企业常见75涉税争议问题及规避

1、 自其在同一县（市）实际经营或提供自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的劳务之日起，在连续的12个月内累计超过个月内累计超过180天的，应当自期满之日起天的，应当自期满之日起30日内，向生日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。，税务机关核发临时税务登记证及副本。 外出经营活动税收管理证明疑难之一疑难之一关于连锁经营企业增值税纳税地点问题 财税字【1997】第097号 一、对跨地区经营的直营连锁企业，即连锁店的门店均由总部全资或控股开设，在总部领导下统一经营的连锁企业，凡按照国内贸易部连锁店经营管理

2、规范意见（内贸政体法字第号）的要求，采取微机联网，实行统一采购配送商品，统一核算，统一规范化管理和经营，并符合以下条件的，可对总店和分店实行由总店总店向其所在地主管税务机关统一申报缴纳增值税： 疑难之三疑难之三居民企业企业登记注册地登记注册地在境外的 实际管理机构所在地 在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的 汇总计算并缴纳企业所得税 除国务院另有规定外，企业除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税之间不得合并缴纳企业所得税 法第法第5050条条疑难之四疑难之四符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税 国家需要重点重点扶持的扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所

3、得税 解释什么是重点，在条例里面会限定的 符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 条例第条例第92条条 疑难之五疑难之五符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税 国家需要重点重点扶持的扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税 国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业： （一）产品（服务）属于（一

4、）产品（服务）属于国家重点国家重点支持的高新技术领域支持的高新技术领域规定的范围；规定的范围； （二）研究开发费用占销售收入的比（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；例不低于规定比例； （三）高新技术产品（服务）收入占（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；企业总收入的比例不低于规定比例； （四）科技人员占企业职工总数的比（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；例不低于规定比例； （五）高新技术企业认定管理办法规（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。定的其他条件。 国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域和和高新技术企业认定管理

5、办法由国务院科技、高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。订，报国务院批准后公布施行。 条例第条例第93条条疑难之六疑难之六关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知（财税（财税200792号）号） 新政策已自2007年7月1日起实行。对安置残疾人就业的单位在增值税或营业税方面：实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，最高不得超过每人每年3.5万元。对安置残疾人就业的单位在企

6、业所得税方面：实行由税务机关按单位实际支付给安置的残疾人员工资的2倍在企业所得税税前扣除的办法，对单位安置残疾人取得的增值税退税或营业税减税收入，暂免征收企业所得税。 疑难之七疑难之七疑难之八疑难之八 对承租或承包的企业、单位和个人，有独立的生产、经营权，在财务上独立核算，并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费的，应作为增值税纳税人按规定缴纳增值税。 【摘自国税发【1994】186号】从1998年月日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人，均应按照小规模纳税人的规定征收增值税，同时决定将商业企业小规模纳税人的增值税征收率由6%调

7、减为4%。【摘自财税字【1998】113号】 疑难之九疑难之九一般纳税人生产下列货物，从1994年5月1日起，可按简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税，并可由其自己开具专用发票：（1）县以下小型水力发电单位生产的电力；（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；（4）原料中掺有煤矸石、厂煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣（不包括高炉水渣）生产的墙体材料。【摘自财税字【1994】004号】疑难之十疑难之十企业从各种来源取得的收入以货币形式非货币形式（一）销售货物收入；（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入；

8、（三）转让财产收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益（四）股息、红利等权益性投资收益；性投资收益；（五）利息收入；（五）利息收入；（六）租金收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入（九）其他收入。 法第法第6 6条条疑难之十一 关于收入范围企业会计准则第企业会计准则第14号号收入收入 企业会计准则第企业会计准则第16号号政府补助政府补助 企业会计准则第企业会计准则第15号号建造合同建造合同 企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币性资产交换非货币性资产交换 企业会计准则第企业会计准则第12号号债务重组

9、债务重组 企业会计准则第企业会计准则第21号号租赁租赁 会计与税法关于收入确认的差异企业会计准则第企业会计准则第14号号收入收入 ： 销售商品收入同时满足下列条件的，才销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能

