外商投资企业和外国企业所得税培训讲义

1、外商投资企业和外国企业所得税培训讲义朱自永山东百丞税务咨询有限公司朱自永的简介执业注册会计师 香港中文大学专业会计学硕士（mpacc） 厦门大学税收专业 山东省注册会计师协会税收政策讲师曾在税务纵横、地方税务、cpa视野等杂志发表多篇专业文章。工作简历：2003年11月至今，山东百丞税务咨询有限公司总经理2000年4月至2003年11月，山东振鲁会计师事务所副总经理（主管税务业务）1995年7月至2000年4月， 临沂市国税局稽查局电话电邮：zhuzy目录一、应纳税所得额二、收入三、税前准予列支的项目四、税前不得列支的项目五、资产的税务处理六、税务审批改革后续管理七

2、、纳税申报及调整八、纳税检查及处理九、纳税风险管理一、应纳税所得额1、 应纳税所得额的确定企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税的所得额。2、 税前扣除的基本原则（1）凭证适当即真实合法原则 各项会计记录必须完整准确，有合法凭证作为记账依据。（2）权责发生制原则纳税人应在费用当期发生时而不是实际支付时确认扣除。（3）配比原则纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。（4）相关性原则纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。（5）确定性原则

3、纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。（6）合理性原则纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。（7）税法规定优先原则外商投资企业所执行的企业财务,会计制度中与涉外税收法规有不同规定的,在企业计算纳税时,应按涉外税收法规的规定执行。二、收入1. 企业会计制度与税收制度对收入确认的差异（1）企业会计制度在确认收入时，需要会计从业人员的职业判断。会计上销售商品收入的确认条件：（需要同时满足）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业（收款的可能性不

4、大不确认收入）；相关的收入和成本能够可靠地计量。（2）税收上在确认收入时为方便税务管理，尽量减少“选择、判断”的余地，更注重完成交易的法律要件是否具备。2. 接受捐赠企业接受的非货币资产（包括固定资产、无形资产和其他货物）捐赠，应按照合理价格估价计入有关资产项目，同时作为企业当年度收益，在弥补企业以前年度所发生的亏损后，计算缴纳企业所得税。若弥补以前年度亏损后的余额数额较大，企业一次性纳税有困难的，经企业申请，当地主管税务机关批准，可在不超过5年的期限内平均计入企业应纳税所得额。企业接受的货币捐赠，应一次性计入企业当年度收益，计算缴纳企业所得税。3. 应付未付款企业的应付未付款，凡债权人逾期两

5、年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。4. 预收款上市公司内地子公司在提供产品或服务时，其所收取的预收性质的价款（包括用户预存款、预收有价卡款和其他预收款），应按权责发生制的原则确认其收入，即在提供相关产品或服务时确认收入的实现，并据以计算缴纳企业所得税。2003年以前年度已确认收入并征收了企业所得税的预收款，可不再调整，企业以后按照权责发生制原则确定此部分收入实现时，可不再并入企业应纳税所得额。三、税前准予列支的项目1. 借款利息企业发生与生产、经营有关的合理的借款利息，应当提供借款付息的证明文件，经当地税务机关审核同意后，准予列支。企业借款用于固定资产的购置、建造或者无形

6、资产的受让、开发，在该项资产投入使用前发生的利息，应当计入固定资产的原价。本条第一款所说的合理的借款利息，是指按不高于一般商业贷款利率计算的利息。2. 交际应酬费企业发生与生产、经营有关的交际应酬费，应当有确实的记录或者单据，分别在下列限度内准予作为费用列支：全年业务收入总额在五百万元以下的，不得超过业务收入总额的千分之十；全年业务收入总额超过五百万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的千分之五。3. 汇兑损益企业在筹建和生产、经营中发生的汇兑损益，除国家另有规定外，应当合理列为各所属期间的损益。4. 工资和福利费 企业支付给职工的工资和福利费，应当报送其支付标准和所依据的文件及有关资料，经当

