分析）（分析）成本费用分析 2010 2010年销售费用于当年预算相比，总体费用水平没有突破预算，年销售费用于当年预算相比，总体费用水平没有突破预算，比预算降低了比预算降低了27102710元元，降低幅度为，降低幅度为2.26%2.26%。 突破预算的项目有：突