10、流入企业；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。靠地计量。 税法税法 从组织财政收入、公从组织财政收入、公平税负等的角度出发，平税负等的角度出发，侧重于收入的实现，不侧重于收入的实现，不考虑收入的风险问题。考虑收入的风险问题。收入确认的基本条件有收入确认的基本条件有两个：两个：1 1、商品已经发出或劳务、商品已经发出或劳务已经提供；已经提供；2、企业已收取价款或已、企业已收取价款或已取得索取价款的权利。取得索取价款的权利。1、收入时间的确认存在差异疑难之十二疑难之十二 会计会计规定注重商品所有权规定注重商品所有

11、权的转移和货款的结算，在收入的转移和货款的结算，在收入确认原则上，采用了确认原则上，采用了实质重于实质重于形式原则形式原则，比较注重交易的经，比较注重交易的经济实质。并不注重表面上商品济实质。并不注重表面上商品是否已经发出，形式上是否已是否已经发出，形式上是否已取得收取价款的权利，要针对取得收取价款的权利，要针对不同交易的特点，分析交易的不同交易的特点，分析交易的实质，确认收入。实质，确认收入。2、 收入的范围确认不同税收税收收入总额概念包括以下要收入总额概念包括以下要素：素： 一是收入的各种来源，如销一是收入的各种来源，如销售收入、劳务收入、资产使用售收入、劳务收入、资产使用权收入、境内和境

12、外收入；权收入、境内和境外收入； 二是收入的各种方式，包括二是收入的各种方式，包括货币性资产和非货币性资产；货币性资产和非货币性资产； 三是任何收入如果要不作为三是任何收入如果要不作为收入申报必须有税法明确规定。收入申报必须有税法明确规定。3 3、收入金额确认在某些情况下存在差异、收入金额确认在某些情况下存在差异会计：会计： 基本上采用公允价作基本上采用公允价作为确认收入的基础，特为确认收入的基础，特殊情况下可以采用账面殊情况下可以采用账面价作为计价基础。价作为计价基础。 如，不具有商业实质如，不具有商业实质的非货币资产交换的非货币资产交换税法：税法：强调公允价强调公允价强调反避税强调反避税纳

13、税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额： 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格成本（1成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。 【摘自增值税细则】疑难之十三疑难之十三（3）纳税人因销售价格明显偏低或无销售价格等原因，按规定需组成计税价格确定销售额的，其组成计税价格公式中的成本

14、利润率为10%（注：应税消费品全国平均成本利润率，应按消费税的有关规定办理）。【摘自国税发【1993】154号】货币形式货币形式非货币形式非货币形式法第法第6 6条条企业取得收入的非货币形式，包括：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务有关权益等。 条例第条例第1212条条企业取得收入的货币形式，包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资债务的豁免等。条例第条例第1212条条 企业以非货币形式取得的收入，应当按照企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值公允价值确定收入确定收入额。额。 公允价值，是指按照市场价格确定的价值。公允价值

15、，是指按照市场价格确定的价值。条例第条例第1313条条疑难之十四疑难之十四（一）销售货物收入（一）销售货物收入法第法第6 6条条 企业销售商品、产品、企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。品以及其他存货取得的收入。条例第条例第1414条条 销售货物所得，按照交易活动发生地确定。条例第条例第7 7条条疑难之十五疑难之十五增暂例增暂例第十九条原则规定第十九条原则规定、销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取、销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。销售款凭据的当天。、进口货物，为报关进口的当天。、进口货物，为报关

16、进口的当天。疑难之十六疑难之十六 增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第三十三条具体规定第三十三条具体规定 1、直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售、直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天； 2、托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥、托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；托收手续的当天； 3、赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的、赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；当天；4

17、、预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；、预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；5、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；单的当天； 6、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据当天；售额凭据当天；财政部国家税务总局关于增值税若干财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知政策的通知 财税【财税【2005】第】第165号号 企业在委托代销货物的过程中，无代企业在委托代销货物的过程中，无代销清单纳税义务发生时间的确定销清单纳税义务发生时间的确定（一）纳