7、地税务机关审核同意后，准予列支。外商投资企业和外国企业按照国务院及各地政府规定，为其雇员提存三项基金外，可根据现行财务会计制度规定的标准，计提职工教育经费、工会经费。除此之外，企业不得在税前预提其他职工福利类费用。企业实际发生的不属于上述五项预提基金或经费开支范围内的其他职工福利类支出，可按实际发生数在当年度税前扣除。但当年度税前扣除的此类费用，不得超过企业全年职工税前列支工资总额的14，其超过部分也不得在以后年度扣除。上市公司内地子公司按国务院及各地政府规定的比例或标准缴纳的职工基本养老保险基金和医疗保险基金等，其税务处理问题，应按照国家税务总局关于外商投资企业和外国企业为其雇员提存医疗保险

8、等三项基金以外的职工集体福利类费用税务处理问题的通知（国税函1999709号）规定执行。其为职工额外建立的补充养老、医疗保险所发生的支出，可做为其它职工福利类支出，凡属于国税函1999709号文件规定比例限度以内的，可在计算企业应纳税所得额时给予扣除。5. 坏帐准备金外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第二十五条有关计提坏账准备的规定，主要适用于从事信贷、租赁（指融资租赁）业务的企业。对从事信贷、租赁业务以外的企业，应从严掌握，如确有需要，可由企业申请，经当地税务机关批准后，按年末应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提坏账准备。对电信企业计提坏账准备金的，从2004年1月1日起停止执行。此

9、前年度已计提的坏账准备金余额，首先用于抵补2003年度的坏账损失；抵补坏账损失后仍有余额的，计入该年度应纳税所得额。6. 财产损失（1）坏账损失企业实际发生的坏账损失，超过上一年度计提的坏账准备部分，可列为当期的损失；少于上一年度计提的坏账准备部分，应当计入本年度的应纳税所得额。外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第二十五条第二款所说的坏账损失，是指下列应收款项：（1）因债务人破产，在以其破产财产清偿后，仍然不能收回的；（2）因债务人死亡，在以其遗产偿还后，仍然不能收回的；（3）因债务人逾期未履行偿债义务，已超过两年，仍然不能收回的。企业已列为坏账损失的应收款项，在以后年度全部或者部分收回时

10、，应当计入收回年度的应纳税所得额。（2）财产损失外商投资企业（以下称企业）在生产经营过程中发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废净损失、坏账损失，以及遭受自然灾害、民事诉讼等意外事故造成的非常损失（以下统称财产损失）。企业发生的财产损失，可准予在发生当期计算缴纳企业所得税时扣除7. 固定资产修理费用修理费用支出，一般是指为了恢复固定资产原状或维持其原有效能而发生的费用支出。如对固定资产进行周期性修理；对机器设备、运输工具等进行全部拆卸、更换部分主要部件、配件；对窑、炉进行岁修或定期大修；对房屋、建筑物进行检修和局部翻修等支出，均可作为企业当其费用列支。8. 房屋装修费外商投资企业和外国企业

11、发生的房屋装修费，凡房屋产权属于本企业拥有的，其投入使用前所发生的房屋装修费，应并入房屋价格，按照税法所规定的房屋固定资产折旧年限计提折旧；房屋投资使用后所发生的房屋装修费，可在房屋重新装修后投入使用的次月开始，按5年平均摊销。外商投资企业和外国企业发生的房屋装修费，凡房屋产权不属于本企业的，可在房屋装修后投入使用的次月开始，按5年平均摊销。9.融资租赁费用承租方租入固定资产的租赁期长于该项固定资产法定折旧年限，其每期支付的不高于按税法规定的折旧年限计算的折旧额的租赁费，可全额作为该企业本期的成本、费用处理。承租方租入固定资产的租赁期短于该项固定资产法定折旧年限，对每期支付的租赁费高于按税法规

12、定的折旧年限计算的折旧额的，其超出部分不得作为本期成本、费用，这部分费用应列作待摊费用，在租赁期满后该项资产转移至承租方时，在不少于税法规定的折旧年限减去已承租使用的期限后剩余的期间内分期摊销。对租赁期满后产转让或变卖的，其取得的收入与未摊销费用之间的差额部分可作为本期损益处理。承租方支付的利息、手续费等可在支付时列为当期费用。10.向有关部门支付的管理费用因有关部门实际提供产业咨询、市场信息、产品供销等方面的服务，外商投资企业按照有关规定的收费标准或者市场同类服务的正常收费价格向这些部门逐项支付的服务费可在计算企业所得税时予以扣除。有关部门并未向企业实际提供服务而外商投资企业按照销售收入的一

