出口退税最新政策讲解PPT

1、第一部分 最新政策出台的背景第二部分 最新政策的主要变化第三部分 出口货物劳务增值税和消费税基本政策第四部分 出口货物劳务增值税和消费税管理办法第五部分出口业务会计处理第一部分最新政策出台的背景出口退税相关政策的历史由来出口退税相关政策的历史由来v出口货物退（免）税，指在国际贸易业务中，对出口货物退（免）税，指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按简洁规定缴纳的增值税和消费税，和流转环节按简洁规定缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。货物免

2、税。v零税率的含义零税率的含义 对本道环节生产或销售货物的增值部分免征增值税 对出口货物前道环节所含的进项税额进行退付 出口退税相关政策的历史由来出口退税相关政策的历史由来v出口退税基本原则出口退税基本原则 征多少退多少 未征不退 彻底退税v政策发端政策发端 1985年3月，国务院正式颁发了关于批转财政部关于对进出口产品征、退产品税或增值税的规定的通知 1985年4月1日正式实行 出口退税新政策出台的经济背景出口退税新政策出台的经济背景v 目前的出口现状目前的出口现状 2008年，出口总额14285.5亿美元，同比增长17.28%； 2009年，出口总额12016.6亿美元，同比增长-15.8

3、8%； 2010年，出口总额15779.3亿美元，同比增长31.31%； 2011年，出口总额18986亿美元，同比增长20.3%； 2012年，出口总额20498.3亿美元，同比增长7.9%； 2013年上半年，出口总额10528.2亿美元，增长10.4% 出口退税新政策出台的意义出口退税新政策出台的意义v以前的文件散落，不便于执行与掌握以前的文件散落，不便于执行与掌握 据统计，目前国家税务总局与各部委联合发文及单独发文的出口退（免）税文件约有650余份，其中联合下发的有195份。而在国家税务总局单独下发的455份文件中，全文或部分废止以及自然失效的达395份，占单独发文的86%v稳定外贸出

4、口、减轻企业负担、简化退税申报程稳定外贸出口、减轻企业负担、简化退税申报程序序v汇总整合现行有效规定、调整不合理条款、统一汇总整合现行有效规定、调整不合理条款、统一政策和办法政策和办法 财税【2012】39号框架及主要内容v 全文共有十一条v 第一条明确适用增值税退免税政策的出口货物劳务范围（包括出口货物、视同出口货物、加工修理修配劳务）；v 第二条明确增值税退（免）税办法（包括生产企业免抵退税方法、非生产企业免退税方法）v 第三条规定出口退税率的适用（包括退税率调整和特殊业务退税率适用规定）；v 第四条规定出口退免税计税依据（生产企业、贸易企业、未抵扣进项税固定资产、中标机电产品、海洋工程结

5、构物、输入特殊区域水电气）；v 第五条规定免抵退税、免退税计算公式；财税【2012】39号框架及规范内容v 第六条明确出口货物劳务免增值税范围（包括列举货物劳务、视同出口货物、逾期申报）及进项税处理；v 第七条规定了出口视同内销征税范围及计税方法；v 第八条规定了消费税退、免、征税范围及计税方法；v 第九条规定出口退免税认定、申报退税主体、外贸企业财务核算以及其他政策规定；v 第十条明确出口退免税认定办法由国税总局制定；v 第十一条规定了文件执行日期（申报退免税时限、开具代理出口证明时限、部分业务实行免税办法的执行时间为2011年1月1日，其他执行时间为2012年7月1日）。国税总局24号公告

6、框架及主要内容v 第一条制定本管理办法的依据；v 第二条本管理办法的适用范围（适用于出口货物劳务退免增值税、消费税）；v 第三条办理出口退税认定、变更、注销的时限及提供资料；v 第四条生产企业免抵退税申报（免抵退税申报程序及期限、申报报表及单证、申报数据调整）；v 第五条贸易企业免退税申报（退税申报程序及期限、申报报表、申报单证）；v 第六条视同出口货物劳务退免税申报时限及应提供的单证；v 第七条出口退免税申报其他要求（特殊区域水电气、进入保税区货物、使用过固定资产、边境贸易、跨境人民币结算应提供的单证）；国税总局24号公告框架及主要内容v 第八条出口退免税原始凭证的规定（增值税发票、出口报关

7、单、收汇核销单的规范要求及单证备案制度）；v 第九条出口货物劳务免税申报时限及方法（包括计划内卷烟、来料加工免税证明出具及核销）；v 第十条有关单证证明的办理（代理出口、代理进口、出口退运、补办关单核销单、进货分批、中标证明）；v 第十一条其他规定（出口货物劳务开具发票要求、退税率调整执行时间、集团企业认定、远期收汇处理、应申报未申报免税处理、放弃免税规定）；v 第十二条出口货物视同内销征税应遵循的依据；v 第十三条违反本管理办法以及骗取出口退税的法律责任；v 第十四条本管理办法的执行日期。 第二部分 最新政策的主要变化 1 1、界定出口企业与非出口企业范围 通知通知第一条第一项的规定，就明确