18、税人以代销方式销售货物，（一）纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。或部分货款的当天。（二）对于发出代销商品超过（二）对于发出代销商品超过180180天仍未收到代销清单及货款的，视同销天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满发生时间为发出代销商品满180180天的当天的当天。天。 疑难之十七疑难之十七国家税务总局关于平销行为征收增值税国家税务总局关于平销行为征收增值税问

19、题的通知问题的通知(国税发国税发1997167号号)国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知的部分费用征收流转税问题的通知（国税发（国税发2004136号）号）疑难之十八疑难之十八关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知（国税函（国税函20061279号）号）： 纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购买方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销售方给予购买方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销售方可按现行增值税专用发票使用规定开具红字增值税专用发票。 关于修订增值税

20、专用发票使用规定的通知关于修订增值税专用发票使用规定的通知（国税发（国税发2006156号）号）关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知（国税发（国税发200718号）号） 销售方凭购货方提供的开具红字增值税专用发票通知单开具红字增值税专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具，红字增值税专用发票应与通知单一一对应。预收账款核算与税务处理差异分期收款销售方式核算与税务处理征管法、合同法均强调合同不得损害国家利益，否则应予以撤消疑难之十九疑难之十九条例第条例第2323条条以分期收款方式销售货物的按照合同约定的收款日期确认收入的实现 企业受托加工制造大型机械设

21、备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 疑难之二十疑难之二十新会计准则新会计准则改变了分期收款发出商品的收入确认时点和计量方法改变了分期收款发出商品的收入确认时点和计量方法原准则原准则: : 要求企业按合同或协议约定的收款日期分期确认收入,并按收款比例结转成本。新准则新准则: : 要求在款项延期收取具有融资性质时,应按应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额;应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益。 采取产品分成方式取得收入的

22、，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。条例第条例第2424条条哪些产品属于哪些产品属于该企业已经确定；该企业已经确定；该企业在法律该企业在法律上已经获得该产上已经获得该产品的所有权。品的所有权。疑难之二十一疑难之二十一疑难之二十二疑难之二十二 从事货物的生产、批发从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，售行为，视为销售货物，应当征收增值税；应当征收增值税； 其他单位和个人的混其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。应税劳务，不

23、征收增值税。 以从事非增值税应税劳务为主，以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位与个人，并兼营货物销售的单位与个人，其混合销售行为应视为销售非应其混合销售行为应视为销售非应税劳务，不征收增值税。税劳务，不征收增值税。 但如果其设立单独的机构经但如果其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，该单独营货物销售并单独核算，该单独机构应视为从事货物的生产、批机构应视为从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位，发或零售的企业、企业性单位，其发生的混合销售行为应当征收其发生的混合销售行为应当征收增值税。增值税。（国税发（国税发【19941994】122122号）号） 国税函【1996】第447

24、号 生产、销售铝合金门窗、玻璃幕墙的企业、企业性单位及生产、销售铝合金门窗、玻璃幕墙的企业、企业性单位及个体经营者，其销售铝合金门窗、玻璃幕墙的同时负责安装个体经营者，其销售铝合金门窗、玻璃幕墙的同时负责安装的，属混合销售行为，对其取得的应税收入照章征收增值税。的，属混合销售行为，对其取得的应税收入照章征收增值税。 国税函【1999】第505号 工业企业生产销售用于通讯、电信的铁塔同时提供建筑安工业企业生产销售用于通讯、电信的铁塔同时提供建筑安装劳务，属混合销售行为，根据装劳务，属混合销售行为，根据中华人民共和国增值税暂中华人民共和国增值税暂行条例实施细则行条例实施细则第五条的规定，对其取得的

25、货物及建筑安第五条的规定，对其取得的货物及建筑安装劳务收入应当一并征收增值税，不征收营业税。装劳务收入应当一并征收增值税，不征收营业税。 国税发国税发2002117号号 纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同（包括建筑、纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同）方式开展经营活动安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同）方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业），同时符务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业），同时符合以下

26、条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税：增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税： (一一)具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质； (二二)签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。劳务价款。 凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征凡不同时符合以上