13、定比例支付的管理费，或者外商投资企业按超过市场同类服务的合理收费标准向有关部门支付的费用，属于中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第十九条第（十）款所规定的与生产经营无关的支出，不得在缴纳企业所得税前列支。外商投资企业的主管部门向外商投资企业提供服务，企业按接受服务量的多少支付的费用，可以在缴纳企业所得税前据实列入费用；外商投资企业的主管部门不向外商投资企业提供服务，而定期按营业收入的一定比例或其他方式收取的行业管理费用，不得在计征企业所得税前列支。11.预提费用外商投资企业原则上不得提取预提费用，但对下列情况可区别情况酌情处理：对外商投资企业日常经营过程中业已发生但尚未实际支

14、付的各项支出，比如水电费等，根据权责发生制原则可预提计入费用。12.销售费用和销售退回、折让销货退回是指企业销售产品、商品以后，由于质量、品种、规格等原因所发生的退货。销货折让、折扣，是指企业由于产品质量，品种，规格等不符合要求或为扩大销售，鼓励客户多购商品和及时结算货款等原因而对购买者在价格上给予的优惠。销售费用是指企业为销货而发生的运输费、包装费、储存费、广告和有关人员工资以及支付给中介人、代理人的佣金、回扣、手续费等。根据税法施行细则的规定，销货退回和销货折让（含折扣）可以作冲减“销售收入”或“产品销售总额”、“销货总额”处理。而销售过程中的销售费用不得冲减销售收入、产品销售总额、销货总

15、额。在具体掌握上，凡发票上列明折让、折扣的，即优惠给予购买方的，可冲减销售收入，单独支付给其他单位或个人的，不得冲减销售收入、产品销售总额、销货总额。上市公司内地子公司为留住老用户、发展新用户或鼓励入网和推广使用新业务，采用积分计划等各种营销方式，向满足一定消费条件的已有用户或潜在用户赠送一定的业务使用时长、流量或业务使用费额度、有价卡预存款或有价卡实物、sim卡、手机或手机补贴、其他有价物品或等价物等，上述所发生的折扣、赠送支出应区分以下情况进行税务处理：（一）对已有用户或使用者的赠送支出，可做为商业折扣，直接按所赠送服务的正常价格抵减营业收入；（二）对单位使用者的特定人员（如业务联系人、单

16、位领导等）的赠送支出，应做为企业交际应酬费，并按税法实施细则的有关规定处理。其中，属于服务赠送的，应按所赠送服务的市场价格计算营业收入，并就相应数额作为交际应酬费；属于外购实物赠送的，可按取得该实物的实际成本作为交际应酬费。（三）对用于宣传推广目的随机给予不确定客户（包括实际用户和潜在用户）的赠送支出，可做为企业成本费用扣除。上市公司内地子公司的有价电话卡面值金额与实际销售取得有价电话卡款的差额，为销售折扣折让。企业可按电话卡面值金额冲减销售折扣折让后的净额，计算缴纳企业所得税。13.销售提成 合营企业委托其他单位代销、推销本企业的产品，凡是据合同或协议按销售收入的一定比例会给受托单位的手续费

17、，可据实在销售费用中列支，但不得冲减销售收入，对以白条支付的“回扣”，不得作为费用列支。对委托外部个人代销、推销产品所支付的销售提成一律不得列支。14.董事费和董事会费企业的董事会费是指董事会及其成员为执行董事会的职能而支付的费用，如：董事会开会期间董事的差旅费、食宿费及其他必要开支。董事会费的开支及标准，一般由董事会决定。董事费是指经董事会决定支付给董事会成员的合理的劳务报酬。董事会决定的开支，凡本期实际发生的，均可作为当期的费用列支，但是，以董事会名义支付的招待费、礼品费以及其他属于交际应酬性质的支出，都不得作为董事会费支出，而应计入企业的交际应酬费。 对合营企业举行董事会所开支的会议费，