8、了出口企第一条第一项的规定，就明确了出口企业的范围，那么，范围之外的应视为业的范围，那么，范围之外的应视为非出口企业。这是一个新称谓，单指不具有进出口经营权委托出这是一个新称谓，单指不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业或个人。出口企业与非出口企业口货物的商贸企业或个人。出口企业与非出口企业的不同点在于，前者是自营或委托出口的货物实行的不同点在于，前者是自营或委托出口的货物实行退（免）税，后者是委托出口的货物按免税办理。退（免）税，后者是委托出口的货物按免税办理。 2、梳理视同出口货物范围 。 通知通知在老政策的基础上，将出口企业或其在老政策的基础上，将出口企业或其他单位视同出口的货物重新划

9、分为他单位视同出口的货物重新划分为7类，包括：（类，包括：（1）对外援助、对外承包、境外投资的出口货物；（）对外援助、对外承包、境外投资的出口货物；（2）进入特殊区域的出）进入特殊区域的出 口货物；（口货物；（3）免税品经营）免税品经营企业销售的货物；（企业销售的货物；（4）中标机电产品；（）中标机电产品；（5）销售）销售海洋工程结构物；（海洋工程结构物；（6）销售用于国际运输工具上）销售用于国际运输工具上的货物；（的货物；（7）输入特殊区域的水电气。）输入特殊区域的水电气。 3 3、重申出口退税原始凭证的有关规定 。 （1）重申增值税专用发票有关规定，明确丢失发票）重申增值税专用发票有关规定

10、，明确丢失发票分为两种情况办理退税。（分为两种情况办理退税。（2）增加海关进口增值税专用缴）增加海关进口增值税专用缴款书规定，外贸企业进口的货物，如再出口的，可凭此申报款书规定，外贸企业进口的货物，如再出口的，可凭此申报出口退（免）税。（出口退（免）税。（3）明确受托方将代理出口货物与其他）明确受托方将代理出口货物与其他货物一笔报关出口的，委托方可以用出口货物报关单复印件货物一笔报关出口的，委托方可以用出口货物报关单复印件申报退申报退 （免）税。（免）税。（4）对自发生之日起）对自发生之日起2年内，申报出口年内，申报出口退（免）税必须提供出口收汇核销单的情况分为退（免）税必须提供出口收汇核销单

11、的情况分为5类，并且类，并且明确除此之外其他情况不需提供出口收汇核销单的要明确除此之外其他情况不需提供出口收汇核销单的要 求。求。（5）取消出口货物明细单不再列为备案单证的内容。）取消出口货物明细单不再列为备案单证的内容。 4、理顺出口退税认定程序 。 （1）取消出口企业逾期认定的处罚。按原政策）取消出口企业逾期认定的处罚。按原政策，未按规定办理出口货物退（免）税认定、变更或，未按规定办理出口货物退（免）税认定、变更或注销认定手续的，税务机关应按照注销认定手续的，税务机关应按照中华人民共和中华人民共和国税收征收管理法国税收征收管理法第六十条规定予以处罚。第六十条规定予以处罚。通通知知和和公告公

12、告对此未再进行列明，应视为取消此对此未再进行列明，应视为取消此项处罚。项处罚。 （2）重新明确出口退税企业注销程序。在出口）重新明确出口退税企业注销程序。在出口货物退税认定管理中，出口企业如需要注销税务登货物退税认定管理中，出口企业如需要注销税务登记的，应先申请注销出口货物退（免）记的，应先申请注销出口货物退（免） 税认定。税认定。 5.扩大了生产企业收购货物出口退税的范围，增加了视同自产的与本企业生产、经营活动相关的货物。（1 1）扩大生产企业收购货物出口退税的范围，增加了视）扩大生产企业收购货物出口退税的范围，增加了视同自产的与本企业生产经营活动相关的货物。同自产的与本企业生产经营活动相关

13、的货物。（2 2）废止生产企业代理出口不予退税的规定，明确生产）废止生产企业代理出口不予退税的规定，明确生产企业代理出口的货物可按规定实行出口退（免）税政策。企业代理出口的货物可按规定实行出口退（免）税政策。（3 3）调整生产型集团公司收购成员企业货物出口退税的）调整生产型集团公司收购成员企业货物出口退税的办法，取消了提供县级以上政府主管部门批件的规定办法，取消了提供县级以上政府主管部门批件的规定 6.将部分出口货物由征税调整为免税自自20042004年以来，对一些未按规定申报办理退税的年以来，对一些未按规定申报办理退税的出口货物，按规定不予退税，须按内销征税，主要包出口货物，按规定不予退税，

14、须按内销征税，主要包括出口企业未在规定期限内申报退税和虽已申报退税括出口企业未在规定期限内申报退税和虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物等但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物等。此次将不予退税并按内销征税的规定调整为免税。此次将不予退税并按内销征税的规定调整为免税。见：财税见：财税3939号文号文“六、适用增值税免税政策的出口货物劳六、适用增值税免税政策的出口货物劳务之（一）适用范围第务之（一）适用范围第3 3款：出口企业或其他单位未按规款：出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务” 7