27、条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。收增值税，不征收营业税。 增值税只对货物的销售行为征税，出租、出借等行为不属于增值税的征税范围，但对于融资租赁行为应注意是否属于增值税的征税范围。 对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转给承租方，均按规定征收营业税，不征收增值税。 其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税。国税函国税函【20002000】514514号号税函【1996】第261号 对饮食店、餐馆等饮食行业经营烧卤熟制食品的行为，不论消费者是否在

28、现场消费，均应当征收营业税；而对专门生产或销售食品的工厂、商场等单位销售烧卤熟制食品，应当征收增值税。 饮食店、餐馆（厅）、酒店（家）、宾馆、饭店等单位附设门市部、外卖点等对外销售货物的，仍按增值税暂行条例实施细则第六条和营业税暂行条例实施细则第六条关于兼营行为的征税规定征收增值税。专门生产或销售货物（包括烧卤熟制食品在内）的个体经营者及其他个人应当征收增值税。（国税发【1996】202号） 疑难之二十三疑难之二十三中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第四条单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物: (一一)将货物交付他人代销；将货物交付他人代销； (二二

29、)销售代销货物；销售代销货物； (三三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市市)的除的除外；外； (四四)将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目； (五五)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；或个体经营者； (六六)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； (七

30、七)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； (八八)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。企业发生：非货币性资产交换将货物、财产、劳务用于（） （） （） （） （） （） （） （）等用途的应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 条例条例第第2323条条捐赠偿债赞助集资广告样品职工福利利润分配法法第第6 6条条（二）提供劳务收入（二）提供劳务收入提供劳务收入，是指企业提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租

31、赁、金交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。服务活动取得的收入。条例条例第第1515条条提供劳务所得，按照劳务发生地劳务发生地确定条例条例第第7 7条条疑难之二十四疑难之二十四（三）转让财产收入（三）转让财产收入法法第第6 6条条 指企业转让固定资指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产

32、产、股权、债权等财产取得的收入。取得的收入。 条例条例第第1616条条不动产转让所得按照不动产所在地确不动产转让所得按照不动产所在地确定定动产转让所得按照转让动产的企业或动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定者机构、场所所在地确定权益性投资资产转让所得按照被投资权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。企业所在地确定。 条例条例第第7 7条条疑难之二十五疑难之二十五（四）股息、红利等权益性（四）股息、红利等权益性投资收益投资收益法法第第6 6条条 企业因权益性投资从被投资方取得的收入。 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作按照被

33、投资方作出利润分配决定的日期确认收入出利润分配决定的日期确认收入的实现。的实现。条例条例第第1717条条股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。条例条例第第7 7条条疑难之二十三疑难之二十三（五）利息收入（五）利息收入法法第第6 6条条 企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期应付利息的日期确认收入的实现。 条例条例第第1818条条 利息所得，按照负担、利息所得，按照负担、支付所得的企业

34、或者机构、场支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。支付所得的个人的住所地确定。条例条例第第7 7条条疑难之二十七疑难之二十七（六）租金收入（六）租金收入法法第第6 6条条租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。条例条例第第1919条条租金所得，按照负担、支付所租金所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。所得的个人的住所地

35、确定。条例条例第第7 7条条疑难之二十八疑难之二十八（七）特许权使用费收入（七）特许权使用费收入法法第第6 6条条 特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。所地确定。 条例条例第第7 7条条特许权使用费收入： 企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。 特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 条例条例第第2020条条疑难之二十九疑难之二十九（八）接受

36、捐赠收入（八）接受捐赠收入法法第第6 6条条 企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。 接受捐赠收入，按照实际收到实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 条例条例第第2121条条企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得非货币性资产投资转让所得债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。 国税函国税函2008264号号 疑难之三十疑难之三十（九）其他收入（九）其他收入 法法第第6 6条条其他收入：企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括：企业资

