审计准则讲解-审计报告一

1、审计准则讲解 :审计报告 一 关于修订原审计报告准则的主要 内容（一）完善了审计报告的定义原审计报告准则所称审计报告， 是指注册 会计 师根据独立审计准则 的要求，在实施了必要的审计程序后出具的， 用于对被审计单位年度 会计报表发表审计意见的书面文件。 考虑到注册会计师在出具无法表 示意见的审计报告时， 审计范围受到限制产生的 影响 非常重大和广 泛，无法实施必要的审计程序，因此将 “实施了必要的审计程序 ”修改 为“在实施审计工作的基础上 ”。（二）注册会计师对审计报告承担的责任更加明确原审计报告准则规定，注册会计师应对其出具的审计报告的真实性、 合法性负责。 目前 注册会计师职业界与 法律

2、 界对审计报告真实性 的理解存在较大差异。 相当部分的执业人士认为， 如果注册会计师按 照独立审计准则的要求执行审计业务，出具的审计报告就是真实的； 法律界则认为， 审计报告的真实性应是审计结果的真实， 不能说审计 过程真实就是审计报告的真实。 从国内外审计实践看， 由于被审计单 位管理当局存在通同舞弊的可能， 即使注册会计师按照独立审计准则 的要求执行审计业务， 并尽到了应有的职业谨慎， 出具的审计报告仍 然可能是失实的。在这种情况下，国内外的法律通常为注册会计师提 供了免责条款。因此，修订后的准则规定，注册会计师应对出具的审 计报告负责，但不提及审计报告的真实性，以避免注册会计师职业界 与

3、法律界的理解差异。此外，原审计报告准则对审计报告合法性的定 义过于空泛，因此也一并删除。 论文代写（三）标准审计报告格式由两段式改为三段式原审计报告准则规定的标准审计报告格式包括范围段和意见段。修订后的审计报告准则将原来的范围段分解为引言段和范围段，使标准审 计报告格式由两段式改为三段式，有助于审计报告使用人更加清楚地 了解注册会计师审计工作的范围和性质。与原审计报告格式相比，修 订后的审计报告准则要求，当注册会计师出具无法表示意见的审计报 告时，应删除引言段中对其责任的描述以及范围段。因为在这种情况 下，注册会计师的审计范围通常受到了限制， 未能完成必要的审计工 作以获取充分、适当的审计证据

4、，不应在审计报告中出现审计责任、 审计依据和已实施的主要程序等内容。（四）明确了审计报告日期的含义原审计报告准则规定，审计报告日期是指注册会计师完成外勤审计工 作的日期。由于注册会计师职业界普遍将完成外勤审计工作的日期理 解为撤离被审计单位审计现场的日期，而该日期往往早于被审计单位 管理当局签署会计报表的日期，这样就导致在会计责任尚未明确时注 册会计师就已承担了审计责任，颠倒了会计责任和审计责任的因果关 系和时间顺序。修订后的准则删除了 外勤”二字，将审计报告的日期 明确为完成审计工作的日期，即注册会计师完成了所有程序、获取的 审计证据足以支持对会计报表发表意见的日期。（五）删除了审计报告意见

5、段中的 一贯性”一贯性是指会计处理方法的选用符合一贯性原则。从审计理论和 实务看，如果被审计单位会计处理方法的选用不符合一贯性原则， 注 册会计师则视其重要程度，出具保留意见或否定意见的审计报告； 如 果被审计单位会计处理方法的选用符合一贯性原则， 则不用提及。因 此，修订后的准则将意见段中的 一贯性”删除。（六）严格规范了在意见段之后增加强调事项段的具体情形原审计报告准则规定，当注册会计师出具无保留意见审计报告时， 如 认为必要，可在意见段之后增加强调事项段。这条规定给某些注册会 计师随意操纵审计报告的意见类型留下了空间。 近年来，在实务中存 在着把应当发表保留甚至否定意见的事项简单地放到意

6、见段之后予 以说明、以披露代替发表意见的行为，给会计报表使用人造成了极大 的混乱，严重降低了审计报告的有用性。针对这种情况，我们借鉴国 际通行的作法，规定除特殊情况（持续经营问题和其他重大不确定 事项）外，注册会计师不应在审计报告的意见段之后增加强调事项段， 以免会计报表使用人产生误解。同时还要求，注册会计师应当在强调 事项段中指明，该段内容仅用于提醒会计报表使用人关注， 并不影响 已发表的意见。这样将进一步明确注册会计师的责任， 有效遏制以强 调事项段代替发表意见的行为，对规范审计报告，提高审计质量具有 重要作用。代写论文（七）将“企业 会计准则及国家其他有关财务会计法规 ”改为 国家 颁布