15、.放宽企业申报退税的期限原规定企业须在货物报关出口后原规定企业须在货物报关出口后9090天内申报退税，否则不予退税，天内申报退税，否则不予退税，现修改为当年出口的货物须在出口的次月至次年现修改为当年出口的货物须在出口的次月至次年4 4月的各个增值税纳税申月的各个增值税纳税申报期内申报退税。报期内申报退税。国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第2424号公告中号公告中“四、生产企业出口货物免抵退税的申报（一）申报程序和期限” 8.取消了小型企业、新发生出口业务的企业的审核期为12个月的规定 9.调整外贸企业委托加工修理、修配原材料的出口退税规定按原规定外贸企业委托加工的出口货物

16、，加工费和原材料应分别计按原规定外贸企业委托加工的出口货物，加工费和原材料应分别计算退税，其中加工费的退税率为出口货物的退税率，由于在执行中存在算退税，其中加工费的退税率为出口货物的退税率，由于在执行中存在耗用的原材料金额、退税率等难以确定。因此，耗用的原材料金额、退税率等难以确定。因此，通知通知进行了调整，进行了调整，明确申报退税的增值税专用发票所列明确申报退税的增值税专用发票所列加工费应包含原材料成本金额加工费应包含原材料成本金额，并，并统一按出口货物的退税率退税。统一按出口货物的退税率退税。 10.增加了对免税出口货物，出口企业可以放弃免税、实行征税的规定；但一旦放弃免税，36个月内不得

17、变更。 为什么放弃？进项可以抵扣了为什么放弃？进项可以抵扣了 11.重新明确免税品经营企业销售给免税店的进口免税货物，以及海关隔离区内免税店销售的免税货物和海关隔离区外免税店销售给出境人员的免税货物免征增值税。 12.明确航空供应公司销售给国内航空公司国际航班的航空食品实行出口退税政策。 13.调整现行凭凭出口合同和销售明细账销售明细账提前申报退税的出口货物的范围和生产企业的条件。通知做了如下修改：货物范围扩大为生产周期在通知做了如下修改：货物范围扩大为生产周期在1 1年以上的交通运输年以上的交通运输工具和机器设备，取消出口规模达到工具和机器设备，取消出口规模达到30003000万美元以上的条

18、件限制，将企万美元以上的条件限制，将企业拥有一定资产改为上年度净资产大于同期出口货物增值税、消费税退业拥有一定资产改为上年度净资产大于同期出口货物增值税、消费税退税额之和的税额之和的3 3倍，将从未发生过出口骗税改为从未发生逃税、骗税、虚开倍，将从未发生过出口骗税改为从未发生逃税、骗税、虚开发票和接受虚开发票行为。发票和接受虚开发票行为。 14.针对以出口银触点开关、黄金耳机等骗税严重的情况，通知和公告明确规定，出口货物，如果材料成本80%以上为黄金、铂金、银、钻石、宝石、翡翠和珍珠等高价值原料的，执行原料的出口税收政策，即免税，或征税，或按低退税率（5%）退税。见财税财税3939号文号文“九

19、、出口货物劳务增值税和消费税政策的其他规定九、出口货物劳务增值税和消费税政策的其他规定”第二款第第二款第6 6项的规定。项的规定。 15.15.增加了出口货物免税管理的内容增加了出口货物免税管理的内容规定免税出口货物，除出口加工区等海关监管的特殊区域内的企业规定免税出口货物，除出口加工区等海关监管的特殊区域内的企业销售的货物外，其他出口货物，出口企业应在免税业务发生的销售的货物外，其他出口货物，出口企业应在免税业务发生的次月次月填报填报免税出口货物劳务明细表免税出口货物劳务明细表及正式申报电子数据，向主管税务机关及正式申报电子数据，向主管税务机关办办理免税申报手续理免税申报手续；免税出口货物，

20、未按规定申报免税的，要；免税出口货物，未按规定申报免税的，要按内销按内销规定规定征收增值税。征收增值税。 16.调整进料加工征税计税方式。 （1）调整外贸企业作价销售进口料件税收的）调整外贸企业作价销售进口料件税收的管理规定。按原规定出口企业作价销售保税进口料管理规定。按原规定出口企业作价销售保税进口料件的应征增值税，暂不入库，待收回的货物出口后件的应征增值税，暂不入库，待收回的货物出口后抵减应退的出口退抵减应退的出口退 税款。目前，加工贸易由海关监税款。目前，加工贸易由海关监管，海关总署规定保税进口料件，不允许企业作价管，海关总署规定保税进口料件，不允许企业作价销售，只能采取委托加工收回出口