37、产溢余收入逾期未退包装物押金收入确实无法偿付的应付款项已作坏账损失处理后又收回的应收款项债务重组收入补贴收入违约金收入汇兑收益等 条例条例第第2222条条疑难之三十一疑难之三十一会计处理：盘盈存货：按重置成本作为入账价值，通过“待处理财产损益”经过批准后冲减当期费用盘盈固定资产：原准则以净值“营业外收入”，新准则计入作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”核算。 盘盈的固定资产，以盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完同类固定资产的重置完全价值为计税基础全价值为计税基础 。 条例第58条时间金额疑难之三十二疑难之三十二国家税务总局关于取消包装物押金逾期期国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限

38、审批后有关问题的通知限审批后有关问题的通知 国税函国税函2004827号号 纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。 疑难之三十三疑难之三十三 实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。对既作价随同应税消费品销

39、售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。【摘自消费税暂行实施细则】对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。【摘自财税字【1995】053号】已作处理坏账损失，必然：已作处理坏账损失，必然：冲减当年所得冲减当年所得加大了亏损加大了亏损5 5年内用利润弥补年内用利润弥补又收回：应该作为当年应税收入疑难之三十四疑难之三十四为啥两笔违约金收入税收负担不同？ 某厂近日分别从浙江A公司和本市B厂获得合同约定罚款，A

40、厂因为未能及时送货，B厂则因为不再供货。 税务机关对其已经计入“营业外收入”的来自A公司的违约金收入作为返利进行进项税额转出。 2007年度内资企业所得税汇算清缴 ，关于汇率变动损益的所得税处理问题 企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分，相当于公允价值变动，按照财政部国家税务总局关于执行企业会计准则有关企业所得税政策问题的通知（财税200780号）第三条规定执行，在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额。在实际处置或结算时，处置或结算取得的价款扣除其历史成本后的差额，计入处置或结算期间的应纳税所得额。 国税函国税函2008264号号 疑难之三十五疑难之三十五不征税收入

41、补贴收入的征免范围政府补助准则的核算要点疑难之三十五疑难之三十五财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税收入 收入总额中的下列收入为不征税收入收入总额中的下列收入为不征税收入 法法第第7 7条条国税函国税函2008299号号 房地产开发企业按当年实际利润据实分季（或房地产开发企业按当年实际利润据实分季（或月）预缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业月）预缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的在未完工前采取预售方式销售取得的预

42、售收入预售收入，按照，按照规定的预计利润率分季（或月）计算出预计利润额，规定的预计利润率分季（或月）计算出预计利润额，计入利润总额计入利润总额预缴预缴，开发产品完工、结算计税成本后，开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整。按照实际利润再行调整。 疑难之三十六疑难之三十六企业使用或者销售企业使用或者销售存货存货，按照规定计算的存货成本，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予在计算应纳税所得额时扣除。 法第法第1515条条企业持有以备出售的产品商品处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。条例第条例第7272条条疑难之三十八疑难之三十八存货成

43、本,包括采购成本采购成本加工成本加工成本其他成本其他成本采购成本，包括采购成本，包括购买价款购买价款相关税费相关税费运输费运输费装卸费装卸费保险费保险费其他可归属于存货采购成本的费用其他可归属于存货采购成本的费用疑难之三十九疑难之三十九国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复已抵扣税款加收滞纳金问题的批复（国税函（国税函2007200712401240号）号） “纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款；如不能重新取得合法、有效的专用发票，不准其抵扣进项税款或追

44、缴其已抵扣的进项税款。”纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于税收征管法第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款”的情形，不适用该条“税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定。 疑难之四十疑难之四十自2007年1月1日起，增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。纳税人取得的2007年1月日以后开具的旧版货运发票，不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。自2007年4月1日起，旧版货运发票一律不得作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。摘自摘自国家税务总局关于公路国

45、家税务总局关于公路 内河货物运输业统一内河货物运输业统一发票增值税抵扣有关问题的公告发票增值税抵扣有关问题的公告（总局公告（总局公告【2006】第第002号）号）疑难之四十一疑难之四十一2007年6月1日以后开具的非废旧物资专用发票一律不得作为增值税的扣税凭证。从事废旧物资回收经营的小规模纳税人仍可开具废旧物资普通发票，但不再作为增值税扣税凭证；如购买方需要抵扣进项税额的，可按照国家税务总局关于印发税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）的通知（国税发2004153号）的规定申请代开增值税专用发票。具有一般纳税人资格的生产企业购进废旧物资，取得废旧物资专用发票，须按照增值税专用发票的有关规定