18、可暂不限举行会议的地点，准予列为费用开支。对合营企业支付给执行业务董事的车马费，准予列支，但应并入个人工资薪金所得，按个人所得税法规定缴纳个人所得税。 合营企业经董事会决定，对不在合营企业领取报酬的董事会成员于年终时所赠送的实物，可暂作为交际应酬费列支。其中符合个人所得税法规定的征税条件的，应按个人劳务报酬所得征收个人所得税。15.职工培训费企业为生产、经营需要对职工进行培训所发生的费用，可按下列原则处理：企业开业前发生的职工培训费，应列为开办费，按税法规定，在企业开始生产经营后分期摊销。企业开业后发生的职工培训费原则上应作为当期费用列支，但个别数额较大的，当地主管税务机关可根据实际情况确定为

19、待摊费用分期摊销。为培训职工而购建的固定资产、无形资产等的支出，无论在开业前还是在开业后发生的，都应当按照税法对固定资产、无形资产的有关规定处理。16.公益救济性捐赠（1）通过非营利性社会团体或国家机关的捐赠外商投资企业用于中国境内公益、救济性质的捐赠，可以作为企业当期的成本、费用列支。总局认为，上述捐赠是指外商投资企业通过中国境内非营利的社会团体（包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的公益组织等）或国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠，不包括直接向受益

20、人的捐赠。 （2）资助非关联科研机构和高等学校研究开发经费外商投资企业和外国企业资助非关联科研机构和高等学校研究开发经费，参照中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法中有关捐赠的税务处理办法，可以在资助企业计算企业应纳税所得税额时全额扣除。自1999年10月1日起执行。（3）资助非关联的非营利性科研机构的研究开发经费社会力量对非关联的非营利性科研机构的新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费资助，经主管税务机关审核确定，其资助支出可以全额在当年度应纳税所得额中扣除。当年度应纳税所得额不足抵扣的，不得结转抵扣。 （4）对29届奥运会的捐赠赞助对企业、社会组织和团体捐赠、赞助第29届奥运会的

21、资金、物资支出，在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除。（5）纳税人向中国法律援助基金会的捐赠，并用于法律援助事业的，可按税收法律、法规规定的比例在所得税前扣除。中国法律援助基金会。（6）上市公司内地子公司与中国儿童少年基金会（以下简称儿基会）合作开展“短信零钱捐款”业务，对通过手机短信为儿基会捐款的业务，将应收儿基会的不均衡下行短信通信费和按代收信息费9%计算的劳务费免予收取。对这部分免予收取的短信通信费和劳务费，在计算企业应纳税所得额时，应计入营业收入，同时可作为企业对公益事业的捐赠支出予以扣除。17.总机构管理费 外商投资企业应当向其分支机构合理分摊与其生产、经营有关的管理费。四、税前不得

22、列支的项目1. 基本规定在计算应纳税所得额时，除国家另有规定外，下列各项不得列为成本、费用和损失：a) 固定资产的购置、建造支出；b) 无形资产的受让、开发支出；c) 资本的利息；d) 各项所得税税款；e) 违法经营的罚款和被没收财物的损失；f) 各项税收的滞纳金和罚款；g) 自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；h) 用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠；i) 支付给总机构的特许权使用费；j) 与生产、经营业务无关的其他支出。2. 保险费企业不得列支其在中国境内工作的职工的境外社会保险费。企业直接为其在中国境内工作的雇员个人支付或负担的各类境外商业人身（人寿）保险费和境外社会保险费，不得在企

23、业应纳税所得额中扣除。企业为抵御各种风险而向境内、外保险机构购买相关财产、责任保险所发生的保险费支出，凡属于我国保险法律、法规规定投保范围的，可按实际发生数在计算企业应纳税所得额时扣除；我国保险法律、法规规定不得在境外保险机构投保的保险费支出，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。3. 向关联企业支付的管理费企业不得列支向其关联企业支付的管理费。4. 抵御风险和减少未来费用而发生的费用除按国家税务总局关于外商投资企业和外国企业为其雇员提取医疗保险等三项基金以外的职工集体福利类费用税务处理问题的通知（国税函1999709号）规定的可以提取的坏账准备金、基金外，企业不得在所得税前再预提其他项目的准备金