21、的方式。对此，销售，只能采取委托加工收回出口的方式。对此，为了避免冲突，统一管理，为了避免冲突，统一管理，通知通知调整为作价销调整为作价销售保税进口料件按内销征税，比照一般贸易委托加售保税进口料件按内销征税，比照一般贸易委托加工的方式计算退税。工的方式计算退税。 （2）调整进料加工应税出口货物的增值税计）调整进料加工应税出口货物的增值税计算。原规定对一般纳税人以进料加工复出口贸易方算。原规定对一般纳税人以进料加工复出口贸易方式式出口视同内销出口视同内销的货物比照小规模纳税人的简易办的货物比照小规模纳税人的简易办法征缴税款，应纳税额法征缴税款，应纳税额=（出口货物离岸价格（出口货物离岸价格外外汇

22、人民币牌价）汇人民币牌价）（1+征收率）征收率）征收率。征收率。通通知知调整为恢复按差额征税，明确了按差额征税的调整为恢复按差额征税，明确了按差额征税的计算公式，计算公式，销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）（1+适用税率）适用税 率。 17.调整出口退税报表。 公告公告对用于出口退（免）税的报表（以下简称报对用于出口退（免）税的报表（以下简称报 表）进行了调整，将过去所用的近表）进行了调整，将过去所用的近80张报表调整为了张报表调整为了43张张，主要有以下变化：一是调增报表项目，如在，主要有以下变化：一是调增报表项目，如在免抵退税申免抵退税申报汇总表报汇总表中

23、增加零税率应税服务免抵退税中增加零税率应税服务免抵退税 的有关内容，的有关内容，以适应试点地区以适应试点地区“营改增营改增”业务的处理，为全国推广打好伏业务的处理，为全国推广打好伏笔。二是合并使用报表，如将增值税小规模纳税人出口货物笔。二是合并使用报表，如将增值税小规模纳税人出口货物等等17项不同情况的免税业务，项不同情况的免税业务， 采取通用一张采取通用一张免税出口货免税出口货物劳务明细表物劳务明细表的方式来实现申报，减少报表成本，避开报的方式来实现申报，减少报表成本，避开报表多样，利于申报操作。三是取消报表内容，如许多报表的表多样，利于申报操作。三是取消报表内容，如许多报表的签字栏由过去的

24、三签字栏由过去的三 栏次变为了两栏次，以减少审批周转的栏次变为了两栏次，以减少审批周转的环节，利于出口企业退（免）税。环节，利于出口企业退（免）税。 18.政策执行追溯上年业务 。 通知通知和和公告公告考虑到调整中可能会遇到考虑到调整中可能会遇到难以处理的各种问题，在执行中将部分条款的时间难以处理的各种问题，在执行中将部分条款的时间向前作了追溯。具体如下向前作了追溯。具体如下： （1）通知通知规定，对未在规定期限内申报规定，对未在规定期限内申报或补齐单证的出口货物实行免税，对免税品经营企或补齐单证的出口货物实行免税，对免税品经营企业销售给所属免税店的免税进口货物免征增值税，业销售给所属免税店的

25、免税进口货物免征增值税，免税店零售的货物免征增值税，以及航空供应公司免税店零售的货物免征增值税，以及航空供应公司销售给国内航空公司国际航班的航空食品实行退税销售给国内航空公司国际航班的航空食品实行退税的规定，追溯到从的规定，追溯到从2011 年年1月月1日起执行；日起执行； （2）公告公告规定，申报退（免）税期限、规定，申报退（免）税期限、免税的申报期限（单指未在规定期限内申报或补齐免税的申报期限（单指未在规定期限内申报或补齐单证的出口货物）、申请开具代理证明期限的规定单证的出口货物）、申请开具代理证明期限的规定也相应追也相应追 溯到从溯到从2011年年1月月1日开始执行；同时日开始执行；同时

26、，明确对，明确对2011年出口货物的退（免）税申报期限年出口货物的退（免）税申报期限延长至延长至2012年年7月月30日。日。 （3）除此之外的其他规定，从）除此之外的其他规定，从2012年年7月月1日起执行。日起执行。v为了准确执行出口货物劳务税收政策，进一步规为了准确执行出口货物劳务税收政策，进一步规范管理范管理v国家税务总局细化、完善了国家税务总局细化、完善了出口货物劳务增值出口货物劳务增值税和消费税管理办法税和消费税管理办法（国家税务总局公告（国家税务总局公告2012年第年第24号）有关条款号）有关条款v2013年年3月月13日，出台了国家税务总局公告日，出台了国家税务总局公告2013

27、年第年第12号：关于号：关于出口货物劳务增值税和出口货物劳务增值税和消费税管理办法消费税管理办法有关问题的公告有关问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2013年第年第12号的解读号的解读v 报关单信息与增值税发票信息需一致报关单信息与增值税发票信息需一致 2013年5月1日后报关出口的货物，报关单上的第一计量单位、第二计量单位及出口企业申报的计量单位，至少有一个应同与其匹配的增值税专用发票上的计量单位相符，报关单和增值税发票上的商品名称必须相符 如属同一货物的多种零部件，需要合并报关为同一商品名称的，企业应将出口货物报关单、增值税专用发票上不同商品名称的相关性，及不同计量单位的折算标准，