46、认证抵扣，非废旧物资专用发票一律不得作为进项税额抵扣凭证。准予抵扣的进项税额按废旧物资专用发票注明的金额和规定的扣除率计算。摘自摘自国家税务总局关于废旧物资回收经营企业使用增值税国家税务总局关于废旧物资回收经营企业使用增值税防伪税控一机多票系统开具增值税专用发票有关问题的通知防伪税控一机多票系统开具增值税专用发票有关问题的通知（国税发（国税发【2007】第第043号）号）疑难之四十二疑难之四十二增值税防伪税控系统专用和通用设备的购置费用准予在企业成本中列支，同时可凭购货发票（增值税专用发票）所注明的增值税税额，计入该企业当期的增值税进项税额。【摘自国办发【2000】012号】疑难之四十三疑难之

47、四十三存货成本,包括采购成本采购成本加工成本加工成本其他成本其他成本存货的加工成本，包括直接人工按照一定方法分配的制造费用。 存货的其他成本:指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 疑难之四十四疑难之四十四委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格公式：组成计税价格组成计税价格=（材料成本加工费）（材料成本加工费）（1消费税税率）消费税税率）疑难之四十五疑难之四十五委托加工应税消费品补税的计算委托加工应税消费品补

48、税的计算（1）对委托加工应税消费品，受托方未按规定代扣代缴税款，并经委托方所在地国税机关发现的，则应由委托方所在国税机关对委托方补征税款，受托方国税机关不得重复征税。（2）对委托方补征税款的计税依据规定如下：如果在检查时，收回的应税消费品已经直接销售的，按销售额计税；收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的（如收回后用于连续生产等），按组成计税价格计税。【摘自国税发【1995】122号】 对以委托加工收回或以外购的已税消费品用于连续生产应税消对以委托加工收回或以外购的已税消费品用于连续生产应税消费品的征税费品的征税 （1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）以委托加工收回的已税酒和

49、酒精为原料生产的酒； （3）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；（4）以委托加工收回已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（5）以委托加工收回已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火。（1）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。（2）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。（3）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。（4）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。（5）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。 停止执行外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒（包括以外购已税白酒加浆降度，用外购

50、已税的不同品种的白酒勾兑的白酒，用曲香、香精对外购已税白酒进行调香、调味以及外购散装白酒装瓶出售等）外购酒及酒精已纳税款或受托方代收代缴税款准予抵扣政策。 【摘自财税字【2001】084号】 准予扣除已税消费品已纳税额的计算准予扣除已税消费品已纳税额的计算1 1、外购应税消费品连续生产应税消费品、外购应税消费品连续生产应税消费品（1 1）实行从价定率办法计算应纳税额的）实行从价定率办法计算应纳税额的当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除外购应税消费品买价=期初库存外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消

51、费品买价外购应税消费品买价为纳税人取得的外购应税消费品增值税专用发票（抵扣联）（含销货清单）注明的应税消费品的销售额。（2 2）实行从量定额办法计算应纳税额的）实行从量定额办法计算应纳税额的当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品数量外购应税消费品单位税额当期准予扣除外购应税消费品数量=期初库存外购应税消费品数量+当期购进外购应税消费品数量-期末库存外购应税消费品数量外购应税消费品数量为外购应税消费品增值税专用发票（抵扣联）（含销货清单）注明的应税消费品的销售数量。 2 2、委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品、委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品当期准予扣除的

52、委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款委托加工应税消费品已纳税款为代扣代收税款凭证注明的受托方代收代缴的消费税。 增值税纳税人身份选择有讲究进货渠道（主要供货方是否为一般纳税人）主要原材料（是否为自然物料、简易征收）加工过程（能够委托加工）疑难之四十六疑难之四十六借：原材料借：原材料发动机发动机 3600000.00 贷：应收账款贷：应收账款公司公司 3600000.00 2005年5月市国税局检查人员，在对该市某汽车制造集团（增值税一般纳税人）2004年税收检查时发现，该集团2004年2月2