24、、基金、未来费用等。五、资产的税务处理1. 固定资产固定资产的计价，应当以原价为准。购进的固定资产，以进价加运费、安装费和使用前所发生的其他有关费用为原价。自制、自建的固定资产，以制造、建造过程中所发生的实际支出为原价。企业的固定资产，应当从投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计算折旧。上市公司内地子公司由于对部分固定资产投入使用时尚未进行竣工结算，导致其预提的折旧与结算后实际应计提的折旧存在差额。上述折旧差额应相应调整原所属年度的应纳税所得额，其中，已导致多缴纳的税额予以退还、或者抵顶以后年度应缴纳的所得税。按照中国移动固定资产统一管理的要求，上

25、市公司内地子公司固定资产计提折旧前的预留残值，可统一按固定资产原值的3%执行。2. 无形资产企业的专利权、专有技术、商标权、著作权、场地使用权等无形资产的计价，应当以原价为准。受让的无形资产，以按照合理的价格实际支付的金额为原价。自行开发的无形资产，以开发过程中发生的实际支出额为原价。无形资产的摊销，应当采用直线法计算。作为投资或者受让的无形资产，在协议、合同中规定使用年限的，可以按照该使用年限分期摊销；没有规定使用年限的，或者是自行开发的无形资产，摊销期限不得少于十年。3. 筹办费筹办期是指从企业被批准筹办之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日止的期间。其范围包括：筹建人员工资、差

26、旅费、培训费、咨询调查费、交际应酬费、文件印刷费、通讯费、开工典礼费等。但不包括机器设备、建筑设施等固定资产的购置、建造支出；购进各项无形资产的支出；以及根据合同、协定、章程的规定应由投资者自行负担的费用。企业在筹办期发生的费用，应当从开始生产、经营月份的次月起，分期摊销；摊销期限不得少于五年。六、税务审批改革后续管理主要文件：国家税务总局关于取消外商投资企业和外国企业所得税若干审批项目后续管理有关问题的通知（国税发2003127号）山东省国家税务局转发国家税务总局关于取消外商投资企业和外国企业所得税若干审批项目后续管理有关问题的通知的通知（鲁国税发2003175号）国家税务总局关于取消及下放

27、外商投资企业和外国企业以及外籍个人若干税务行政审批项目的后续管理问题的通知（国税发200480号1. 审批项目1）纳税人延期缴纳税款的审批中华人民共和国税收征收管理法第31条规定：纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。纳税人因有特殊困难，不能按期限缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过三个月。2）对办理扣缴税款登记的核准中华人民共和国税收征收管理法实施细则第13条：“扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内,向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记,领取扣缴税款登记证件；税务机关对已办理税务登记的扣缴义

28、务人,可以只在其税务登记证件上登记扣缴税款事项,不再发给扣缴税款登记证件。”3）对纳税申报方式的核准中华人民共和国税收征收管理法实施细则第30条规定：税务机关应当建立、健全纳税人自行申报纳税制度。经税务机关批准，纳税人、扣缴义务人可以采取邮寄、数据电文方式办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。”4）对外商投资企业特许权使用费预提所得税减免的审批中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第19条规定：外国企业转让科学研究、开发能源、发展交通运输等领域专有技术所取得的特许使用费，凡技术先进，条件优惠的，经申请，国务院税务主管部门批准，可以免征所得税。5）对外商投资企业固定资产

29、缩短折旧年限的审批中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第40条规定：企业固定资产需要缩短折旧年限的，需报总局批准。2. 税务后续管理1）取消企业列支职工工资、福利费标准审核的后续管理根据中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则（以下简称税法实施细则）第二十四条的规定，企业支付给职工的工资、福利费，应当报送其支付标准和所依据的文件及有关资料，经当地税务机关审核同意后，准予列支。取消上述审核后，企业在向主管税务机关报送年度企业所得税申报表时，应该同时报送其所支付的工资、福利标准和所依据的文件等有关资料备案。以后年度工资、福利费支付标准没有发生变化的，可以不再重复报送；支