28、向主管税局书面报告，经主管税局确认后，可申报退（免）税 v 进料加工计划分配率的确定进料加工计划分配率的确定 12号公告将进料加工出口货物统一改为“实耗法”，并就如何确定计划分配率作出了详细具体的规定。 实耗法最关键的是计划分配率 v 进料加工计划分配率的确定进料加工计划分配率的确定v 年度进料加工业务的核销年度进料加工业务的核销v 生产周期生产周期1年以上的出口货物如何预退税年以上的出口货物如何预退税 纳税人先报送先退税后核销资格申请表及电子数据，经税局同意后，再办理预退税手续。 报关出口后3个月内，在增值税纳税申报期内，再收齐有关凭证，申报免抵退税，办理已退（免）税的核销 国家税务总局公告

29、国家税务总局公告2013年第年第12号的解读号的解读v 免抵退税出口货物退运及改为免税和征税的处理免抵退税出口货物退运及改为免税和征税的处理 24号公告根据发生时间，采用不同的处理方式。如果发生在本年，在当期用负数冲减原免抵退税申报数据；如果发生跨年度退运的，应全额补缴原免抵退税款，再按现行会计制度的有关规定进行相应调整。 12号公告将已申报免抵退的出口货物发生退运及改为免税或征税的，不再区分发生时间,统一调整为，在发生的次月增值税纳税申报期内用负数冲减原免抵退税申报数据，并按会计制度的规定相应调整。v 凭证不齐也可退税凭证不齐也可退税 发生真实出口业务的企业，如果因为自然灾害、被盗丢失、司法

30、扣押等原因导致无法在规定期限收齐凭证，可在退（免）税申报期限截止日前向主管税局提出申请，并提供相关举证材料，经主管税局审核，逐级上报省级国家税务局批准后，可进行出口退（免）税申报。而且此项规定自2011年1月1日执行，2011年1月1日前发生的同样情形的出口货物劳务，出口企业可在2013年6月30日前按此办理 国家税务总局公告国家税务总局公告2013年第年第12号的解读号的解读v 明确有关规定的具体时间明确有关规定的具体时间 生产企业出口逾期申报的时间：4月30日之前最后一个增值税纳税申报截止之日。一般为4月15日 免税出口补齐凭证的时间：出口企业或其他单位未在报关出口之日的次月至次年5月31

31、日前v 退税凭证虚假的具体情形退税凭证虚假的具体情形 规定了15种具体情形，包括凭证伪造、或虽然凭证真实，但内容不符、金额不符、时间不符、数量不符等 v 按原料退税的特殊情况按原料退税的特殊情况 39号文件规定,出口企业和其他单位出口的货物，如果原材料成本80%以上为列举的原料，应执行该原料的增值税、消费税政策 如果原料中有两种或两种以上属于列举的原料，且两种原料的退税率不同,怎么处理呢?12号公告规定,按主要原材料政策执行。主要原材料是指出口货物成本中比例最高的原材料。 v 特殊区域水电气退税政策特殊区域水电气退税政策 第三部分出口货物劳务增值税和消费税基本政策出口货物劳务增值税和消费税基本

32、政策主要内容v 一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务 ；v 二、增值税退（免）税办法 ；v 三、增值税出口退税率 ；v 四、增值税退（免）税的计税依据 ；v 五、增值税免抵退税和免退税的计算 ；v 六、适用增值税免税政策的出口货物劳务 ；v 七、适用增值税征税政策的出口货物劳务 ；v 八、适用消费税退（免）税或征税政策的出口货物；v 九、出口货物劳务增值税和消费税政策的其他规定；v 十、执行时间一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务 对下列出口货物劳务，实行免征和退还增值税对下列出口货物劳务，实行免征和退还增值税以下称增值税退（免）税政策：以下称增值税退（免）税政策： （一）出口企业

33、出口货物。（一）出口企业出口货物。 （二）出口企业或其他单位视同出口货物。（二）出口企业或其他单位视同出口货物。 （三）出口企业对外提供加工修理修配劳务。（三）出口企业对外提供加工修理修配劳务。 二、增值税退（免）税办法 （一）免抵退税办法。生产企业出口自产货物和视同自（一）免抵退税办法。生产企业出口自产货物和视同自产货物（视同自产货物的具体范围见产货物（视同自产货物的具体范围见通知通知附件附件4）及对）及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业（具体范围见外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业（具体范围见通知通知附件附件5)出口非自产货物，免征增值税，相应的进出口非自产货物，免征增值税，

34、相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。（二）免退税办法。不具有生产能力的出口企业（以下称（二）免退税办法。不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的外贸企业）或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。进项税额予以退还。 三、增值税出口退税率 （一）一般规定：（一）一般规定： 除财政部和国家税务总局根据国务院决定而除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值