53、5日转125号凭证的记录为： 凭证摘要：凭证摘要：购入型号汽车发动机购入型号汽车发动机24台，附注发票台，附注发票未到估价。附件为有仓库保管员签字的入库单一份。未到估价。附件为有仓库保管员签字的入库单一份。 疑难之四十七疑难之四十七 用这批酒抵债了，咱们两清啦！疑难之四十七疑难之四十七会计准则： 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：库存商品借：库存商品 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积 疑难之四十八疑难之四十八原准则、制度：原准则、制度：捐赠方提供了有关凭据(

54、如发票、报关单、有关协议)的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。 捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本： 同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本； 同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。接受捐赠时计入“待转资产价值”科目，年底再转入“资本公积”科目。 新准则：新准则： 根据企业会计准则基本准则，“利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入”。“接受捐赠”是企业非日常活动产生的经济利益的流入，新准则将

55、其归入“营业外收入”科目核算。疑难之四十九疑难之四十九会计准则：会计准则：盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值,并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理,按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。 税务处理：税务处理：相应确认应税收入。借：库存商品 贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用疑难之五十疑难之五十 存货准则是在财政部存货准则是在财政部20012001年发布的企业会计准则年发布的企业会计准则存货存货基础上修订完成的基础上修订完成的, ,新准则与原准则相比新准则与原准则相比, ,主要差异如下：主要差异如下：(一)符合资本化条件的存货发生的借款费用可以计入存货成本,原准则不允许将存

56、货发生的借款费用计入存货成本。(二)取消了确定发出存货成本的后进先出法 （三）商品流通企业的进货费用也应计入存货成本 某些符合企业会计准则第某些符合企业会计准则第1717号号借款借款费用规定的符合资本化条件的存货发生的借费用规定的符合资本化条件的存货发生的借款费用款费用, ,也可以将满足借款费用资本化条件的部也可以将满足借款费用资本化条件的部分计入存货的成本。分计入存货的成本。发出存货的确认和计量的差异及协调发出存货的确认和计量的差异及协调 存货准则是在财政部存货准则是在财政部20012001年发布的企业会计准则年发布的企业会计准则存货存货基础上修订完成的基础上修订完成的, ,新准则与原准则相

57、比新准则与原准则相比, ,主要差异如下：主要差异如下： 原准则：原准则： 确定发出存货的实际成本可以采用的方法有个别计价法、先进确定发出存货的实际成本可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和后进先出法等。先出法、加权平均法、移动加权平均法和后进先出法等。 新准则：新准则：先进先出法、先进先出法、加权平均法加权平均法( (包括移动加权平均法包括移动加权平均法) ) 个别计价法个别计价法 确定发出存货的实际成本确定发出存货的实际成本(二)取消了确定发出存货成本的后进先出法 条例第条例第7373条条 企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在（）（）（）中选用一种。计价

58、方法一经选用不得随意变更。先进先出法 加权平均法 个别计价法 疑难之五十一疑难之五十一 甲公司对存货核算甲公司对存货核算一直采用加权平均法，一直采用加权平均法，公司擅自决定从公司擅自决定从20052005年年1 1月月1 1日改用先进先日改用先进先出法。出法。 物价持续下跌物价持续下跌 会计处理： 存货发生的盘亏或毁损,应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后,根据造成存货盘亏或毁损的原因,分别以下情况进行处理:(一)属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺,应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿,将净损失计入管理费用。 (二)属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损,应

59、先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿,将净损失计入营业外支出。 疑难之五十二疑难之五十二存货期末计量的差异与协调存货期末计量的差异与协调疑难之五十三疑难之五十三 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变现净值时当存货成本低于可变现净值时, ,存货按成本计量；存货按成本计量；存货成本高于存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备

60、。对于数对于数量繁多、单价较低的存货量繁多、单价较低的存货, ,可以按照存货类别计提存货跌价准备。可以按照存货类别计提存货跌价准备。 资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。期损益。 会计处理：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（七）未经核定的准备金支出；（七）未经核定的准备金支出；企业所得税法第企业所得