7、的企业会计准则和相关会计制度”会计报表的编制要符合 企业会计准则及国家其他有关财务会计法 规的规定，这既符合我国国情，同时也符合国际惯例。但国家其他有关财务会计法规的规定”内涵尚需进一步明确。我们认为，国家颁 布的企业会计准则和相关会计制度是企业编制会计报表的直接依据， 也是注册会计师判断企业会计报表是否合法和公允的直接依据和重 要尺度，而且现行的企业会计准则和会计制度已经体现了会计法 和企业财务会计报告条例等有关财务会计法规的主要精神和重要 原则。因此，我们将 企业会计准则及国家其他有关财务会计法规 ”改为“国家颁布的企业会计准则和相关会计制度（八）其他方面的修订1. 将“拒绝表示意见 ”改

8、为 “无法表示意见 ”，避免了原来用词的生硬和 主观印象。2. 删除了被审计单位的定义和审计报告的使用责任。 “被审计单位 ”的 定义已经在独立审计具体准则第 1 号会计报表审计中作了规定， 审计报告的使用责任已经在 独立审计具体准则第 2 号 审计业务约 定书中作了描述，因此删去。3. 删除了有关审计差异的调整、期后事项和或有损失的处理等内容， 使审计报告准则的规范内容集中在审计报告的基本内容和类型上， 而 将上述内容放在审计报告指南 或由其他审计准则项目来规范。 代 写论文4. 根据法律专家的意见， 对结构进行了调整。 将原来的 “总则”和“一般 原则”合并，将适用范围从 “总则”移到“附

9、则 ”。根据谁制定谁解释的法 律原则，删除了原来的解释权条款。5. 将审计报告的收件人进一步明确为注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象。6. 将原来的会计责任与审计责任条款进一步细化，分别表述为被审计 单位管理当局的责任和注册会计师的责任。7. 将出具各种类型审计报告的前提条件进行了简化和完善，使其更加 突出了注册会计师专业判断的运用。关于总则（一）制定目的和依据本准则的制定目的是为了规范注册会计师出具的审计报告的基本内 容、格式和类型，制定依据是独立审计基本准则 。审计报告的基 本内容是指审计报告包括的要素及其内涵； 类型是指审计报告的种类； 格式是指各种类型审计报告的式样。 三

10、个方面相互联系和依存， 构成 了规范审计报告的主要内容。（二）审计报告的定义审计报告是注册会计师对会计报表发表意见的书面文件， 它建立在两个基础之上：一是注册会计师遵守了独立审计准则的要求； 二是实施了审计工作。而注册会计师发表意见的对象是被审计单位的会计报表， 包括资产负债表、 利润表、现金流量表和会计报表附注以及相关附表。 毕业论文需要指出的是， 本定义只是为了照顾已形成的习惯， 并不完全符合审 计理论。在我国审计实务中， 通常将无法表示意见理解为一种意见类 型，这实际上是一种不准确的理解。根据审计理论，无法表示意见是 指注册会计师无法对会计报表是否合法与公允反映发表意见， 因此它 不是一

11、种意见类型。例如，美国公认审计准则 “报告准则 ”第四条 指出，报告应当包含针对财务报表整体发表意见， 或声明不能发表意 见。萨班斯 -奥克斯利法案对审计报告也给出了类似定义，规定审 计报告是指一份文件或记录： （ 1）该文件或记录是审计后编制的，为 满足证券法规对发行证券公司的要求； （2）在该文件或记录中，会计 师事务所对财务报表、 报告或其他文件发表意见， 或声明无意见可表 达。由此可见， 更准确的定义应为审计报告是注册会计师对会计报表 发表意见或无法发表意见的文件。而无保留意见、保留意见、否定意 见和无法表示意见构成了四种审计报告类型， 而不能笼统地说四种意 见类型。三）形成意见前的要

12、求注册会计师在实施审计工作的基础上， 应当完成以下程序， 以最终复 核与评价由审计证据得出的结论，作为对会计报表发表意见的基础： （1）复核审计证据是否充分、适当。注册会计师应当确定审计工作 是否按照审计计划完成， 并根据发现错报的领域判断原审计计划是否 存在缺陷。如果认为获取的审计证据不足以对会计报表认定形成结论， 注册会计师有两种选择： 或者获取额外的审计证据， 或者出具保留意 见或无法表示意见的审计报告。 （2）确定会计报表整体的反映是否恰 当。注册会计师复核的重点是对试算平衡表中重要账户进行测试， 核 实总账余额的准确性。（3）复核审计中发现的错报。对审计中发现的 错报，只要重要， 就要提请被审计单位进行调整，并相应地调整试算 平衡表。对于不重要的错报，要进行汇总，并评价总额是否重要。当 累计错报超过重要性水平时， 注册会计师应当提请被审计单