35、税出口退税率（以下称退税率）外，出明确的增值税出口退税率（以下称退税率）外，出口货物的退税率为其适用税率。国家税务总局根据口货物的退税率为其适用税率。国家税务总局根据上述规定将退税率通过出口货物劳务上述规定将退税率通过出口货物劳务退税率文库退税率文库予予以发布，供征纳双方执行。以发布，供征纳双方执行。目前退税率共分为六档：目前退税率共分为六档：17%、16%、15%、13%、9%、5% v （二）退税率的（二）退税率的特殊规定特殊规定： 取得小规模纳税人由税务机关代开增值税专用发票的，增值税退税率为征收率（即3%）； 取得一般纳税人按简易办法征收开具的增值税专用发票，退税率为征收率； 不同退税

36、率货物合并报关的，适用低的退税率； 出口货物以黄金、铂金以及钻石饰品为主要原料（80%以上）的，适用原材料的退税率； 委托加工支付加工费，按加工货物的退税率执行； 对外修理修配劳务，按被修理修配货物的退税率执行； 中标机电产品，按货物适用税率办理退税； 销售海洋工程结构物，按该货物的列举税率执行； 区外企业销售给特殊区域内生产企业的原材料，按原材料的适用税率执行。 特殊区域内生产企业购进水电气，按水电气适用税率办理退税。四、增值税退（免）税的计税依据 （一）生产企业（一）生产企业免抵退税计税依据1 1、生产企业一般贸易出口货物劳务计算免抵退税的依据，为、生产企业一般贸易出口货物劳务计算免抵退税

37、的依据，为出口货物劳务的实际出口货物劳务的实际离岸价（离岸价（FOBFOB）。实际离岸价应以出口。实际离岸价应以出口发票上的发票上的离岸价离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，税务机关有权予以核定。，税务机关有权予以核定。2 2、生产企业进料加工复出口货物计算免抵退税的依据，按出、生产企业进料加工复出口货物计算免抵退税的依据，按出口货物的口货物的离岸价离岸价扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。额后确定。3 3、生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原、生产企业国内购进无进项税额且不计提进项

38、税额的免税原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价离岸价扣扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。出口离岸价格计算举例v 某报关单成交方式为CIF（到岸价），成交币种美元；报关单注明运费1260人民币，保费3；当月1日美元兑人民币汇率为6.30。v 项号 商品代码 数量及单位 单价 总价 币制v 01 850780200 5000只 5.00 25000 美元v 02 850780900 10000只 4.00 40000 美元v 第一步，计算运费折美元额1260/6.3=200美

39、元v 第二步，计算保费折美元额（25000+40000） 3=195美元v 第三步，计算项号01应分摊的运费25000/65000200=77美元v 第四步，计算项号01应分摊的保费25000/65000195=75美元v 第五步，计算项号01的美元离岸价25000-77-75=24848美元v 第六步，计算项号02应分摊的运费40000/65000200=123美元v 第七步，计算项号02应分摊的保费40000/65000195=120美元v 第八步，计算项号02的美元离岸价40000-123-120=39757美元 （二）贸易企业免退税计税依据（二）贸易企业免退税计税依据v 1、外贸企业出

40、口货物（购进直接出口）增值税退税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。v 2、外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。（三）出口已使用过固定资产退税依据（三）出口已使用过固定资产退税依据出口进项税额未计算抵扣的出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备已使用过的设备增值增值税退（免）税的计税依据，按下列公式确定：

41、税退（免）税的计税依据，按下列公式确定： 退（免）税计税依据退（免）税计税依据=增值税专用发票上的金增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格已使用过的设备固定资产净值已使用过的设备固定资产净值已使用过的设备原已使用过的设备原值值 已使用过的设备固定资产净值已使用过的设备固定资产净值=已使用过的设已使用过的设备原值备原值-已使用过的设备已提累计折旧已使用过的设备已提累计折旧 本通知所称已使用过的设备，是指出口企业根本通知所称已使用过的设备，是指出口企业根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。（四

42、）其他出口业务退税计税依据（四）其他出口业务退税计税依据1.免税品经营企业销售的货物增值税退（免）税的计税依据免税品经营企业销售的货物增值税退（免）税的计税依据，为，为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格税专用缴款书注明的完税价格。2.中标机电产品增值税退（免）税的计税依据，中标机电产品增值税退（免）税的计税依据，生产企业为为销售机电产品的普通发票注明的金额，销售机电产品的普通发票注明的金额，外贸企业为购进货物为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书的增值税专用发票注明的金额或海关进口增

43、值税专用缴款书注明的完税价格注明的完税价格。3.生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物增值税退（免）税的计税依据，为程结构物增值税退（免）税的计税依据，为销售海洋工程结销售海洋工程结构物的普通发票注明的金额构物的普通发票注明的金额。4.输入特殊区域的水电气增值税退（免）税的计税依据，为输入特殊区域的水电气增值税退（免）税的计税依据，为作为购买方的特殊区域内生产企业购进水（包括蒸汽）、电作为购买方的特殊区域内生产企业购进水（包括蒸汽）、电力、燃气的增值税专用发票注明的金额力、燃气的增值税专用发票注明的金额。 五、增值税免抵退税