30、付标准发生变化的，应在办理年度所得税申报时将标准变化情况报主管税务机关备案。2）取消企业计提坏账准备金批准的后续管理对信贷、租赁行业以外的其他企业，一般情况下不得计提坏账准备，对那些应收账款余额比较大的企业，需要计提坏账准备的，仍按国家税务局关于贯彻执行外商投资企业和外国企业所得税法若干业务处理问题的通知（国税发1991165号）第九条的规定执行。3）取消企业接受捐赠的大额非货币资产在不超过五年的时间内平均计入应纳税所得额核准的后续管理取消上述审批后，企业取得上述收益，如果数额较大，可由企业自行选择确定，在不超过五年的期限内，平均转为企业应纳税所得额计算纳税,并应在相应期间的年度所得税申报中对

31、有关收益额及分期结转额的情况做出说明。企业一经确定结转年限后，不得变更。4）取消企业改变折旧方法审批的后续管理 根据税法实施细则第三十四条的规定，企业固定资产的折旧方法，应当采用直线法，需要采取其他折旧方法的，应由企业提出申请，经当地税务机关审核后，逐级上报国家税务总局批准。取消上述审批后，企业对已投入使用的固定资产，原则上应保持现行折旧方法的稳定；对新购入的固定资产以及已投入使用并采取税法规定折旧方法的固定资产，确实需要采用或改用税法规定以外折旧方法计提折旧的，企业可自行确定，并在该固定资产投入使用或改变折旧方法后的首个纳税年度，在报送企业年度所得税申报表时，附送该固定资产采用或改用的折旧方

32、法、具体年限以及原因等说明资料。主管税务机关应就企业报送的上述资料进行论证，必要时可实地调查。凡原因不充分、情况不属实的，主管税务机关有权作出调整，维持以税法规定的折旧方法计提折旧。 5）取消企业坏账损失审批的后续管理根据税法实施细则第二十五条的规定，企业实际发生应收账款坏账损失的，须经当地税务机关审核认可。取消上述审核认可后，对企业的应收账款，凡符合税法实施细则第二十六条规定条件的，可以作为企业的坏帐损失，在计算企业应纳税所得额时给予扣除。企业在报送季度或年度企业所得税申报表时，应就当期扣除的坏账损失的原因作出附加说明并提供有效的证明资料。主管税务机关应在对纳税申报的审核评估时，就企业报送的

33、上述资料，根据坏账损失税务处理的有关规定条件，进行认真审核。对原因不充分，情况不清晰，应实地调查了解、核实。必要时可以要求企业重新举证，做出说明或进行公证。凡已扣除的坏账损失不符合规定条件，以及无法提供证明资料的，应做出纳税调整。6）取消企业借款利息审批的后续管理 根据税法实施细则第二十一条的规定，企业发生与生产经营有关的合理的借款利息，应当提供借款付息的证明文件，经当地税务机关审核同意后，准予列支。取消上述审批后，企业对每次发生的对外借款，在报送其年度所得税申报表时，应附送以下资料：1. 借款利率与签订借款合同时的一般商业贷款利率比较说明。 2.注册资本投资到位的验资报告。 如果企业从非关联

34、银行金融机构借款的，可免于提供上述第1项所要求的资料。当地税务机关在对企业的纳税申报进行审核评估时，应审核分析企业报送的有关利息资料。对企业报送资料，凡不符合要求或者不能有效说明情况的，应要求企业在限定的时间内重新提供。凡企业没有提供利率比较说明资料的，其利息支出在计算应纳税所得额时不予扣除。凡企业发生的利息支出，高于当期一般商业利率计算的利息的，其高出的部分，不得在计算企业应纳税所得额时给予扣除；对注册资本投资不到位的企业所发生的借款利息，应严格按照国家税务总局关于外商投资企业利息列支问题的批复（国税函发1991326号）执行。7）取消企业取得已使用的固定资产按尚可使用年限折旧审批的后续管理根据税法实施细则第四十二条的规定，企业