44、和免退税的计算 （一）生产企业出口货物劳务增值税免抵退税（一）生产企业出口货物劳务增值税免抵退税 1.1.当期应纳税额的计算当期应纳税额的计算 当期应纳税额当期销项税额当期应纳税额当期销项税额-（当期进项税（当期进项税额额-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额） 当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价岸价外汇人民币折合率外汇人民币折合率（出口货物适用税率（出口货物适用税率出口货物退税率）出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减当期不得免征和抵扣税额抵减额额 当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税当期免税购进原材料价

45、格购进原材料价格（出口货物适用税率出口货物（出口货物适用税率出口货物退税率）退税率） 2.2.当期免抵退税额的计算当期免抵退税额的计算 当期免抵退税额当期出口货物离岸价当期免抵退税额当期出口货物离岸价外汇外汇人民币折合率人民币折合率出口货物退税率出口货物退税率-当期免抵退税额当期免抵退税额抵减额抵减额 当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料当期免税购进原材料价格价格出口货物退税率出口货物退税率 3.3.当期应退税额和免抵税额的计算当期应退税额和免抵税额的计算 （1 1）当期期末留抵税额）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期免抵退税额，则 当期应退税额当期期末留抵税额当期

46、应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 （2 2）当期期末留抵税额）当期期末留抵税额 当期免抵退税额，则当期免抵退税额，则 当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额当期免抵税额0 0 当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末期末留抵税额留抵税额”。生产企业免抵退税计算实例一生产企业免抵退税计算实例一v某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为口货物的征税税率为17%，退税税率为，退税税率为13%，20

47、12年年12月有关经营业务为：购进原材料一批月有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款，取得增值税专用发票注明的价款200万元，准万元，准予抵扣的进项税额予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵万元通过认证。上月末留抵3万元，本月内销货物不含销售额万元，本月内销货物不含销售额100万元，收万元，收款款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币合人民币200万元。万元。v当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额200（17%-13%）8万元万元v当期应纳税额当期应纳税额10017%（348）31726312万

48、元万元v出口货物出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额20013%26万元万元v按规定，如当期末留抵税额按规定，如当期末留抵税额当期免抵税额时，当期免抵税额时，当期应退税额当期期末留抵税额，即该企业当当期应退税额当期期末留抵税额，即该企业当期应退税额期应退税额12万元万元v当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额261214万元万元生产企业免抵退税计算实例二生产企业免抵退税计算实例二v某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为货物的征税税率为17%，退税率为，退税率为13%。2013年年1月有关

49、业务为：月有关业务为：v购进原材料一批，准予抵扣的进项税额为购进原材料一批，准予抵扣的进项税额为68万元万元；v上期末留抵税款上期末留抵税款5万元万元v本月内销货物不含税销售额本月内销货物不含税销售额100万元；万元；v本月出口货物的销售额为本月出口货物的销售额为200万元万元v 当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额200（17%-13%）8万元万元v 当期应纳税额当期应纳税额10017%（688）51760548万元万元v 出口货物出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额20013%26万元万元v 按规定，如当期末留抵税额当期免抵税额时，当期应退按规定，如当期末留抵税

50、额当期免抵税额时，当期应退税额当期免抵退税额，即该企业当期应退税额税额当期免抵退税额，即该企业当期应退税额26万万元元v 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额26260v 当月期末留抵结转下期继续抵扣税额当月期末留抵结转下期继续抵扣税额482622万万元元 4.当期免税购进原材料价格包括当期国内购当期免税购进原材料价格包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价格为组成计税价格。期进料

51、加工保税进口料件的价格为组成计税价格。 当期进料加工保税进口料件的组成计税价格当期进料加工保税进口料件的组成计税价格当期进口料件到岸价格海关实征关税海关实征当期进口料件到岸价格海关实征关税海关实征消费税消费税v 采用采用“实耗法实耗法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期进料加工出口货物耗用的进口料件组成计税税价格为当期进料加工出口货物耗用的进口料件组成计税价格。其计算公式为：价格。其计算公式为：v 当期进料加工保税进口料件的组成计税价格当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进当期进料加工出口货物离岸价料加工出口货物离岸价外汇人民币折合率外

52、汇人民币折合率计划分配率计划分配率v 计划分配率计划分配率=计划进口总值计划进口总值计划出口总值计划出口总值100%v 实行纸质手册和电子化手册的生产企业，应根据海关实行纸质手册和电子化手册的生产企业，应根据海关签发的加工贸易手册或加工贸易电子化纸质单证所列的计签发的加工贸易手册或加工贸易电子化纸质单证所列的计划进出口总值计算计划分配率。划进出口总值计算计划分配率。v 实行电子账册的生产企业，计划分配率按前一期已核实行电子账册的生产企业，计划分配率按前一期已核销的实际分配率确定；新启用电子账册的，计划分配率按销的实际分配率确定；新启用电子账册的，计划分配率按前一期已核销的纸质手册或电子化手册的

53、实际分配率确定前一期已核销的纸质手册或电子化手册的实际分配率确定。计划分配率的确定计划分配率的确定（国家税务总局（国家税务总局201312201312号公告）号公告）v 1、2013年7月1日-12月31日期间的计划分配率 按照按照20122012年年1 1月月1 1日至日至20132013年年6 6月月3030日期间，已办理核销的加日期间，已办理核销的加工手册的加权平均分配率确定工手册的加权平均分配率确定v 2、新发生进料加工业务的计划分配率 20122012年年1 1月月1 1日至日至20132013年年6 6月月3030日无核销手册或日无核销手册或20132013年年7 7月月1 1日以

54、后新发生进料加工业务的，按照首份手册计划分配率确定日以后新发生进料加工业务的，按照首份手册计划分配率确定。企业应报送。企业应报送进料加工企业计划分配率备案表进料加工企业计划分配率备案表v 3、2014年及以后年度的计划分配率 按照上年度已核销手册的综合实际分配率确定。按照上年度已核销手册的综合实际分配率确定。 企业于企业于4 4月月2020日之前向税务机关报送日之前向税务机关报送进料加工业务免抵退税进料加工业务免抵退税核销申报表核销申报表及电子数据，申请办理上年度海关已核销的进料及电子数据，申请办理上年度海关已核销的进料加工手册项下的进料加工业务核销手续。税务机关计算生成加工手册项下的进料加工

55、业务核销手续。税务机关计算生成进料加工手册实际分配率反馈表进料加工手册实际分配率反馈表交企业确认。交企业确认。 采用采用“购进法”的，当期进料加工保税进口料的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期实际购进的进料加工进口件的组成计税价格为当期实际购进的进料加工进口料件的组成计税价格。料件的组成计税价格。 若当期实际不得免征和抵扣税额抵减额大于当若当期实际不得免征和抵扣税额抵减额大于当期出口货物离岸价期出口货物离岸价外汇人民币折合率外汇人民币折合率（出口货（出口货物适用税率出口货物退税率）的物适用税率出口货物退税率）的，则：，则： 当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=

56、 =当期出口货当期出口货物离岸价物离岸价外汇人民币折合率外汇人民币折合率（出口货物适用税（出口货物适用税率出口货物退税率）率出口货物退税率）生产企业免抵退税计算实例三生产企业免抵退税计算实例三v某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为货物的征税税率为17%，退税率为，退税率为13%。2013年年1月有关业务为：月有关业务为：v购进原材料一批，准予抵扣的进项税额为购进原材料一批，准予抵扣的进项税额为34万元；万元；v当月进料加工免税进口料件的组成计税价格当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万万元（采用元（采用“购进法购进法”

57、核算）；核算）；v上期末留抵税款上期末留抵税款6万元万元v本月内销货物不含税销售额本月内销货物不含税销售额100万元；万元；v本月出口货物的销售额为本月出口货物的销售额为200万元万元v 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税进口料件的组成计税价格免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税进口料件的组成计税价格（出口货物征税税率出口货物退税税率）（出口货物征税税率出口货物退税税率）100（17%13%）4万元万元v 免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额200（17%-13%）4844万元万元v 当期应纳税额当期应纳税额10017%（344）61730619万元万元v 免抵退税抵减额免税

58、购进原材料免抵退税抵减额免税购进原材料材料出口货物退税率材料出口货物退税率10013%13万元万元v 出口货物出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额20013%1313万元万元v 按规定，如当期末留抵税额当期免抵税额时，当期应退税额当期按规定，如当期末留抵税额当期免抵税额时，当期应退税额当期免抵退税额，即该企业当期应退税额免抵退税额，即该企业当期应退税额13万元万元v 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额13130v 当月期末留抵结转下期继续抵扣税额当月期末留抵结转下期继续抵扣税额19136万元万元生产企业免抵退税计算实例四生产企业免抵退税计算实例四v

59、 某本手册计划分配率为某本手册计划分配率为75%，该手册，该手册2006年年1月进料月进料10万元，出口万元，出口30万万元，其中本月收齐单证元，其中本月收齐单证20万元，本月收齐单证为两张报关单万元，本月收齐单证为两张报关单3条记录，申报条记录，申报录入的顺序如下：录入的顺序如下： v 顺序号顺序号 报关单号报关单号 商品代码商品代码 退税率退税率 出口金额出口金额 v 0002 123456788001 54074200 15% 5万元万元 v 0004 123456789001 6302609011 17% 4万元万元 v 0005 123456789002 54074200 15% 1

60、1万元万元 v 该手册当月计划进料金额该手册当月计划进料金额=该手册当月单证齐全金额该手册当月单证齐全金额75%=（5+4+11）75%=15万元。万元。 v 由于当月计划进料金额由于当月计划进料金额=15当月实际购进进料金额当月实际购进进料金额=10。所以，。所以， 免抵退免抵退税额抵减额税额抵减额=575%15%+475%17%+10-(5+4)75%15%=1.56万元。万元。 v 不予免征和抵扣税额抵减额不予免征和抵扣税额抵减额=575%2%+40+10-(5+4)75%2%=0.14万元。万元。 v 若该手册若该手册2006年年1月进料为月进料为20万元，其他相同，即计算如下：万元，